Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 сентября 2019 г. N 12АП-9209/19

г. Саратов

06 сентября 2019 г.

Дело N А12-44822/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 04 сентября 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 06 сентября 2019 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Кузьмичева С.А.

судей Комнатной Ю.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лапкиной К.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда, с использованием системы видеоконференц-связи, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Иванова Ивана Геннадиевича

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08 июля 2019 года по делу N А12-44822/2018 (судья Сорока Я.Л.)

по заявлению индивидуального предпринимателя Иванова Ивана Геннадиевича (ИНН 344309038297, ОГРНИП 311344333200063)

к Инспекции федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (ИНН 3443077223, ОГРН 1043400306223)

о признании незаконным требований, решений,

при участии в судебном заседании: представитель индивидуального предпринимателя Иванова Ивана Геннадиевича - Абулхатинов Д. Е., доверенность от 09.04.2019,

представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда - Цюбенко В. В., доверенность от 01.02.2019.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Иванов Иван Геннадиевич (далее - ИП Иванов И.Г., заявитель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлениями к Инспекции федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (далее - инспекция, налоговый орган) с требованиями:

- признать незаконным требование Инспекции федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда N 29012 от 03.09.2018 в отношении ИП Иванова И.Г. (дело N А12-44823/2018);

- признать незаконным требование Инспекции федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда N 14852 от 09.08.2018 в отношении ИП Иванова И.Г. (дело N А12-44822/2018);

- признать незаконными требования Инспекции федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда N от 16.10.2018 N24408, N27228 (дело А12-1625/2019);

- признать незаконными инкассовое поручение Инспекции федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда от 16.11.2018 N 37419, инкассовое поручение от 16.11.2018 N 37418, решение от 16.11.2018 N 29370, решение от 16.11.2018 N 25936 (дело N А12-6261/2019).

Определениями от 09.01.2019, 20.02.2019, 23.05.2019 указанные дела объединены в одно производство, делу присвоен номер А12-44822/2018.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 08 июля 2019 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

ИП Иванов И.Г. не согласился с принятым решением и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, выслушав пояснения представителей участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, на основании самостоятельно представленного расчета по страховым взносам за 2 кв. 2018 года от 01.08.2018 (рег.N 43173454) Иванов И.Г. обязан уплатить:

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 КБК 18210202010060010160

До 15.05.2018 - 4 950.00 руб.

До 15.06.2018 - 4 950.00 руб.

До 16.07.2018 - 4 950.00 руб.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017 КБК 18210202101080013160 До 15.05.2018 - 1 147,50 руб. До 15.06.2018 - 1 147,50 руб. До 16.07.2018 - 1 147,50 руб.

С целью осуществления взыскания данной задолженности в соответствии со ст.ст. 69,70 НК РФ на вышеуказанную задолженность 09.08.2018 года было выставлено требование N 14852 на сумму 18 292,50 руб. со сроком оплаты 29.08.2018 года.

Требование N 14852 от 09.08.2018 направлено в адрес налогоплательщика посредством заказанного почтового отправления 09.08.2018, что подтверждается почтовым реестром (40081327880863).

Обязанность по уплате указанных страховых взносов налогоплательщиком не исполнена.

Не согласившись с вышеуказанными актами документами налогоплательщиком была подана жалоба в УФНС по Волгоградской области.

Решением УФНС России по Волгоградской области N 1043 от 05.10.2018, жалоба оставлена без удовлетворения.

В виду неисполнения обязанности по уплате в срок до 29.08.2018 и в соответствии со ст. 46 НК РФ, налоговым органом вынесено решение о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке N 24408 от 16.10.2018.

16.10.2018 вынесено решение N 27228 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Не согласившись с вышеуказанными актами налогоплательщиком были поданы жалобы в УФНС по Волгоградской области.

Решениями УФНС России по Волгоградской области N 1370 от 20.12.2018 и N 1400 от 26.12.2018, жалобы оставлены без удовлетворения.

Также ИП Ивановым И.Г. самостоятельно представлены расчеты по страховым взносам за 1 и 2 кварталы 2018 года, в соответствии с которым налогоплательщиком исчислены следующие суммы, подлежащие уплате:

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 6 885 руб. (из расчета 1 147,50 руб. по срокам уплаты 15.02.2018, 15.03.2018, 16.04.2018, 15.05.2018, 15.06.2018 и 16.07.2018);

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд на выплату страховой пенсии в сумме 29 700 руб. (из расчета 4 950 руб. по срокам уплаты 15.02.2018, 15.03.2018, 16.04.2018, 15.05.2018, 15.06.2018 и 16.07.2018).

Учитывая, что в установленные сроки уплата исчисленных страховых взносов налогоплательщиком не произведена, при этом, переплата по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды с 01.01.2017 в лицевом счете отсутствовала, и в соответствии со ст.69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговым органом сформированы требования N 10006 (оспаривалось заявителем в рамках дела N А12-29884/2018 и решением Арбитражного суда Волгоградской области от 29.10.2018 признано правомерным) и N 14852 уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) со сроками уплаты 15.06.2018 и 09.08.2018 соответственно.

В связи с отсутствием уплаты исчисленных страховых взносов в установленные сроки и в соответствии со ст.75 НК РФ налоговым органом начислены пени в общей сумме 844,19 руб., с целью взыскания которых сформировано требование N 29012.

Указанное требование в адрес налогоплательщика направлено заказной корреспонденцией 04.09.2018, что подтверждено реестром заказной корреспонденции. Согласно сведениям сайта Почты России требование получено адресатом 07.09.2018 (почтовый идентификатор отправления 40081328397957).

Не согласившись с требованием N 29012 от 03.09.2018 на сумму 844,19 руб. налогоплательщиком была подана жалоба в УФНС по Волгоградской области.

Решением УФНС России по Волгоградской области N 1045 от 05.10.2018, жалоба оставлена без удовлетворения.

В связи с неуплатой ИП Ивановым И.Г. суммы пени по страховым взносам в размере 844,19 руб. Инспекцией в порядке статей 46, 76 НК РФ приняты решения: от 16.11.2018 N 25936 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, N 29370 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, а также направлены в банк инкассовые поручения N 37418, N 37419 на списание денежных средств на сумму 187,01 руб. и 657,18 руб. соответственно.

Основанием для формирования требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) и вынесении на основании данных требований решений в порядке ст. 46, ст. 76 НК РФ явилось отсутствие уплаты страховых взносов, исчисленных налогоплательщиком за 3 - 4 кварталы 2017 года, 1 -3 кварталы 2018 года, т.е. за периоды, в которых полномочия по администрированию страховых взносов возложены на налоговые органы.

Не согласившись с указанными требованиями, заявитель обратился в суд с настоящими требованиями.

Из материалов дела следует, что обязанность оплаты сумм взносов, указанных в требованиях, не оспаривает (аудиопротокол 01.07.2019 мин. 2.50-4.00). Позиция заявителя заключается в наличии переплаты, которая подлежала зачету в счет сумм указанных в требованиях (решениях).

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о том, что доводы предпринимателя о наличии у него переплаты не подтверждаются материалами дела.

Суд апелляционной инстанции не находит правовых оснований для удовлетворения апелляционной жалобы в силу следующего.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов осуществляют налоговые органы.

В соответствии с п.2 ст. 419 ПК РФ если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в п. 1 данной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

В соответствии с гл. 34 НК РФ индивидуальные предприниматели, использующие наемный труд, наравне с организациями признаются плательщиками страховых взносов на обязательные виды пенсионного, медицинского и социального страхования.

Плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений (за исключением указанных в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 настоящего Кодекса), сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

До 01.01.2017 статьей 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее -Закон N 212-ФЗ) предусматривалось право плательщиков страховых взносов на зачет или возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов.

С 01.01.2017 изменилось правовое регулирование процесса администрирования страховых взносов в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ).

С принятием данного закона полномочия по контролю исчисления и уплаты страховых взносов с 01.01.2017 были переданы от внебюджетных фондов к налоговым органам.

Согласно пункту 1 статьи 21 Закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Пунктом 4 указанной статьи предусмотрено, что на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

При этом, указанным законом вопрос о проведении органом внебюджетного фонда зачета излишне уплаченных страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, не урегулирован, предусмотрен только их возврат.

Переходными положениями Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" исключена возможность осуществления пенсионным фондом зачета переплаты по страховым взносам, возникшей до 01.01.2017, в счет предстоящих платежей, на налоговый орган данная обязанность также не возложена.

В отношении доводов заявителя о наличии переплаты, установленных судебными решениями по делам N А12-31039/2016 и N А12-23593/2016 суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

Задолженность по страховым взносам, указанная в обжалуемых ненормативных правовых актах, является задолженностью за 2018 год, т.е. в период, когда полномочия по администрированию страховых взносов осуществляют налоговые органы, а в судебных делах N А12-31039/2016 и N А12-23593/2016 рассматривались начисления страховых взносов за 2015 год, т.е. за период, когда администрирование страховых взносов осуществляли непосредственно внебюджетные фонды.

Согласно письму ФНС России от 25.09.2017 N ГД-4-11/19256@ "О возврате переплаты по страховым взносам" зачет сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, в счет предстоящих платежей за период с 01.01.2017 не предусмотрен.

В рамках дел N А12-7189/2018, NА12-17900/2018 и А12-29884/2018 заявителем оспаривалось взыскание начислений по страховым взносам за 3-4 квартал 2017 и 1 квартал 2018 года и Арбитражным судом Волгоградской области исследовались аналогичные доводы налогоплательщика о наличии переплаты, согласно судебных решений по делам NА12-31039/2016 и NА12-23593/2016 в результате чего суд пришел к выводу, что приведенные доводы являются необоснованными.

Более того, судебные акты по делам N А12-31039/2016 и N А12-23593/2016 вынесены в отношении Иванова И.Г. как индивидуального предпринимателя, а не как предпринимателя производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и, соответственно не имеют отношение к данному спору.

Относительно довода заявителя о наличии переплаты в размере 97 596,04 рублей, согласно решению суда по делу N А12-16046/2018, данная переплата возникла в связи признанием неправомерности процедуры взыскания задолженности по страховым взносам за период 2015 год (КБК 18210202140060000160).

В адрес заявителя было направлено информационное письмо от 07.09.2018 N 14-12/38304 об исполнении решения Арбитражного суда Волгоградской области от 03.08.2018 по делу N А12-16046/2018 и уведомление N 14-12/40949 от 24.09.2018, в котором сообщалось, что для осуществления возврата излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии, КБК 18210202140060000160 по виду платежа "налог" в размере 97596, 04 рублей в соответствии со ст.79 НК РФ, необходимо подать письменное заявление о возврате (форма заявления утверждена приказом ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@), с указанием суммы налога и реквизитов счета, на который будет осуществлен возврат, однако, согласно пояснению налогового органа, заявление на возврат излишне взысканных страховых взносов от налогоплательщика не поступило.

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом, что требования являются правомерными и соответствуют действующему законодательству.

Вопреки доводам апелляционной жалобы, на момент выставления в адрес заявителя требований, решений переплаты по взносам у предпринимателя не имелось.

Судебные решения о наличии у предпринимателя переплаты по взносам на момент выставления оспариваемого требования не свидетельствуют.

Кроме того, заявителем не учтен тот факт, что обязанность по возврату, согласно судебным актам возникла в отношении страховых взносов по иным счетам КБК.

Более того, согласно письму ФНС России от 25.09.2017 N ГД-4-11/19256@ "О возврате переплаты по страховым взносам" зачет сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, в счет предстоящих платежей за период с 01.01.2017 не предусмотрен.

Таким образом, доводы ИП Иванова И.Г. указанные в апелляционной жалобе не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия считает решение, принятое судом первой инстанции законным и обоснованным.

Поскольку выводы суда первой инстанции не противоречат нормам материального и процессуального права, а также имеющимся в деле доказательствам, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Апелляционную жалобу ИП Иванова И.Г. следует оставить без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08 июля 2019 года по делу N А12-44822/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275 - 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

С.А. Кузьмичев

Судьи

Ю.А. Комнатная А.В. Смирников