Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 сентября 2019 г. N 11АП-14715/19

г. Самара

24 сентября 2019 г.

Дело N А72-4811/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 18 сентября 2019 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 24 сентября 2019 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Корнилова А.Б.,

судей Бажана П.В., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Филипповской С.А.,

с участием:

от ответчика - Ильина В.А., доверенность от 26.12.2018 г.,

другие представители не явились, извещены надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 15 июля 2019 года по делу N А72-4811/2019 (судья Каргина Е.Е.),

по заявлению индивидуального предпринимателя Рагимовой Екатерины Александровны,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска,

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Рагимова Екатерина Александровна обратилась в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением (с учетом его уточнения в порядке статьи 49 АПК РФ) о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска от 14.08.2018 N 17-18/14413 об отказе в перерасчете, возврате излишне уплаченных страховых взносов, пени за 2017 год, об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска произвести перерасчет, выплатить излишне уплаченные страховые взносы за 2017 год размере 109608 руб. 98 коп. и пени на сумму страховых взносов в размере 105 руб. 18 коп.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 15 июля 2019 года заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе Инспекция Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска просит суд апелляционной инстанции решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

В материалы дела поступил отзыв индивидуального предпринимателя Рагимовой Екатерины Александровны на апелляционную жалобу, в котором оно просит апелляционный суд оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представитель подателя жалобы её доводы поддержала, просила апелляционную жалобу удовлетворить.

Индивидуальный предприниматель Рагимова Екатерина Александровна о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещена надлежащим образом, в судебное заседание не явилась.

Проверив законность и обоснованность принятого по делу судебного акта в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав доводы апелляционной жалобы и материалы дела, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Рагимова Е.А. зарегистрирована 12.11.2008 в Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска в качестве индивидуального предпринимателя.

Основным видом деятельности налогоплательщика является производство мебели (ОКВЭД 36.1).

С момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя Рагимова Е.А. применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

За 2017 год налогоплательщиком представлена налоговая декларация по налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения, где заявлен доход от предпринимательской деятельности 12 180 395,00 руб., расход - 10 960 898,00 руб.

На основе представленной налоговой декларации по УСН за 2017 год Инспекцией начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере - 23 400,00 руб. = (7500,00 руб. (МРОТ)*12 мес.*26%), а также страховые взносы на обязательное страхование с учетом полученного дохода в размере 118 803,95 руб. (12 1803 95,00 руб. (сумма дохода) - 300 000,00 руб.)*1%).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере - 23 400,00 руб. уплачены налогоплательщиком в срок, установленный законодательством.

Страховые взносы на обязательное страхование с учетом полученного дохода в размере 118 803,95 руб. в срок установленный законодательством - в размере 10 000,00 руб.

Налоговым органом в порядке ст. 69 НК РФ в адрес налогоплательщика 07.07.2019 по ТКС направлено Требование N 6940 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организации и индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 06.07.2018, согласно которому в срок до 26.07.2018 необходимо оплатить задолженность в размере 108 803,95 руб., а также пени - 105,18 руб.

Налогоплательщиком задолженность по требованию уплачена в полном объеме 23.07.2018.

В адрес Инспекции 31.07.2018 поступило обращение ИП Рагимовой Е.А. вх.N 12713, в котором налогоплательщик просил произвести перерасчёт страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. в соответствии с Постановлением Конституционного суда Российской Федерации N27-П 30.11.2016 г.

В ответ на обращение налогоплательщика Инспекцией принято решение от 14.08.2018 исх. N 17-18/14413, которым в перерасчете отказано.

Налогоплательщик обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган, решением УФНС России по Ульяновской области от 07.11.2018 N 07-08/18195@ в удовлетворении жалобы налогоплательщика отказано.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ИП Рагимовой Е.А. в арбитражный суд.

При принятии судебного акта, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее -Закон N 250-ФЗ) Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) признан утратившим силу с 01.01.2017.

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов, в том числе на обязательное пенсионное страхование, регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1 процент суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Из статьи 346.15 НК РФ следует, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, суд приходит к выводу о том, что для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Исходя из полученной прибыли заявитель уплатил страховые взносы в ИФНС за 2017 год в сумме 23 400 рублей, т.е. в размере фиксированного платежа, установленного для случаев, когда величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб. (платежные поручения N 4 от 01.11.2017 г., N 23 от 27.11.2017 г.)

Страховые взносы за период 2017 г. с доходов, превышающих 300 000 руб. оплачены в полном объеме согласно выставленному требованию N 6940 от 06.07.2018 г. в сумме:

- за 2017 г. - с доходов, превышающих 300 000 рублей, уплачено 118 803 рубля 95 коп. согласно требованию N 6940 от 06.07.2018 г. (пл. поручения N 105 от 23.07.2018 г., N 216 от 29.12.2017 г.). Кроме того, согласно требованию N 6940 от 06.07.2018 уплачены пени в сумме 105,18 руб. (платежное поручение N 106 от 23.07.2018 г.), а всего 118 909 рубля 13 коп.

В соответствии с налоговой декларацией в 2017 году, понесены расходы в размере 10 960 898 рублей, а доход составил 12 180 395 рублей.

Таким образом, сумма по страховым взносам, подлежащая уплате, составляет за 2017 год:

12 180 395 руб. (доход) - 10 960 898 руб. (расход) - 300 000 рублей = 919 497 руб. х 1% = 9 194,97 руб.

118 803,95 руб. - 9 194,97 руб. = 109 608 руб. 98 коп. - сумма излишне уплаченных страховых взносов за 2017 год.

Заявитель обращался с заявлением в ИФНС в Заволжском районе г.Ульяновска о произведении перерасчета излишне уплаченных страховых взносов в общей сумме 109 608 руб. 98 коп., в том числе пени 105,18 рублей согласно требованию N 6940 от 06.07.2018, однако в удовлетворении заявления было отказано (решение N 17-18/14413 от 14.08.2018 г.)

По требованию ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска размер страховых взносов за указанный период был исчислен из общей суммы полученных доходов, без учета документально подтвержденных расходов.

Однако данный подход начисления страховых взносов является неконституционным, размер подлежащих уплате страховых взносов не может многократно превышать фактически полученную прибыль за год.

Налоговый орган в своем отзыве не оспаривает суммы в соответствии с декларацией за 2017 г. о доходах и расходах, а также суммы произведенных перечислений.

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов, в том числе на обязательное пенсионное страхование, регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации. Пункт 7 статьи 78 НК РФ дает право налогоплательщику в течении 3 лет с момента излишней уплаты взноса (налога) обратиться с заявлением о его возврате. Если возврат (зачет) переплаченной суммы не осуществлен или более месяца не поступает ответ на него, то налогоплательщик может обратиться в суд. Заявление в суд подается в течении 3 лет, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на возврат (п. 3 ст. 79 НК РФ).

При таких обстоятельствах, с учетом установленных обстоятельств и приведенных положений, требования заявителя судом первой инстанции были обоснованно удовлетворены.

Положенные в основу апелляционной жалобы доводы являлись предметом исследования арбитражным судом при рассмотрении спора по существу и им дана надлежащая оценка.

Выводы арбитражного суда первой инстанции соответствуют доказательствам, имеющимся в деле, установленным фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм права.

Сведений, опровергающих выводы суда, в апелляционной жалобе не содержится.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемого судебного акта, не установлено. Оснований для отмены решения суда не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 15 июля 2019 года по делу N А72-4811/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

А.Б. Корнилов

Судьи

П.В. Бажан Е.Г. Филиппова