Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 сентября 2019 г. N 12АП-7763/19

г. Саратов

10 сентября 2019 г.

Дело N А57-22578/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 03 сентября 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 10 сентября 2019 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Смирникова А.В.,

судей Акимовой М.А., Комнатной Ю.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лапкиной К.А.,

при участии в судебном заседании представителя Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области Перцевой Д.В., действующей на основании доверенности от 09.01.2019 N 04-17/005,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу научно-производственной фирмы общества с ограниченной ответственность "Утилита"

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 28 мая 2019 года по делу N А57-22578/2018 (судья Викленко Т.Ю.)

по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области (410010, г. Саратов, ул. Бирюзова, д. 7А, ОГРН 1046405041913, ИНН 6452907236)

к научно-производственной фирме обществу с ограниченной ответственность "Утилита" (410009, г. Саратов, ул. Большая Садовая, д. 239, офис 1, ОГРН 1086450006741, ИНН 6450934932)

о взыскании задолженности,

по встречному заявлению научно-производственной фирмы общества с ограниченной ответственность "Утилита" (410009, г. Саратов, ул. Большая Садовая, д. 239, офис 1, ОГРН 1086450006741, ИНН 6450934932),

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области (410010, г. Саратов, ул. Бирюзова, д. 7А, ОГРН 1046405041913, ИНН 6452907236), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 19 по Саратовской области (410049, г. Саратов, ул. им. Пономарева П.Т., д. 24, ОГРН 1046405419301, ИНН 6451707770)

о возврате денежных средств, зачете денежных средств в счет оплаты задолженности,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилась Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 8 по Саратовской области, инспекция, налоговый орган) с исковым заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о взыскании с научно-производственной фирмы общества с ограниченной ответственность "Утилита" (далее - НПФ ООО "Утилита", общество, налогоплательщик) задолженности по налогам, пени, штрафам в общей сумме 6 062 325,52 руб., в том числе по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 2 365 865,14 руб., пени по НДС в сумме 645 316,02 руб., штрафа в сумме 397 625,48 руб., задолженности по налогу на прибыль организаций в сумме 1 919 532,99 руб., в том числе в федеральный бюджет - в сумме 193 903,30 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - в сумме 1 725 629,69 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 346 179,29 руб., в том числе в федеральный бюджет - в сумме 34 617,85 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - в сумме 311 561,44 руб., штрафа в сумме 387 806,60 руб., в том числе в федеральный бюджет - в сумме 38 780,66 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - в сумме 349 025,94 руб.

НПФ ООО "Утилита" обратилась в суд первой инстанции с встречным заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, об обязании Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области возвратить (зачесть) в счет оплаты задолженности по решению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Саратовской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 19 по Саратовской области) от 29.05.2017 N 02/11, акту налоговой проверки от 29.05.2017 N 02/11 денежные средства в сумме 529 688,85 руб.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 28 мая 2019 года требования инспекции удовлетворены. Суд взыскал с общества в пользу Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области задолженность по налогам, пени, штрафам в общей сумме 6 062 325,52 руб., в том числе по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 2 365 865,14 руб., пени по НДС в сумме 645 316,02 руб., штрафа в сумме 397 625,48 руб., задолженности по налогу на прибыль организаций в сумме 1 919 532,99 руб., в том числе в федеральный бюджет - в сумме 193 903,30 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - в сумме 1 725 629,69 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 346 179,29 руб., в том числе в федеральный бюджет - в сумме 34 617,85 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - в сумме 311 561,44 руб., штрафа в сумме 387 806,60 руб., в том числе в федеральный бюджет - в сумме 38 780,66 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации - в сумме 349 025,94 руб.

В удовлетворении встречных требований НПФ ООО "Утилита" отказано.

НПФ ООО "Утилита" не согласилось с принятым судебным актом и обратилось в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Межрайонная ИФНС России N 8 по Саратовской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

НПФ ООО "Утилита", Межрайонная ИФНС России N 19 по Саратовской области явку представителей в судебное заседание не обеспечили, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом. В соответствии с пунктом 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие данных лиц, участвующих в деле.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что решением Межрайонной ИФНС России N 19 по Саратовской области от 29.05.2017 N 02/11 общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 786 201,28 руб. Кроме того, данным решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 4 331 798,13 руб., в том числе по налогу на прибыль организаций в сумме 1 939 032,99 руб., по НДС в сумме 2 392 765,14 руб., начислены пени в сумме 991 556,85 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 20.07.2017 решение Межрайонной ИФНС России N 19 по Саратовской области от 29.05.2017 N 02/11 оставлено без изменения.

08.08.2017 на основании решения Межрайонной ИФНС России N 19 по Саратовской области от 29.05.2017 N 02/11 налогоплательщику в соответствии с пунктом 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации направлено требование N 8890, согласно которому обществу надлежит в срок до 28.08.2017 уплатит НДС в сумме 2 392 765,14 руб., пени по НДС в сумме 645 316,02 руб., штраф в сумме 397 652,48 руб., налог на прибыль организаций в сумме 1 939 032,99 руб., пени в сумме 346 176,29 руб., штраф в сумме 387 806,60 руб., пени по НДФЛ в сумме 61,54 руб., штраф в сумме 769,20 руб.

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 29 августа 2017 года по делу N А57-19244/2017 приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Межрайонной ИФНС России N 19 по Саратовской области от 29.05.2017 N 02/11 в части взыскания с НПФ ООО "Утилита" недоимки в сумме 4 331 798,13 руб., пени в сумме 991 556,85 руб., штрафа в сумме 786 201,28 руб. до вступления в силу судебного решения по данному делу.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 27 февраля 2018 года по делу N А57-19244/2017, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 мая 2018 года, постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 20 августа 2018 года, в удовлетворении требований НПФ ООО "Утилита" о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 19 по Саратовской области от 29.05.2017 N 02/11 отказано.

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 31 мая 2018 года по делу N А57-19244/2017 обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Саратовской области от 29 августа 2017 года, отменены.

Из материалов дела следует, что в связи с неисполнением обществом обязанности по уплате налогов, пени и штрафов в соответствии с решением Межрайонной ИФНС России N 19 по Саратовской области от 29.05.2017 N 02/11, налоговым органом в порядке статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени на сумму неоплаченной задолженности и в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации выставлены требование от 21.09.2018 N N 30936 на сумму 238 601,60 руб. (пени по НДС), срок уплаты - 11.10.2018; от 08.10.2018 N 32917 на сумму 181 715,68 руб. (пени по налогу на прибыль), срок уплаты - 26.10.2018; на 08.10.2018 N 32867 на сумму 75 836,18 руб. (пени по НДС), срок уплаты - 26.10.2018.

В связи с неисполнением обществом указанных требований инспекцией принятые решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке от 17.10.2018 N 68181, от 31.10.2018 N 70239, от 31.10.2018 N 70238, которые были исполнены.

В последующем налоговым органом продолжено взыскание задолженности по пени в связи с неисполнением обществом обязанности по уплате налогов, пени и штрафов в соответствии с решением Межрайонной ИФНС России N 19 по Саратовской области от 29.05.2017 N 02/11, общая сумма взысканный пени составила 529 688,85 руб.

В связи с неисполнением обществом требования от 08.08.2017 N 8890 в добровольном порядке Межрайонная ИФНС России N 8 по Саратовской области обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с НПФ ООО "Утилита" задолженности по налогам, пени и штрафам.

НПФ ООО "Утилита", полагая, что срок на обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности налогам, пени и штрафам инспекцией пропущен, оснований для взыскания пени за неисполнение требования от 08.08.2017 N 8890 до взыскания задолженности по данному требованию у налогового органа не имелось, обратилось в арбитражный суд с встречным заявлением.

Суд первой инстанции пришел к выводу о соблюдении Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области порядка принудительного взыскания с НПФ ООО "Утилита" задолженности по налогам, пени и штрафам, в связи с чем удовлетворил заявленные требования.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции верными.

В соответствии со статьей 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно пункту 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Согласно пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно разъяснениям, данным в пункте 76 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в том случае, когда суд, принявший к рассмотрению заявление налогоплательщика о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа, на основании которого предполагается взыскание недоимки, пеней, штрафов, руководствуясь статьей 91 и частью 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, запретил ответчику принимать меры, направленные на принудительное взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленные статьями 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации сроки на принятие указанных мер, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.

С учетом изложенного, принимая во внимание период действия обеспечительных мер, принятых Арбитражным судом Саратовской области по делу N А57-19244/2017, предусмотренный пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации срок на обращение налогового органа в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области не пропущен.

Доказательств исполнения обществом обязанности по уплате налогов, пени и штрафов в соответствии с решением Межрайонной ИФНС России N 19 по Саратовской области от 29.05.2017 N 02/11 в полном объеме НПФ ООО "Утилита" в материалы дела не представлено, размер заявленной ко взысканию задолженности не опровергнут.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции правомерно удовлетворил требования налогового органа.

Апелляционная коллегия также соглашается с выводами суда первой инстанции об отсутствии оснований для удовлетворения встречных требований НПФ ООО "Утилита".

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Материалы дела не содержат доказательств наличия у НПФ ООО "Утилита" переплаты по налогам.

Довод общества о неправомерном взыскании налоговым органом пени на задолженность в соответствии с решением Межрайонной ИФНС России N 19 по Саратовской области от 29.05.2017 N 02/11 до взыскания самой задолженности и признании данных сумм излишне взысканными обоснованно отклонен судом первой инстанции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пункту 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно (пункт 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

В обоснование своих доводов НПФ ООО "Утилита" ссылается на пункт 51 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

В пункте 51 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Суд апелляционной инстанции отклоняет данный довод налогоплательщика, поскольку указанное разъяснение определяет лишь максимальный срок выставления требования об уплате пени, а не ограничивает начальную дату выставления требования датой уплаты долга (недоимки).

При указанных обстоятельствах налоговым органом правомерно реализована процедура принудительного взыскания с налогоплательщика пени неоплаченную на задолженность в соответствии с решением Межрайонной ИФНС России N 19 по Саратовской области от 29.05.2017 N 02/11.

С учетом изложенного суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении требований НПФ ООО "Утилита".

Апелляционная коллегия приходит к выводу, что все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Доводы НПФ ООО "Утилита" не могут служить основаниями для отмены принятого решения, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм права, не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 28 мая 2019 года по делу N А57-22578/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Взыскать с научно-производственной фирмы общества с ограниченной ответственность "Утилита" государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1500 рублей.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275 - 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

А.В. Смирников

Судьи

М.А. Акимова Ю.А. Комнатная