Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18 сентября 2019 г. N 09АП-48327/19

г. Москва

18 сентября 2019 г.

Дело N А40-10680/19

Резолютивная часть постановления объявлена 11 сентября 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 сентября 2019 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Яковлевой Л.Г.,

судей:	Мухина С.М., Лепихина Д.Е.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Бабажановым Н.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 18 по г.Москве,

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.05.2019 по делу N А40-10680/19, принятое судьей М.В. Лариным,

по заявлению индивидуального предпринимателя Кобель Кристины Валерьевны

к ИФНС России N 18 по г. Москве

о признании недействительным решения,

в присутствии:

от заявителя:	Степыкин Н.Н. по дов. от 25.01.2017;
от заинтересованного лица:	Аносова Е.А. по дов. от 07.05.2019, Антонец А.А. по дов. от 10.09.2019;

УСТАНОВИЛ:

ИП Кобель К.В. (налогоплательщик, заявитель) обратился в суд к ИФНС России N 18 по г. Москве (ответчик, инспекция, налоговый орган) с требованиями о признании недействительным решения от 08.08.2018 N 36723 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (решение) и возврате излишне взысканные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере (страховые взносы) и пеней в размере 163 800 руб.

Решением от 29.05.2019 Арбитражный суд г. Москвы удовлетворил заявленные требования в части признания незаконным решение от 08.08.2018 N 36723 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в части недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 153 238 руб. и соответствующих пеней, обязании ответчика возвратить ИП Кобель К.В. излишне взысканные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере 153 238 руб., в остальной части заявленных требований - отказал.

Не согласившись с принятым судом решением в части признания незаконным решения от 08.08.2018 N 36723 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в части недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 153 238 руб. и соответствующих пеней, ответчик обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить в обжалуемой части как принятое с нарушением норм права.

В судебном заседании представитель подателя апелляционной жалобы доводы апелляционной жалобы поддержал по мотивам, изложенным в ней.

Представитель заявителя возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Как усматривается из материалов дела, заявитель, являясь индивидуальным предпринимателем, осуществляющим предпринимательскую деятельность самостоятельно и с привлечением работников, производил в 2017 году:

- ежемесячно исчисление и уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за работников в порядке установленном статьей 420, 431 НК РФ на основании представленных расчетов по страховым взносам за 1-4 квартал 2017 года в общей сумме 169 274 руб.,

- одноразовую уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в порядке установленном статьей 430, 432 НК РФ в размере 23 400 руб. (платежное поручение от 20.12.2017 N 589).

Инспекция в ходе проверки правильности исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год установила, что заявитель в нарушении статьи 430 НК РФ при наличии дохода по данным налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год (далее - декларация по УСН), превышающего 300 000 руб. не произвел уплату дополнительного платежа по страховым взносам в размере 1% от суммы дохода превышающего 300 000 руб. прямо предусмотренного абзацем 3 пункта 1 части 1 статьи 430 НК РФ, уплатив только фиксированную часть в размере 23 400 руб.

В виду отсутствия уплаты дополнительного платежа по страховым взносам за 2017 год налоговый орган на основании пункта 2 статьи 432 НК РФ:

1) определил сумму страховых взносов, подлежащих уплате заявителем за 2017 года, в размере 187 200 р., состоящую из:

- фиксированного платежа в размере 23 400 р., равного произведению МРОТ на начало года (7 500 р.) на установленный тариф (26%), увеличенный в 12 раз,

- максимально возможной суммы дополнительного платежа в размере 163 800 р., посчитав, что сумма дополнительного платежа рассчитанного по формуле установленной пунктом 1 статьи 430 НК РФ как 1% от суммы дохода по данным декларации за вычетом 300 000 р. превышала максимально установленную пунктом 1 статьи 430 НК РФ сумму страховых взносов (сумма фиксированного платежа, увеличенная в 8 раз);

2) превышение суммы страховых взносов, определенных налоговым органом (187 200 руб.) над суммой фактически уплаченных заявителем страховых взносов (23 400 руб.) в размере 163 800 руб. образовало недоимку;

3) выявленная в порядке статьи 432 НК РФ недоимка была включена в требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 12.07.2018 N 25133 (требование), выставленное заявителю в порядке статей 45, 69, 70 НК РФ,

4) в виду отсутствия добровольной уплаты задолженности по требованию в установленный срок инспекцией было принято решение от 08.08.2018 N 36723, на основании которого инкассовым поручением от 16.08.2018 N 188684 было произведено списание недоимки в размере 163 800 руб. с расчетного счета заявителя.

Решением УФНС России по г. Москве от 20.12.2018 N 19-26/262943 жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с оспариваемым решением налогового органа, заявитель обратился в Арбитражный суд г. Москвы.

Суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные требования в обжалуемой части решения, ввиду следующего.

С 01.01.2017 страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское страхование регулируются главой 34 "Страховые взносы" части второй НК РФ, до этого порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулировался Законом N 212- ФЗ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ плательщики страховых взносов, не производящие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке:

- в случае если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей,

- в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ; - в случае если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей,

- в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

Пунктом 9 статьи 430 НК РФ предусмотрено, что указанный в пункте 1 данной статьи доход учитывается следующим образом:

1) для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 210 настоящего Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности);

2) для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

До 01.01.2017 полностью идентичный порядок уплаты страховых взносов лицами, не производящими выплаты физическим лицам, был установлен в статье 14 Закона N 212-ФЗ.

Конституционный суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П (далее - Постановление КС РФ N 27-П) при проверке на соответствие Конституции Российской Федерации положении пункта 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ установил, что при расчете суммы дохода для определения страховых взносов необходимо уменьшить полученный за расчетный период доход на величину фактически произведенных расходов.

Указанный выше принцип определения дохода для расчета страховых взносов в виде фиксированного платежа как полученный за расчетный период доход, уменьшенный на величину понесенных расходов, в соответствии с пунктом 27 Обзора судебной практики Верховного суда Российской Федерации, утвержденного Президиумом ВС РФ 12.07.2017, распространяется и на порядок определения дохода для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в виде необходимости учитывать при определении дохода для исчисления страховых взносов величину фактически понесенных расходов предусмотренных статьей 346.16 НК РФ.

В соответствии с Федеральным конституционным законом от 21.07.1994 N 1- ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" (далее - Закон N 1-ФКЗ) и статьи 54 Конституции Российской Федерации правовой смысл истолкованной Конституционным судом Российской Федерации нормы закона, улучшающий положения плательщиков, распространяется на периоды до вынесения соответствующего Постановления и в любом случае на периоды после его выявления.

Поскольку порядок исчисления и уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты физическим лицам, не изменился при смене правового регулирования страховых взносов с 01.01.2017 путем замены положений предусмотренных статьей 14 Закона N 212-ФЗ на полностью идентичные положения предусмотренные статьей 430 НК РФ, то в силу Закона N 1-ФКЗ и статьи 13 АПК РФ, суд считает, что конституционно-правовой смысл положений статьи 14 Закона N 212-ФЗ, истолкованный в Постановлении КС РФ N 27-П, распространяется на правоотношения по уплате страховых взносов с 01.01.2017 установленные в НК РФ.

Основания для исключения применения Постановления КС РФ N 27-П к тем же самым правоотношениям по уплате страховых взносов за периоды начиная с 2017 года только из-за изменения нормативного акта, которым они регулируются (НК РФ вместо Закона N 212-ФЗ) в данном случае отсутствуют.

Суд первой инстанции правомерно отклонил ссылки налогового органа на письма Минфина России, поскольку правовая позиция изложенная в указанных письмах противоречит судебным актам Конституционного суда Российской Федерации по вопросу применения положений НК РФ к правоотношениям ранее урегулированным Законом N 212-ФЗ, в том числе по вопросу применения смягчающих обстоятельств (Постановление КС РФ N 2-П), а также основам налогового законодательства.

Вывод суда первой инстанции о необходимости применения при расчете дохода в порядке установленном статьей 430 НК РФ положений Постановления КС РФ N 27-П соответствует сложившейся в Московском округе судебной практике, определенной, в том числе в Постановлении АС Московского округа от 26.04.2019 по делу N А41- 64507/2018.

При повторном расчете дополнительного платежа по страховым взносам, исходя из Постановления КС РФ N 27-П, установлено, что 1% от дохода заявителя за 2017 год, определенного как разница между доходами и расходами по декларации составляет 10 562 р. = (20 159 231 р. "доход" - 18 802 958 р. "расход" - 300 000 р.) * 1%, что превышает сумму начисленных и взысканных страховых взносов по требованию и решению на 153 238 руб.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том, что налоговым органом был неправомерно произведен расчет суммы страховых взносов подлежащих уплате на основании статьи 432 НК РФ и как следствие неверно определена недоимка и пени по страховым взносам, а также указанные суммы неправомерно были включены в требование от 12.07.2018 N 25133 и решение от 08.08.2018 N 36723 и взысканы с заявителя путем списания с его расчетного счета инкассовым поручением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 НК РФ суммы излишне взысканного налога, страховых взносов, а также пеней и штрафа подлежат возврату налогоплательщику по решению суда на основании искового заявления поданного в течение 3-х лет со дня когда он узнал о факте излишнего взыскания налога, пеней или штрафа.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, с учетом положения ч. 1 ст. 71 АПК РФ применительно к конкретным обстоятельствам настоящего дела, правомерно и обоснованно удовлетворил заявленные требования в части признания незаконным решение от 08.08.2018 N 36723 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в части недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 153 238 руб. и соответствующих пеней, обязании ответчика возвратить ИП Кобель К.В. излишне взысканные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере 153 238 руб.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, связанные с иной оценкой имеющихся в материалах дела доказательств и иным толкованием норм права, не опровергают правильные выводы суда и не свидетельствуют о судебной ошибке.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, нормы материального и процессуального права не нарушены и применены правильно, судом полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, в связи с чем оснований для отмены или изменения решения и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Обстоятельств, являющихся безусловным основанием в силу ч. 4 ст. 270 АПК РФ для отмены судебного акта, апелляционным судом не установлено.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 29.05.2019 по делу N А40-10680/19 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Л.Г. Яковлева

Судьи

С.М. Мухин Д.Е. Лепихин