Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 сентября 2019 г. N 12АП-9132/19

г. Саратов

06 сентября 2019 г.

Дело N А12-6263/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 04 сентября 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 06 сентября 2019 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Кузьмичева С.А.

судей Комнатной Ю.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лапкиной К.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда, с использованием системы видеоконференц-связи, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Иванова Ивана Геннадиевича

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 26 июня 2019 года по делу N А12-6263/2019 (судья Кострова Л.В.)

по заявлению индивидуального предпринимателя Иванова Ивана Геннадиевича (ИНН: 344309038297, ОГРН: 311344333200063)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Волгограда (ИНН 3443077223, ОГРН 1043400306223)

о признании требования и решений налогового органа незаконными,

при участии в судебном заседании: представитель индивидуального предпринимателя Иванова Ивана Геннадиевича - Абулхатинов Д. Е., доверенность от 09.04.2019,

представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда - Цюбенко В. В., доверенность от 01.02.2019.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Иванов Иван Геннадиевич (далее - ИП Иванов И.Г., заявитель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлениями к Инспекции федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (далее - инспекция, налоговый орган) с требованиями о признании незаконными требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 27.11.2018 N 31026, решения от 21.12.2018 N 30642, решения от 21.12.2018 N 34935, требования уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 06.11.2018 N 18398,требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 21.01.2019 N 20854, также о признании незаконным решения N 1282 от 09.02.2019 г. о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, решения от 09.02.2019 N 1295 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, и направлении в банк инкассовых поручений от 09.02.2019 N 2674, N 2675.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 08 июля 2019 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

ИП Иванов И.Г. не согласился с принятым решением и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, выслушав пояснения представителей участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, в связи с выявлением фактов неуплаты ИП Ивановым И.Г. в предусмотренные законом сроки сумм исчисленных страховых взносов на обязательное медицинское и обязательное пенсионное страхование за отчетные (расчетные) периоды 2017-2018 г.г., инспекцией в порядке ст. 69,70 НК РФ сформировано и направлено в адрес предпринимателя требование от 27.11.2018 N 31026, согласно которому налогоплательщику предлагалось по сроку 17.12.2018 уплатить пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд обязательного медицинского страхования и на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ за 3 - 4 кварталы 2017 года, 1 - 3 кварталы 2018 года на общую сумму 964,99 рубля.

В связи с отсутствием уплаты задолженности по требованию от 27.11.2018 N 31026 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) Инспекцией на основании статьи 46 НК РФ вынесено решение от 21.12.2018 N 30642 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, на сумму 964,99 рубля.

Одновременно с этим, Инспекцией в порядке статьи 76 НК РФ принято решение от 21.12.2018 N 34035 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, и направлены в банк инкассовые поручения от 21.12.2018 N 44863, N 44864 на списание денежных средств на сумму 191,55 руб. и 773,44 руб. соответственно.

Инспекция пояснила, что в связи с исполнением инкассовых поручений в полном объеме 15.01.2019 принято и направлено в банк и налогоплательщику решение N 26397 об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Согласно данным, отраженным в требовании N 18398 по сроку 26.11.2018 налогоплательщику предлагалось уплатить 15 582,50 руб., в том числе:

-по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 3 квартал 2018 года 2932,50 руб.;

-по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд на выплату страховой пенсии за 2 квартал 2018 года 12 650 рублей.

Учитывая, что в установленные сроки уплата исчисленных страховых взносов налогоплательщиком не произведена, при этом, переплата по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды с 01.01.2017 в лицевом счете отсутствовала, и в соответствии со ст.69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом сформировано требование N 18398.

Судом правильность расчета пени проверена.

Указанное требование в адрес налогоплательщика направлено заказной корреспонденцией 07.11.2018, что подтверждено реестром заказной корреспонденции (почтовый идентификатор отправления 40081330441822).

Согласно данным, отраженным в требовании N 20854, по состоянию на 21.01.2019 налогоплательщику предлагалось уплатить 32 385,00 руб., в том числе:

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд обязательного медицинского страхования с 01.01.2017 за 2018 год - 5 840,00 руб.;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 за 2018 год - 26 545,00 рублей.

Судом правильность расчета пени проверена, предпринимателем не оспаривается.

Указанное требование в адрес налогоплательщика направлено заказной корреспонденцией 07.11.2018, что подтверждено реестром заказной корреспонденции (почтовый идентификатор отправления 40081330441822).

Согласно п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 23 400 рублей за расчетный период 2017 года, 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются индивидуальными предпринимателями не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено ст. 432 НК РФ. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 НК РФ). Особенностей в отношении срока уплаты страховых взносов в зависимости от системы налогообложения нормами НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, за 2018 год ИП Иванову И.Г. по сроку уплаты 09.01.2019 необходимо было уплатить, следующие суммы:

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд обязательного медицинского страхования с 01.01.2017 за 2018 год - 5 840,00 руб.;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 за 2018 год- 26 545,00 рублей.

Учитывая, что в установленные сроки уплата исчисленных страховых взносов налогоплательщиком не произведена, при этом, переплата по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды с 01.01.2017 в лицевом счете отсутствовала, и в соответствии со ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом сформировано требование N 20854 по состоянию на 21.01.2019 г.

Указанное требование в адрес налогоплательщика направлено заказной корреспонденцией 21.01.2019, что подтверждено реестром заказной корреспонденции (почтовый идентификатор отправления 40081332997624). Факт получения обжалуемого требования предпринимателем не опровергнут.

В связи с отсутствием уплаты задолженности по требованию от 21.01.2019 N 20854 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) Инспекцией на основании статьи 46 НК РФ вынесено решение от 09.02.2019 N 1282 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, на сумму 32 385 рублей.

Одновременно с этим, инспекцией в порядке статьи 76 НК РФ принято решение от 09.02.2019 N 1295 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, и направлены в бане инкассовые поручения от 09.02.2019 NN 2674,2675.

В связи с исполнением инкассовых поручений в полном объеме инспекцией 22.02.2019 принято и направлено в банк и налогоплательщику решение N 2276 об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Не согласившись с указанными требованиями, заявитель обратился в суд с настоящими заявлениями.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о том, что доводы предпринимателя о наличии у него переплаты не подтверждаются материалами дела.

Суд апелляционной инстанции не находит правовых оснований для удовлетворения апелляционной жалобы в силу следующего.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов осуществляют налоговые органы.

В соответствии с п.2 ст. 419 НК РФ если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в п. 1 данной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

В соответствии с гл. 34 НК РФ индивидуальные предприниматели, использующие наемный труд, наравне с организациями признаются плательщиками страховых взносов на обязательные виды пенсионного, медицинского и социального страхования.

Плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений (за исключением указанных в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 настоящего Кодекса), сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

До 01.01.2017 статьей 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее -Закон N 212-ФЗ) предусматривалось право плательщиков страховых взносов на зачет или возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов.

С 01.01.2017 изменилось правовое регулирование процесса администрирования страховых взносов в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ).

С принятием данного закона полномочия по контролю исчисления и уплаты страховых взносов с 01.01.2017 были переданы от внебюджетных фондов к налоговым органам.

Согласно пункту 1 статьи 21 Закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Пунктом 4 указанной статьи предусмотрено, что на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

При этом, указанным законом вопрос о проведении органом внебюджетного фонда зачета излишне уплаченных страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, не урегулирован, предусмотрен только их возврат.

Переходными положениями Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" исключена возможность осуществления пенсионным фондом зачета переплаты по страховым взносам, возникшей до 01.01.2017, в счет предстоящих платежей, на налоговый орган данная обязанность также не возложена.

В отношении доводов заявителя о наличии переплаты, установленных судебными решениями по делам N А12-31039/2016 и N А12-23593/2016 суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

Задолженность по страховым взносам, указанная в обжалуемых ненормативных правовых актах, является задолженностью за 2018 год, т.е. в период, когда полномочия по администрированию страховых взносов осуществляют налоговые органы, а в судебных делах N А12-31039/2016 и N А12-23593/2016 рассматривались начисления страховых взносов за 2015 год, т.е. за период, когда администрирование страховых взносов осуществляли непосредственно внебюджетные фонды.

Согласно письму ФНС России от 25.09.2017 N ГД-4-11/19256@ "О возврате переплаты по страховым взносам" зачет сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, в счет предстоящих платежей за период с 01.01.2017 не предусмотрен.

В рамках дел N А12-7189/2018, NА12-17900/2018 и А12-29884/2018 заявителем оспаривалось взыскание начислений по страховым взносам за 3-4 квартал 2017 и 1 квартал 2018 года и Арбитражным судом Волгоградской области исследовались аналогичные доводы налогоплательщика о наличии переплаты, согласно судебных решений по делам NА12-31039/2016 и NА12-23593/2016 в результате чего суд пришел к выводу, что приведенные доводы являются необоснованными.

Более того, судебные акты по делам N А12-31039/2016 и N А12-23593/2016 вынесены в отношении Иванова И.Г. как индивидуального предпринимателя, а не как предпринимателя производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и, соответственно не имеют отношение к данному спору.

Относительно довода заявителя о наличии переплаты в размере 97 596,04 рублей, согласно решению суда по делу N А12-16046/2018, данная переплата возникла в связи признанием неправомерности процедуры взыскания задолженности по страховым взносам за период 2015 год (КБК 18210202140060000160).

В адрес заявителя было направлено информационное письмо от 07.09.2018 N 14-12/38304 об исполнении решения Арбитражного суда Волгоградской области от 03.08.2018 по делу N А12-16046/2018 и уведомление N 14-12/40949 от 24.09.2018, в котором сообщалось, что для осуществления возврата излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии, КБК 18210202140060000160 по виду платежа "налог" в размере 97596, 04 рублей в соответствии со ст.79 НК РФ, необходимо подать письменное заявление о возврате (форма заявления утверждена приказом ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@), с указанием суммы налога и реквизитов счета, на который будет осуществлен возврат, однако, согласно пояснению налогового органа, заявление на возврат излишне взысканных страховых взносов от налогоплательщика не поступило.

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом, что требования являются правомерными и соответствуют действующему законодательству.

Вопреки доводам апелляционной жалобы, на момент выставления в адрес заявителя требований, решений переплаты по взносам у предпринимателя не имелось.

Судебные решения о наличии у предпринимателя переплаты по взносам на момент выставления оспариваемого требования не свидетельствуют.

Кроме того, заявителем не учтен тот факт, что обязанность по возврату, согласно судебным актам возникла в отношении страховых взносов по иным счетам КБК.

Более того, согласно письму ФНС России от 25.09.2017 N ГД-4-11/19256@ "О возврате переплаты по страховым взносам" зачет сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, в счет предстоящих платежей за период с 01.01.2017 не предусмотрен.

Таким образом, доводы ИП Иванова И.Г. указанные в апелляционной жалобе не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия считает решение, принятое судом первой инстанции законным и обоснованным.

Поскольку выводы суда первой инстанции не противоречат нормам материального и процессуального права, а также имеющимся в деле доказательствам, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Апелляционную жалобу ИП Иванова И.Г. следует оставить без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 26 июня 2019 года по делу N А12-6263/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275 - 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

С.А. Кузьмичев

Судьи

Ю.А. Комнатная А.В. Смирников