Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 4 сентября 2019 г. N 01АП-5136/19

г. Владимир

04 сентября 2019 г.

Дело N А38-11456/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 28.08.2019.

Постановление в полном объеме изготовлено 04.09.2019.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Гущиной А.М., Рубис Е.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Семиной И.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью "Марэл Протеинс-М" (ИНН 1215177514, ОГРН 1131215008980) и Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле на решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 10.04.2019 по делу N А38-11456/2017, принятое судьей Вопиловским Ю.А., по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Марэл Протеинс-М" о признании частично незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле от 24.05.2017 N 15-07/12.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью "Марэл Протеинс-М" - Бычения А.В. по доверенности от 05.09.2018 сроком действия 1 год;

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле - Гнатюк А.В. по доверенности от 28.12.2018 N 03-09/050701 сроком действия до 31.12.2019, Срдина Л.Р. по доверенности от 25.02.2019 N 03-09/005278 сроком действия до 31.12.2019;

Управления Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле - Срдина Л.Р. по доверенности от 07.03.2019 N 04-04/02384 сроком действия до 31.12.2019;

Общество с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим" - надлежащим образом извещено о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку полномочного представителя в судебное заседание не обеспечило.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Йошкар-Оле (далее по тексту - Инспекция) проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "Марэл Протеинс-М" (далее по тексту - Общество) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По результатам проверки составлен акт от 07.04.2017 N 15-07/9 и принято решение от 24.05.2017 N 15-07/12 о привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 3 050 234 рублей, статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 196 691 рубль. Данным решением Обществу доначислены налог на добавленную стоимость в размере 3 814 879 рублей, соответствующие пени в размере 3 814 879 рублей, а также пени по налогу на доходы физических лиц в размере 10 135 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл от 05.09.2017 N 88 сумма налога на добавленную стоимость уменьшена на 78 836 рублей 38 копеек.

Письмом Федеральной налоговой службы от 11.01.2018 N СА-4-9/184@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением, уточнённым в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании его недействительным в части налога на добавленную стоимость в размере 15 172 319 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа.

Решением от 10.04.2019 заявленное требование удовлетворено в части налога на добавленную стоимость в размере 1 520 684 рублей 56 копеек, соответствующих сумм пени и штрафа. В удовлетворении требования в остальной части отказано.

В апелляционной жалобе и дополнении к ней Общество не согласно с решением суда в части отказа в удовлетворении заявленного требования и ссылается на нарушение норм процессуального права.

Указывает, что Инспекция не доказала реализацию Обществом дрожжей кормовых по коду ОК 929112 (выращенных путем микробиологического синтеза), поскольку не установила источник происхождения данной продукции в распоряжении компании. Факт реализации товаров именно по коду 92 9640 "смеси кормовые" подтверждается декларациями и сертификатами.

По мнению заявителя апелляционной жалобы, на основании пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, Общество имеет право на применение ставки по налогу на добавленную стоимость в размере 10%.

Инспекция в своей апелляционной жалобе не согласна с решением суда в части удовлетворения заявленного требования и ссылается на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права.

Указывает, что Общество производило дрожжи кормовые по ТУ 9291-003-34005492-2007, указанный продукт по своей природе не являлся смесью кормовой, следовательно, подлежал налогообложению по ставке 18%.

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл в отзыве на апелляционную жалобу просит удовлетворить апелляционную жалобу Инспекции, в удовлетворении апелляционной жалобы Общества - отказать.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционных жалобах, отзывах на апелляционные жалобы, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием для доначисления налога на добавленную стоимость послужил вывод налогового органа о неправомерном применении Обществом ставки налога в размере 10% при реализации товара, соответствующего коду ОК 92 9112 "Дрожжи кормовые", изготовленного в соответствии с ТУ 9291-003-34005492-2017.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде Общество осуществляло реализацию товара "Дрожжи кормовые ГОСТ 20083-74", применяя налоговую ставку 18%, и товара "Дрожжи кормовые ТУ 9291-00334005492-2007", применяя налоговую ставку 10%.

Налоговый орган пришел к выводу о неправомерности применения налогоплательщиком пониженной налоговой ставки при продаже товара "Дрожжи кормовые ТУ 9291 -003-34005492-2007"; исходя из размера разницы между суммами налога, определенными по ставкам 18% и 10%, исчислил недоимку по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации указанного товара следующим покупателям:

1 квартал 2014 - 1 889 692 рублей 62 копеек, в том числе, по покупателю общество с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим" - 1 816 654 рубля 58 копеек, по покупателю индивидуальный предприниматель Арутюнян А.С. - 147 рублей. 27 копеек, по покупателю ЗАО "Пышминская" - 52 847 рублей 13 копеек, по покупателю общество с ограниченной ответственностью "Биогрупп" - 20 043 рубля 64 копеек;

2 квартал 2014 - 2 818 935 рублей 53 копейки, в том числе, по покупателю общество с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим" - 2 482 342 рубля 30 копеек, по покупателю общества с ограниченной ответственностью "Биогрупп" - 147 447 рублей 30 копеек, по покупателю общество с ограниченной ответственностью "Марэл Протеинс" - 150 124 рубля 11 копеек, по покупателю ОАО "Комбинат Хлебопродуктов" - 36 087 рублей 27 копеек, по покупателю ОАО "Волгоградский Зооветснаб" - 2 934 рублей 55 копеек;

3 квартал 2014 - 1 523 061 рубль 86 копеек, в том числе, по покупателю общество с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим" - 1 340 000 рублей 04 копейки, по покупателю общество с ограниченной ответственностью "Марэл Протеинс" - 109 890 рублей 92 копейки, по покупателю общество с ограниченной ответственностью "КамАгро" - 3 607 рублей 27 копеек, по покупателю общество с ограниченной ответственностью "МАН" - 31 636 рублей 35 копеек, по покупателю общество с ограниченной ответственностью "АльянсАгро" - 30 545 рублей 46 копеек, по покупателю ОАО "Волгоградский Зооветснаб" - 2 836 рублей 37 копеек, по покупателю ООО "ПромАгро" - 4 545 рублей 45 копеек;

4 квартал 2014 - 1 317 910 рублей, в том числе, по покупателю общества с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим" - 1 070 980 рублей 82 копейки, по покупателю общество с ограниченной ответственностью "Марэл Протеинс" - 145 454 рубля 56 копеек, по покупателю общества с ограниченной ответственностью "ПромАгро" - 13 418 рублей 19 копеек, по покупателю ЗАО "Птицефабрика Пышминская" - 64 710 рублей 98 копеек, по покупателю ЗАО "Сухинический комбикормовый завод" - 23 345 рублей 45 копеек;

1 квартал 2015 - 1 781 454 рубля 60 копеек, в том числе, по покупателю общество с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим" - 1 589 090 рублей 98 копеек, по покупателю ЗАО "Сухинический комбикормовый завод" - 82 036 рублей 35 копеек, по покупателю общество с ограниченной ответственностью "Новые комбинированные корма" - 29 600 рублей, по покупателю ОАО "Агрофирма Вельская" - 80 727 рублей 27 копеек;

2 квартал 2015 - 1 917 600 рублей 04 копейки, в том числе, по покупателю общество с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим" - 1 805 600 рублей 04 копейки, ОАО "Агрофирма Вельская" - 80 727 рублей 27 копеек, ЗАО "Сухинический комбикормовый завод" - 31 272 рубля 73 копейки;

3 квартал 2015 - 1 752 509 рублей 16 копеек, в том числе, по покупателю общество с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим" - 1 724 872 рубля 79 копеек, по покупателю ЗАО "Сухинический комбикормовый завод" - 27 636 рублей 37 копеек;

4 квартал 2015 - 2 171 156 рублей 38 копеек, в том числе, по покупателю общество с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим" - 1 922 545 рублей 46 копеек, по покупателю общество с ограниченной ответственностью "АгроВолга" - 90 720 рублей, по покупателю общество с ограниченной ответственностью "Атис" - 25 527 рублей 27 копеек, по покупателю АО "Агрофирма Вельская" - 132 363 рубля 65 копеек.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговым ставкам 10 процентов - при реализации продовольственных товаров (скота и птицы в живом весе, мяса и мясопродуктов, молока и молокопродуктов, яйца и яйцепродуктов, зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, рыбы живой, продуктов детского и диабетического питания, овощей (включая картофель); 18 процентов - в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

Согласно пункту 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утверждены два перечня кодов видов продовольственных товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость":

* перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации;

* перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации.

В соответствии с Общероссийским классификатором продукции. ОК 005-93, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 30.12.1993 N 301, Перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908, предусмотрено применение пониженной ставки налога на добавленную стоимость в размере 10% в отношении товаров, соответствующих коду ОКП 92 9640 "Смеси кормовые" из группы 92 9600 "Продукция комбикормовой промышленности" раздела "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы".

Согласно Примечанию к Перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908, принадлежность отечественных продовольственных товаров к перечисленным в настоящем перечне продовольственным товарам подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП), приведенных в настоящем перечне, кодам ОКП, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии.

На основании пункта 81 ГОСТ 23153-78 "Кормопроизводство. Термины и определения", утвержденного постановлением Государственного комитета стандартов Совета Министров СССР от 29.05.1978 N 1453, кормовая смесь - это набор кормов, предназначенный для эффективного использования рационов животными.

В силу пункта 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" применение налоговой ставки 10 процентов в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории Российской Федерации либо товар был ввезен на территорию Российской Федерации, поскольку из пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия.

Учитывая изложенное, для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.

Согласно пунктов 1, 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности, вследствие, в частности, применения более низкой налоговой ставки. Судебная практика разрешения споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В целях применения пониженной ставки налога на добавленную стоимость (10 процентов) налогоплательщик должен документально подтвердить принадлежность реализуемых им товаров к перечисленным в Перечне, в частности, соответствие кодов, приведенных в Перечне, кодам классификатора, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте либо техническом условии.

В ходе проверки, установлено, что Общество осуществляло производство продукции по ТУ "Дрожжи кормовые. Технические условия. ТУ 92 91 -003-34005492-2007", утвержденным VAJO PROPERTIES DIRECT LTD 17.12.2007 и введенным в действие с 17.12.2007, код ОКП 92 9112.

Держателем подлинника ТУ VAJO PROPERTIES DIRECT LTD (Кипр, Ларнака) 01.04.2013 утверждены и с 16.01.2014 введены в действие изменения N 1 к ТУ 92 91 -003-34005492-2007, в соответствии с которыми по указанным ТУ предусмотрено производство:

* дрожжей кормовых, код (ОК 005-93) - 92 9112 - их получают из технически чистых культур дрожжей, выращенных на субстрате из отходов зернопереработки. Подготовленные отходы зернопереработки перед подачей на ферментацию подвергают водно-тепловой обработке с целью частичного разрушения клеточной структуры сырья. При этом в заторе остается некоторое количество неразрушенного крахмала, который положительно влияет на качество дрожжей, увеличивая обменную энергию. Этот процесс производится на стадии разваривания. Затор после стадии разваривания подается на стадию выращивания. Дрожжевая суспензия, после стадии выращивания дрожжей поступает на плазмолиз. В плазмолизаторах биомасса дрожжей подвергается плазмолизу глухим паром, который подается при температуре 100-150 С, с целью разрушения оболочки дрожжевой клетки. Далее на стадии смешения биомасса доводится до влажности 28-29 % и системой транспортеров сырой продукт подается на стадию сушки в сушилку. Температура в сушилке более 200 С, время сушки составляет около 7 секунд, в результате чего готовый продукт не содержит живых клеток продуцента. Сухие дрожжи измельчают и отправляют на упаковку (пункт 1.1, 11.1 изменений N 1);

* смесей кормовых под торговым названием "Дрожжи кормовые", код (ОК 005-93) - 92 9640 - их получают путем смешивания на комбикормовом оборудовании (шнеки, нории, смесители, дробилки) нескольких видов растительного сырья: измельченных зерновых отходов и побочных продуктов хлебоприемных, мукомольных и крупяных предприятий с добавлением измельченного кормового зерна и минеральных компонентов, барды послеспиртовой и отходов спирто-водочного производства, отходов целлюлозно-бумажных комбинатов, а также допускается использование побочных продуктов масложировой и сахарной промышленности (пункт 1.2, 11.2 изменений N 1).

Обществом в ФГБУ "САС "Марийская" представлены заявка от 27.01.2014 N 124 о проведении добровольной сертификации продукции "Дрожжи кормовые", код ОК 005 (ОКП) 92 9112, код ТН ВЭД 2102 20 190 0, на соответствие требованиям ТУ 92 91-003-34005492-2007 "Дрожжи кормовые. Технические условия"; заявление от 17.02.2014 N 135 о выдаче декларации о соответствии на продукцию "Дрожжи кормовые", код ОК 92 9640 на соответствие требованиям ТУ 92 91 -003-34005492-2007 "Дрожжи кормовые. Технические условия"; заявление от 17.02.2014 N 122 о регистрации декларации о соответствии продукции "Дрожжи кормовые", код ОК 005 (ОКП) 92 9640, код ТН ВЭД 2309 90 310 0 на соответствие требованиям ТУ 92 91-003-34005492-2007 "Дрожжи кормовые. Технические условия"; заявление от 17.02.2014 N 123 о регистрации декларации о соответствии продукции "Дрожжи кормовые", код ОК 005-93 (ОКП) 92 9112, код ТН ВЭД 2102 20 190 0 на соответствие требованиям ГОСТ 20083-74 "Дрожжи кормовые. Технические условия".

ФГБУ "САС "Марийская" по заявлениям Общества оформлены:

* сертификат соответствия N РОСС RU АИ79Н00992, срок действия с 17.02.2014 по 17.02.2017, код ОК 005 (ОКП) 92 9112, код ТН ВЭД 2102 20 1900 на продукцию "Дрожжи кормовые. ТУ 92 91 -003-34005492-2007 "Дрожжи кормовые. Технические условия". Серийный выпуск (т.14, л.д.16). Основанием выдачи сертификата явились протоколы испытаний N 33 от 10.02.2014, N 109 от 05.02.2014, акт о результатах анализа состояния производства N 52 от 17.02.2014;

* декларация о соответствии N РОСС RU.AИ79.Д00119 от 17.02.2014, срок действия с 17.02.2014 до 17.02.2017, код ОК 005-93 - 92 9640, код ТН ВЭД - 2309 90 310 на продукцию "Дрожжи кормовые", выпускаемые по ТУ 92 91-003-34005492-2007 "Дрожжи кормовые. Технические условия". Основанием принятия декларации явились протоколы испытаний N 33 от 10.02.2014, N 109 от 05.02.2014, акт о результатах состояния производства N52 от 17.02.2014;

* декларация о соответствии N РОСС RU.AИ79.Д00120 от 17.02.2014, срок действия с 17.02.2014 до 17.02.2017, код ОК 005-93 - 92 9112, код ТН ВЭД - 2102 20 190 на продукцию "Дрожжи кормовые", выпускаемые по ГОСТ 20083-74 "Дрожжи кормовые. Технические условия". Основанием принятия декларации явились протоколы испытаний N 46 от 12.02.2014, N132 от 05.02.2014, акт о результатах состояния производства N 52 от 17.02.2014.

В 2014 - 2015 годах Общество осуществляло продажу покупателю -обществу с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим" товара, обозначенного в товарных накладных, счетах-фактурах как "Дрожжи кормовые. ТУ 92 91-003-34005492-2007". По данным книг покупок общества с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим" Общество являлось единственным его поставщиком товара "Дрожжи кормовые".

Данный товар общество с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим" в проверяемый период реализовывало на экспорт с отражением в таможенных декларациях на товары описания товаров: "Дрожжи кормовые неактивные порошкообразные, используется при производстве кормов и как белковая добавка в кормовые рационы с-хоз. животных, птиц, пушных зверей, вырабатывается из послеспиртовой барды по ТУ 9291-003-34005492-2007", изготовитель общество с ограниченной ответственностью "Марэл Протеинс-М", товарный знак отсутствует, код товара по ТН ВЭД - 2102 20 1900 (соответствует коду по ОКП - 92 9112). Посредством сопоставления количества товара "Дрожжи кормовые. ТУ 92 91 -003-34005492-2007", отгруженного Обществом обществу с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим" за 2014, 2015 годы, с количеством указанного товара, реализованного обществом с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим" в данный период на экспорт, с обозначением в таможенных декларациях его изготовителя Общества, кода ТН ВЭД - 2102 20 1900, налоговый орган установил, что изложенным образом экспортирована вся реализованная налогоплательщиком данному лицу указанная продукция.

В соответствии с письмом Нижегородской таможни от 26.01.2018 N 04-03-28/01577, в период с 01.01.2014 по 31.12.2017 обществом с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим" под процедуру экспорта был помещен товар "Дрожжи кормовые неактивные порошкообразные" и классифицирован в подсубпозиции 2102 20 190 0 ТН ВЭД ЕАЭС. Согласно пункту 7 статьи 190 ТК Таможенного союза с момента регистрации декларация на товары приобретает статус юридического документа. В соответствии с 31 графой товар поименован как - Дрожжи кормовые неактивные порошкообразные, используется при производстве кормов как белковая добавка в кормовые рационы с/х животных, птиц, пушных зверей разрабатывается в соответствии с ТУ 9291-003-34005492, ТУ 9291-004-34005492, ГОСТ 20083-74 в зависимости от поставки. При декларировании в комплекте документов прикладывались договоры (контракты) купли-продажи, дополнения (приложения) к контрактам, инвойсы ТУ 9291 -003-34005492, ТУ 9291-004-34005492, ГОСТ 20083-74 в зависимости от поставки. На основании приложенных документов к декларациям на товары, информация о классификационном коде в 33 графе деклараций указана верно. Экспорт товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, регулируется статьей 232 Федерального закона N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации". Определение кода таможенными органами осуществляется в соответствии со статьей 52 ТК Таможенного Союза (действующего на момент регистрации ДТ) и статьей 20 ТК ЕАЭС (действующего с 01.01.2018).

Согласно ответам Управления Россельхознадзора по Нижегородской области и Республике Марий Эл на требования Инспекции и арбитражного суда первой инстанции в период с 01.01.2014 по 31.12.2015 специалистами отдела ветеринарного надзора Управления оформлено 586 ветеринарных сертификатов для экспорта предприятием обществом с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим" продукции "Дрожжи кормовые" производства Общества, MAREL ANIMAL NUTRITION в страны ЕС. Экспортные ветеринарные сертификаты на продукцию "Дрожжи кормовые" производства Общества оформлялись на основании ветеринарных свидетельств.

В ветеринарных сертификатах, ветеринарных свидетельствах экспортируемая продукция обозначена как дрожжи кормовые с указанием номера партии; отражены сведения об экспортере - обществе с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим", иностранном получателе товара; в свидетельствах также указаны данные об изготовителе продукции - Обществе.

Опрошенная в суде первой инстанции начальник отдела ветеринарного надзора Управления Россельхознадзора по Нижегородской области и Республике Марий Эл Кельмяшкина О.А. пояснила, что в 2014, 2015 годах Общество обращалось в управление для выдачи ветеринарных сертификатов, оформляемых для вывоза продукции за пределы таможенной территории РФ. В подаваемых Обществом заявках на оформление ветеринарных сертификатов продукция была обозначена как дрожжи кормовые. Для проверки соответствия продукции заявленному виду управлением проверялся договор с предприятием - экспортером, проводилось обследование производства, от партии продукции отбирались пробы, которые направлялись на исследование в Республиканскую ветеринарную лабораторию. Оформить ветеринарные документы с отражением определенного наименования и характера продукции на иную продукцию, чем отражено в указанных документах, по действующим правилам нельзя. Продукцией Общества, на которую были оформлены ветеринарные свидетельства и сертификаты для вывоза на экспорт, являлись именно дрожжи кормовые. Свидетель не смогла сказать отбирались ли пробы продукции в 2014 году, поскольку истекли сроки хранения документов и протоколов лабораторных испытаний. В январе 2015 года было проведено лабораторное исследование на конкретную партию дрожжей кормовых (протокол, аудиозапись судебного заседания от 16.08.2018).

При таких обстоятельствах, материалами дела подтверждается, что на продукцию, обозначенную при продаже обществу с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим" как "Дрожжи кормовые. ТУ 92 91 -003-34005492-2007", Обществом оформлялись ветеринарные свидетельства и сертификаты на вид товара "Дрожжи кормовые". В последующем, общество с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим" оформляло таможенные декларации на данный товар, отражая его как "Дрожжи кормовые" и обозначая его код по ТН ВЭД - 2102 20 190 0, что согласно оформленным Обществом сертификату соответствия N РОСС RU АИ79Н00992 от 17.02.2014, декларации о соответствии N РОСС Яи.АИ79.Д00120 от 17.02.2014 соответствует коду ОК 005-93 - 92 9112 "Дрожжи кормовые". Изложенное свидетельствует о том, что Общество, при оформлении ветеринарных сопроводительных документов, общество с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим" при оформлении таможенных деклараций на товары, отражали спорный товар именно как дрожжи кормовые, имеющие код ТН ВЭД - 2102 20 190, код ОК 005-93 (ОКП) - 92112, а не как кормовые смеси, имеющие код ТН ВЭД - 2309 90 310, код ОК 005-93 (ОКП) - 929640. Орган Россельхознадзора, таможенный орган подтвердили указанные вид и наименование товара, оформив соответствующие ветеринарные сопроводительные и таможенные документы.

В соответствии с пунктом 1.2 "Правил организации работы по выдаче ветеринарных сопроводительных документов", утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 16.11.2006 N 422 (действовали до 01.03.2015), пунктом 2 "Правил организации работы по оформлению ветеринарных сопроводительных документов", утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 17.07.2014 N 281 (действуют с 01.03.2015), ветеринарные сопроводительные документы (в том числе, ветеринарные сертификаты, ветеринарные свидетельства), характеризующие территориальное и видовое происхождение, ветеринарно-санитарное состояние сопровождаемого подконтрольного товара, эпизоотическое состояние места его выхода и позволяющие идентифицировать подконтрольный товар, оформляются на подконтрольные товары, включенные в Единый перечень товаров, подлежащих ветеринарному контролю (надзору), утвержденный решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 N 317 "О применении ветеринарно-санитарных мер в Таможенном союзе".

Согласно "Единому перечню товаров, подлежащих ветеринарному контролю (надзору)", утвержденному решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 N 317, в данный перечень из кода ТН ВЭД - 2102 20 включены Дрожжи неактивные, прочие мертвые одноклеточные микроорганизмы, используемые для кормления животных; из кода ТН ВЭД - 2309 включены Кормовые добавки, Продукты, используемые для кормления животных.

Согласно пункту 1 статьи 4 Таможенного кодекса Таможенного союза, таможенная декларация - это документ, составленный по установленной форме, содержащий сведения о товарах, об избранной таможенной процедуре и иные сведения, необходимые для выпуска товаров; таможенное декларирование - заявление декларантом таможенному органу сведений о товарах, об избранной таможенной процедуре и (или) иных сведений, необходимых для выпуска товаров.

Одним из видов таможенной декларации является декларация на товары (подпункт 1 пункта 1 статьи 180 Таможенного кодекса Таможенного союза).

В соответствии с пунктами 1-3 статьи 52 Таможенного кодекса Таможенного союза товары при их декларировании подлежат классификации по ТН ВЭД. Проверку правильности классификации товаров осуществляют таможенные органы. В случае выявления неверной классификации товаров таможенный орган самостоятельно осуществляет классификацию товаров и принимает решение по классификации товаров в форме, определенной законодательством государств - членов Таможенного союза.

В силу подпункта 5 пункта 2 статьи 181 Таможенного кодекса Таможенного союза в декларации на товары указываются, в том числе, сведения о товарах: наименование, описание, классификационный код товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности; наименование страны происхождения; наименование страны отправления (назначения); описание упаковок (количество, вид, маркировка и порядковые номера); количество в килограммах (вес брутто и вес нетто) и в других единицах измерения, таможенная стоимость; статистическая стоимость.

Пунктом 1 статьи 183 Таможенного кодекса Таможенного союза предусмотрено, что подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением таможенному органу документов, на основании которых заполнена таможенная декларация, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Согласно пункту 7 статьи 190 Таможенного кодекса Таможенного союза с момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

Из приведенных положений следует, что ветеринарные сопроводительные документы, таможенные декларации на товары являются оформленными государственными органами в установленном законодательством порядке документами, составляемыми на основании заявлений и документов заинтересованных субъектов предпринимательства, в которых, в числе прочего, определяется вид, наименование, описание товаров, на которые данные документы оформляются. Приведенные официальные документы подтверждают факты и влекут юридические последствия для лиц, операции с товарами которых, они отражают.

Материалами дела подтверждается, что единственным учредителем, руководителем Общества, общества с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим" в проверяемый период являлся Степанов О.В.

В соответствии подпунктами 2, 8 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации Общество и общество с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим" являются взаимозависимыми лицами, отношения между которыми оказывают влияние на условия и результаты сделок и экономические результаты деятельности этих лиц. Данные организации контролировало и без доверенности совершало от их имени юридические и фактические действия одно и то же лицо.

В силу того, что и Общество - продавец и третье лицо - покупатель по существу являлись организационными формами действий одного контролирующего лица, Общество оформляло ветеринарные сопроводительные документы, являвшиеся одним из оснований для оформления третьим лицом таможенных деклараций, действия взаимозависимых лиц по совершению товарных операций и оформлению в государственных органах оправдательных документов носили согласованный, взаимосвязанный характер и предполагали взаимную осведомленность о действиях друг друга. Вопреки утверждениям общества с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим", оформление в течение двух лет во всех таможенных декларациях на спорные товары, приобретенные у общества, данных товаров с обозначением "Дрожжи кормовые", отражением кода ТН ВЭД - 2102 20 190, не является разовой, случайной ошибкой, а свидетельствует о систематических, многократных действиях, подтверждающих, что предметом приобретения у Общества и поставки на экспорт являлись именно товары определенного наименования и вида, подтвержденных ветеринарными документами и таможенными декларациями.

Обществом в материалы дела представлены:

- по нерезиденту UAB Pasara eksportas ir importas (Литовская Республика) -письмо данной организации от 16.11.2018, сообщающее, что в соответствии с контрактами по указанным в запросе общества с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим" в 2014, 2015 годах произведен выпуск в свободное обращение на территорию Литовской Республики на основании таможенных деклараций Евросоюза товары: Смеси кормовые торговое название "Дрожжи кормовые по ТУ 9291 -003-34005492-2007", код таможенной товарной номенклатуры (TARIC kodas) 2309904180, приведен список таможенных деклараций Евросоюза на груз, счета-фактуры (инвойсы) ООО "Марэл Эксим" от 27.03.2015 N 117, от 08.04.2015 N 131, от 12.05.2015 N 172, от 22.06.2015 N 218, от 03.07.2015 N 233, от 25.08.2015 N 292, от 17.09.2015 N 324, от 14.10.2015 N 343, от 05.11.2015 N 366 о поставке дрожжей кормовых неактивных порошкообразных ТУ 9291 -003-34005492-2007, код 2102201900 (т.38, л.д. 135, 137, 139, 141, 143, 145, 147, 149, 151), копии таможенных деклараций Евросоюза на иностранном языке 15LTVR5000IM05BF30 от 11.11.2015, 15ЦГ\^5000Ш04С447 от 22.09.2015, 15LTVR5000IM056153 от 22.10.2015, 15LTVR5000IM036413 от 14.07.2015, 15LTVR5000IM0311F6 от 26.06.2015, 15LTVR5000IM0248А7 от 18.05.2015, 15LTVR5000IM01B5D1 от 13.04.2015, 15LTVR5000IM018FС5 от 03.04.2015 с отражением TARIC kodas 23099041, 15LTVR5000IM045СD4 от 01.09.2015 с отражением TARIC kodas 23033000, нотариально удостоверенный перевод декларации 15LTVR5000IM0311F6 от 26.06.2015, 15LTVR5000IM056153 от 22.10.2015, акт классификации товара Вильнюсской территориальной таможни от 17.11.2014 N 14V0344, в котором отражено описание и классификация образца товара по таможенной декларации о выпуске для свободного обращения 15LTVR5000IM0541D6.

- по нерезиденту GULMUS TARIM VE GIDA URUNLERI ITH.IHR (Турецкая Республика) - письмо данной организации, сообщающее, что по списку таможенных деклараций, указанных в письме общества с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим", товары подвергнуты таможенному оформлению и выпущены для свободного обращения на территорию Турецкой Республики. Согласно таможенной тарифной статистической позиции (Gumruk Tarife ve istatistik Pozisyonu), таможенным декларациям о выпуске для свободного обращения приобретенные товары соответствовали позиции: кормовая смесь (торговое название дрожжи кормовые) TU 9291-003-34005492-2007, соответствовали коду G.T.I.P 2309903100, приведен список таможенных деклараций о выпуске груза для свободного обращения, представлены копии таможенных деклараций о выпуске для свободного обращения на иностранном языке от 10.01.2014, от 10.02.2015, от 18.02.2016 с отражением кода G.T.I.P - 230990310, нотариально удостоверенный перевод деклараций от 29.09.2014, от 10.02.2015.

Между тем, суд первой инстанции обоснованно не признал их достоверным и убедительным подтверждением, опровергающим факт того, что приобретенные у Общества товары в проверяемый период во всех российских таможенных декларациях и ветеринарных сопроводительных документах отражались как дрожжи кормовые с отражением соответствующего указанному наименованию и виду товаров кода ТН ВЭД.

Обществом от нерезидентов, сообщивших о выпуске на территории Латвии и Турции для свободного обращения приобретенных у общества с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим" товаров как смесей кормовых с торговым названием дрожжи кормовые, представлены копии двенадцати деклараций о выпуске для свободного обращения на иностранном языке с кодами, определенными иностранными классификаторами, что составляет ничтожно малую часть от количества деклараций, поименованных в письмах нерезидентов. Нотариально удостоверенный перевод на русский язык представлен в отношении четырех из представленных копий деклараций. Остальные декларации, номера которых приведены в письмах нерезидентов, в материалы дела не представлены. Без исследования указанных деклараций только на основании документально не подтвержденных пояснений нерезидентов не представляется возможным достоверно установить обстоятельства, связанные с выпуском товаров для свободного обращения на территории иностранных государств.

Исходя из содержания, номеров, дат представленных копий деклараций о выпуске для свободного обращения не представляется возможным установить, к каким именно партиям товаров и отгрузкам, оформленным как "дрожжи кормовые" в российских таможенных декларациях на товары, эти декларации о выпуске относятся. Обществом и обществом с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим" такие данные и пояснения в материалы дела не представлены. Таможенная декларация 15LTVR5000IM0541D6 о выпуске груза для свободного обращения, результаты исследования образца товаров по которой отражены в акте классификации товара Вильнюсской территориальной таможни от 17.11.2014 N 14V0344, в материалы дела не представлена; содержание приведенного акта классификации не позволяет отнести его к конкретной партии спорного товара, оформленного российской таможенной декларацией.

Кроме того, в представленных счетах-фактурах (инвойсах) общества с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим" о поставке в адрес UAB Pasara eksportas ir importas дрожжей кормовых неактивных порошкообразных отражен код ТН ВЭД 2102201900, указанный в российских таможенных декларациях на товары, и установленный именно для вида товаров "Дрожжи кормовые". Согласно письму МИФНС России по ценообразованию для целей налогообложения от 29.10.2018 N 08-02-08/01, по данным "Bureau van Dijk" директором UAB Pasara eksportas ir importas (Литовская Республика) является Олег Степанов (лицо с таким именем и фамилией является единственным учредителем и руководителем Общества и общества с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим".

Довод Общества о недостоверности информации, сообщенной письмом от 29.10.2018 N 08-02-08/01, обоснованно отклонен судом первой инстанции.

В соответствии с приказом ФНС России от 18.12.2012 N ММВ-7-13/975@ "О взаимодействии Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по ценообразованию для целей налогообложения с другими территориальными налоговыми органами", "Положением о Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по ценообразованию для целей налогообложения", утвержденным приказом Минфина России от 05.04.2012 N 43н, на указанную инспекцию возложено представление инспекциям информации по налогоплательщикам и отрасли в целом, необходимой для проведения анализа контролируемых сделок. При этом, общедоступная информационная система "Bureau van Dijk" является допустимым источником информации, используемым налоговыми органами как для целей применения статьи 105.6 Налогового кодекса Российской Федерации, так и для иных вопросов, связанных с налогообложением. Обществом, обществом с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим" не представлено данных о директоре UAB Pasaru eksportas ir importas, опровергающих сведения, сообщенные МИФНС России по ценообразованию для целей налогообложения; представленные обществом с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим" сведения о правовом статусе и адресе указанного иностранного контрагента данных о его директоре не содержат.

В ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции Обществом 14.02.2019, 15.02.2019, 18.02.2019 в налоговый орган представлены уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 -4 кварталы 2014, 1 -4 кварталы 2015, исправленные счета-фактуры Общества по операциям продажи товаров покупателю обществу с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим".

По пояснениям Общества, суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, суммы налога с оборотов по реализации товаров (работ, услуг), суммы налоговых вычетов, отраженные в уточненных декларациях, полностью соответствуют первоначальным декларациям по налогу на добавленную стоимость. Предметом корректировки является книга продаж, к которой добавлен дополнительный лист. Согласно данному дополнительному листу к книге продаж, в спорные счета-фактуры внесены исправления в раздел "Наименование товара". Согласно исправленным счетам-фактурам, оформленным 02.09.2018, наименование товаров определено как "Смесь кормовая ОКПД 92 9640 торговое название: "Дрожжи кормовые ТУ 9291 -003-340054922007".

Представление налогоплательщиком после завершения выездной проверки и принятия оспариваемого решения налогового органа уточненных налоговых деклараций на законность указанного решения не влияет, а является способом информирования о возражениях налогоплательщика относительно выводов налогового органа по соответствующему налогу, изложенных в материалах проверки.

Оформление налогоплательщиком исправленных счетов-фактур по операциям с взаимозависимым лицом - обществом с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим" имело место 02.09.2018, а именно, в ходе судебного разбирательства, после принятия и вступления в силу оспариваемого решения Инспекции, отклонения ФНС России жалобы налогоплательщика на данное решение. Приведенное действие направлено на изменение предмета совершенных три года назад хозяйственных операций, условий сделок, обязательства по которым в 2014, 2015 годах полностью прекращены исполнением, и в конечном итоге на избежание налоговой ответственности за совершенные в указанных периодах налоговые правонарушения.

Кроме того, исправление наименования и отражение кода товаров в исправленных счетах-фактурах от 02.09.2018 не опровергает оформление на указанные товары ветеринарных сопроводительных документов и таможенных деклараций как на дрожжи кормовые с соответствующим кодом ТН ВЭД, а напротив, вступает в противоречие с приведенными официальными документами государственных органов, которые не изменены, не отменены, сохраняют свое действие.

Довод общества с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим" о невозможности исправить таможенные декларации на товары в связи с истечением трехлетнего срока с даты их оформления не свидетельствует о достоверности исправленных счетов-фактур Общества.

Материалами дела подтверждается, что в рамках установленных таможенным законодательством процедуры и сроков взаимозависимое с Обществом лицо общество с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим" никаких мер по корректировке таможенных деклараций не предпринимало, оформляло их с отражением полученного от заявителя товара как "Дрожжи кормовые" с кодом ТН ВЭД - 2102 20 190 0, этот же код обозначало в счетах-фактурах (инвойсах), выставляемых в адрес нерезидента UAB Pasara eksportas ir importas. Общество стало совершать действия по исправлению документов по уже исполненным сделкам и совершенным хозяйственным операциям только после его привлечения к налоговой ответственности. При этом, наименование, описание и код товаров фиксировались государственными органами в официальных документах (ветеринарных документах, таможенных декларациях) на основании документов и сведений, представленных самими заявителем и третьим лицом, и до исправления счетов-фактур 02.09.2018 изменений в них не вносившими. Не соответствующие официальный документам государственных органов (ветеринарным документам, таможенным декларациям) спецификации и заявки, подписанные от имени Общества, общества с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим" одним и тем же лицом Степановым О.В., не устраняют противоречий в документах, подтверждающих наименование, вид и характер спорных товаров.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно отклонил ссылку Общества на исправленные счета-фактуры, поскольку не признал их достоверным и убедительным подтверждением обоснованности применения ставки 10% по товарам, реализованным обществом в адрес общества с ограниченной ответственностью "Марэл Эксим".

Утверждение Общества о необходимости применения Инспекцией расчетной ставки 18/118, обоснованно отклонено судом первой инстанции.

Из материалов дела, содержания товарных накладных, как первоначальных, так и исправленных счетов-фактур следует, что общество определяло налог на добавленную стоимость по ставке 10 % сверх цены товара, а не по расчетной ставке; отдельно выделяло указанную сумму налога в расчетных и первичных документах. В связи с чем, исходя из общего правила, изложенного в пунктах 1, 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, абзаце первом пункта 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", налоговый орган правомерно при расчете недоимки по налогу на добавленную стоимость применил ставку 18 % сверх цены товара.

Судом апелляционной инстанции отклонены доводы апелляционной жалобы на необходимость распространения результатов судебной экспертизы на все поставки партий товара N 2013/11, N 2014/22, N 11/04/11, а не только продукцию по счетам-фактурам N 130 от 11.03.2014, N 216 от 16.04.2015 и N 498 от 14.04.2014.

Как пояснили представители Общества в судебном заседании суда апелляционной инстанции, под "номером партии" Общество подразумевает направление поставки (Латвия, Польша_), а не единовременно изготовленную часть продукции. Изготовленная продукция на складах не хранится, а сразу отгружается покупателям. Соответственно, продукция, отгруженная по счёту-фактуре N 384 от 30.05.2014, не может быть идентичной по составу продукции, отгруженной по счёту-фактуре N 216 от 16.04.2015 и счёту-фактуре N 660 от 29.12.2015, не смотря на указание в названных счетах-фактурах партии N 2014/22. Аналогичная ситуация с отгрузками по счетам-фактурам с указанием партий N 2013/11 и N 11/04/11.

Из актов отбора образов усматривается, что они отбирались из определённой партии отгрузки объёмом 20тн., выработанной в определённый день продукции. Следовательно, оснований для распространения результатов судебной экспертизы на поставки продукции, выработанной с иные дни, не имеется.

Таким образом, жалоба Общества удовлетворению не подлежит.

В отношении поставок индивидуальному предпринимателю "Арутюнян А.С., закрытым акционерным обществам "Птицефабрика Пышминская", "Сухинический комбикормовый завод", обществам с ограниченной ответственностью "Марэл Протеинс", "Кам Агро", "МАН", "АльянсАгро", "Пром Агро", "Атис", "Новые комбинированные корма", "Агрофирма Вельская", "Агро Волга", открытым акционерным обществам "Волгоградский Зооветснаб", "Комбинат хлебопродуктов" судом первой инстанции установлено, что Общество подтвердило наличие оснований для применения этой ставки по налогу на добавленную стоимость 10 %, ставки по операциям с указанными покупателями.

Так, согласно заявке Арутюнян А.С. от 05.02.2014 N 5, он просил Общество по договору поставки N 201 от 14.01.2014 произвести отгрузку продукции "Смеси кормовые", соответствующие ТУ 9291 -003-34005492-2007, код ОК 92 9640 (Смеси кормовые), объем поставки - 150 кг., в срок до 15.02.2014. В соответствии со спецификацией на партию товара N 1 от 05.02.2014 к договору поставки N 201 от 14.01.2014, предметом поставки являлась "Смесь кормовая ТУ 9291-003-34005492-2007", код ОК 92 9640.

В соответствии с письмом закрытого акционерного общества "Птицефабрика "Пышминская" от 26.07.2017 N 103, по договору N 198 от 20.02.2014 данная организация приобретала у Общества товар "Смеси кормовые. ТУ 9291-003-34005492-2007", данный товар соответствовал коду ОК 92 9640, сопровождался представлением деклараций о соответствии от 17.02.2014 N РОСС RUAИ79.Д00119, от 03.02.2014 РОСС RUAГ19.Д16535, сертификата соответствия от 17.02.2014 N РОСС RU.0001.11АГ19.Н00387. По товару, приобретенному у Общества заявлен налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость по ставке 10 %. Дрожжи кормовые, код ОКП 929112, в адрес закрытого акционерного общества "Птицефабрика "Пышминская" не реализовывались. В декларациях от 03.02.2014 РОСС RUAГ19.Д16535, от 17.02.2014 N РОСС RUAИ79.Д00119, сертификате от 17.02.2014 N РОСС RU.0001.11АГ19.Н00387 имеется ссылка на код ОКП 92 9640. Согласно заявке закрытого акционерного общества "Птицефабрика "Пышминская" от 21.02.2014 N 15, данная организация просила Общество произвести отгрузку продукции "Смеси кормовые", соответствующие ТУ 9291-003-34005492-2007, код ОК 92 9640 (Смеси кормовые) в срок до 31.12.2014. На основании спецификаций N 1 от 20.02.2014, N 2 от 15.10.2014 к договору поставки N 198 от 20.02.2014, Общество поставляло закрытому акционерному обществу "Птицефабрика "Пышминская" смеси кормовые по ТУ 9291-003-34005492-2007.

Аналогичные письма предоставили закрытое акционерное общество "Сухинический комбикормовый завод", общества с ограниченной ответственностью "Марэл Протеинс", "Кам Агро", "МАН", "АльянсАгро", "Пром Агро", "Атис", "Новые комбинированные корма", "Агрофирма Вельская", "Агро Волга", открытые акционерные общества "Волгоградский Зооветснаб", "Комбинат хлебопродуктов".

Совокупность приведенных документов подтверждает, что обозначенный в товарных накладных, счетах-фактурах Общества товар "Дрожжи кормовые ТУ 9291 -003-34005492-2007", отгруженный в адрес указанных покупателей, представлял собой смеси кормовые, классифицируемые по коду ОК 92 9640.

При этом, изменениями N 1 к ТУ 9291 -00334005492-2007 "Дрожжи кормовые. Технические условия" в пунктах 1.2, 11.2 предусмотрено производство смесей кормовых под торговым названием "Дрожжи кормовые", код ОК 005-93 - 92 9640.

Ссылка налогового органа на некорректность и неправильность изменений N 1 к ТУ 9291 -003-34005492-2007, предусматривающих возможность производства смесей кормовых под торговым названием дрожжи кормовые и ссылкой на названное ТУ, обоснованно отклонена судом первой инстанции.

Материалами дела подтверждается, что изменения N 1 к ТУ 9291 -00334005492-2007 послужили основанием для выдачи ФГБУ "САС "Марийская" деклараций о соответствии на товары. По показаниям специалистов ФГБУ "САС "Марийская" Габдуллина В.Р., Чивановой Д.Г., товары, именуемые Обществом как "дрожжи кормовые", производимые по ТУ и ГОСТу, между собой различаются. Разработкой ТУ занимается производитель продукции, утверждение ТУ в органе государственной сертификации не требуется. ФГБУ "САС "Марийская" осуществляло по заявке общества проверку его продукции на предмет соответствия ТУ (с учетом изменений), выдало декларации о соответствии. Каталожный лист продукции в соответствии с изменениями N 1 в ТУ зарегистрирован в ФБУ "Марийский ЦСМ" 26.12.2016 N 032/004088/01.

При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к верному выводу, что Обществом подтверждена обоснованность применения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость 10 % при продаже товаров покупателям: индивидуальному предпринимателю "Арутюнян А.С., закрытым акционерным обществам "Птицефабрика Пышминская", "Сухинический комбикормовый завод", обществам с ограниченной ответственностью "Марэл Протеинс", "Кам Агро", "МАН", "АльянсАгро", "Пром Агро", "Атис", "Новые комбинированные корма", "Агрофирма Вельская", "Агро Волга", открытым акционерным обществам "Волгоградский Зооветснаб", "Комбинат хлебопродуктов"

При изложенных обстоятельствах жалоба Инспекции также удовлетворению не подлежит.

Таким образом, Арбитражный суд Республики Марий Эл полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по жалобе налогоплательщика подлежат отнесению на Общество.

Руководствуясь статьями 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 10.04.2019 по делу N А38-11456/2017 оставить без изменения.

Апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью "Марэл Протеинс-М" и Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Йошкар-Оле оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

Т.В. Москвичева

Судьи

А.М. Гущина Е.А. Рубис