Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 сентября 2019 г. N 15АП-4876/19

город Ростов-на-Дону

29 сентября 2019 г.

дело N А53-24919/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 26 сентября 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 сентября 2019 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Стрекачёва А.Н.,

судей Емельянова Д.В., Сулименко Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Зуевой А.О.

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Ростовской области: представитель Вартанова Е.Д. по доверенности от 16.07.2019; представитель Мусаутова Э.Д. по доверенности от 30.10.2018,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "НТ" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 18.02.2019 по делу N А53-24919/2018 об отказе в признании ненормативного правового акта недействительным полностью по заявлению общества с ограниченной ответственностью "НТ" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Ростовской области,

принятое в составе судьи Твердого А.А.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "НТ" (далее - общество, ООО "НТ") обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Ростовской области (далее - налоговая инспекция) от 07.05.2018 N 6921 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 18.02.2019 по делу N А53-24919/2018 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением Арбитражного суда Ростовской области от 18.02.2019 по делу N А53-24919/2018, общество с ограниченной ответственностью "НТ" обратилось в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить и принять по делу новый судебный акт.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права. Податель жалобы указывает, что объем реализации на внутреннем рынке РФ в октябре 2017 года не только не превысил среднемесячный объем реализации за 2016 год, но и существенно снизился, следовательно коэффициент Т необходимо применять в размере 1, для применения иного коэффициента оснований не имеется.

В порядке статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определением от 25.09.2019 в составе апелляционного суда произведена замена судьи Николаева Д.В. на судью Емельянова Д.В. После замены судьи рассмотрение жалобы начато сначала.

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 24 по Ростовской области просит решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

От общества с ограниченной ответственностью "НТ" через канцелярию суда поступило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Ростовской области не возражал против удовлетворения ходатайства.

Суд протокольным определением удовлетворил ходатайство.

Судебная коллегия на основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации сочла возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в том числе путем размещения информации на официальном сайте Арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

В судебном заседании представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Ростовской области просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Ростовской области от 18.02.2019 по делу N А53-24919/2018 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, МИФНС N 24 по Ростовской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации общества по акцизам на табак за октябрь 2017 года. В ходе проверки, налоговый орган пришел к выводу о занижении обществом акцизов, подлежащих уплате за октябрь 2017 года, в связи с неприменением коэффициента Т.

Акт N 64311 от 13.03.2018 и извещение о дате, месте и времени рассмотрения материалов камеральной проверки были вручены налогоплательщику 19.03.2018.

26.03.2018 от общества поступили возражения по акту камеральной налоговой проверки.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, письменных возражений налогоплательщика заместителем начальника МИФНС N 24 по Ростовской области вынесено решение от 07.05.2018 N 6921 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО "НТ" доначислены акцизы на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации, в размере 108237,00 рублей. Решение выручено налогоплательщику 15.05.2018.

Обществом подана апелляционная жалоба, в соответствии с которой налогоплательщик просил отменить решение от 07.05.2018 N 6921 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения МИФНС России N 24 по Ростовской области в полном объеме.

Решением УФНС России по Ростовской области от 05.07.2018 N 15-15/2238 апелляционная жалоба ООО "НТ" на решения МИФНС России N2 4 по Ростовской области от 07.05.2018 N 6921 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось с настоящим заявлением в суд.

В заявлении общество указало, что вывод налоговой инспекции о необходимости взыскания с общества акциза на табачные изделия в сумме 108273,00 руб. основан на неправильном толковании норм налогового законодательства РФ.

Общество считает, что налоговым органом неправомерно при расчете коэффициента Т учтена реализация на экспорт, поскольку реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса Российской Федерации, не подлежит обложению акцизами.

Также общество указывает, что в форме декларации по акцизам, подлежащей представлению за октябрь 2017 года, нет отдельных строк (граф), в которых можно было бы отразить расчет коэффициента Т. Заполнение декларации за октябрь 2017 года произведено обществом в полном соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации и Приказа Минфина РФ N 146н. Следовательно, не может быть начислен налог с использованием данных, включение которых в утвержденную Минфином РФ форму налоговую декларацию не предусмотрено.

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав надлежащую правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявленных требований, обоснованно приняв во внимание нижеследующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 179 Налогового кодекса Российской Федерации организации признаются налогоплательщиками акциза.

Перечень подакцизных товаров, реализация (передача) которых является в силу статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения акцизами, установлен в статье 181 Налогового кодекса Российской Федерации и включает табачную продукцию (подпункт 5 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации признана объектом налогообложения акцизами.

В соответствии с пунктом 9 статьи 194 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, осуществляющие на территории Российской Федерации производство сигарет, и (или) папирос, и (или) сигарилл, и (или) биди, и (или) кретека, исчисляют суммы акциза по указанным подакцизным товарам за налоговые периоды, начинающиеся в период с 1 сентября (включительно) каждого календарного года по 31 декабря (включительно) того же года, с учетом коэффициента T, определяемого в следующем порядке:

в случае, если совокупный объем реализованных организацией за налоговый период подакцизных товаров (Унп), указанных в абзаце первом пункта 9 статьи 194 НК РФ, превышает среднемесячный совокупный объем реализованных указанных подакцизных товаров в предыдущем календарном году (Уср), то значение коэффициента T = 1 + 0,3 x (Унп - Уср) / Унп (значение коэффициента T округляется до второго знака после запятой в соответствии с действующим порядком округления);

в иных случаях коэффициент T принимается равным 1.

Пунктом 2 статьи 195 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях исчисления акциза дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

ООО "НТ" состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 24 по Ростовской области с 13.02.2015, осуществляет производство табачной продукции, как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения, которое состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N1 по Ярославской области в г. Переславль-Залесский.

ООО "НТ" представлена декларация по акцизам на табачные изделия за октябрь 2017 года, согласно которой сумма акциза, подлежащая к уплате в бюджет, составляет 3609100,00 рублей.

При проведении камеральной налоговой проверки данной налоговой декларации, установлено следующее.

Общее количество сигарет (папирос), реализованных (переданных) за октябрь 2017 года на внутреннем рынке, составляет 1700,00 тыс. штук.

В налоговой декларации отражена реализация сигарет с фильтром (код подакцизного вида товара 450).

В октябре 2017 г. ООО "НТ" реализована марка табачных изделий "APSNY" SUPERSLIMS - 85000 пачек.

Сумма акциза по минимальной специфической ставке акциза составляет 3609100,00 руб. (85000 шт.*20шт./1000*2123=3609100,00 руб.).

Общая сумма, подлежащая уплате в бюджет, задекларированная в 1 разделе декларации, по данным налогоплательщика составляет 3609100,00 руб.

Экспорт, по которому в октябре 2017 года представлено освобождение от уплаты акцизов, в том числе страны дальнего зарубежья и государства - участники СНГ (за исключением Республики Беларусь) при представлении поручительства банка (банковской гарантии) в натуральном выражении - 650620,00 тыс. шт.

ООО "НТ" (без учета обособленного подразделения в г. Переславль-Залесский) в октябре 2017 года реализовано 652320,00 тыс. штук сигарет с фильтром. (1700,00 тыс. штук + 650620,00 тыс. шт. = 652320,00 тыс. шт.).

Проведенным анализом деклараций по акцизам на табачные изделия ООО "НТ" и налоговых деклараций, полученных из Межрайонной ИФНС России N 1 по Ярославской области, по акцизам, представленным ООО "НТ" в отношении обособленного подразделения в г. Переславль-Залесский, установлено, что объем реализованных организацией в 2016 году подакцизных товаров составил 7966961,85 тыс.шт., в том числе ООО "НТ" (г. Ростов-на-Дону -7296968,60 тыс.шт., Обособленным подразделением в г.Переславль-Залесский - 669993,25 тыс. шт.).

Проанализировав данные деклараций по акцизам на табачные изделия по ООО "НТ" и обособленному подразделению в г. Переславль-Залесский за октябрь 2017 год, налоговой инспекцией обоснованно установлено, что объем реализованных организацией за октябрь 2017 года (V нп.) подакцизных товаров - 730717,9 тыс.шт. (652 320 + 78 397,90).

Среднемесячный совокупный объем реализованных указанных подакцизных товаров в предыдущем календарном году Vср) : 7 966 961,85/12 = 663 913,49 тыс. шт. (V ср).

На основании данных налоговых деклараций налоговой инспекцией правомерно произведен расчет коэффициента Т:

Коэффициент T = 1 + 0,3 Vнп - Vср) / Vнп;

Т=1+ 0,3 х (730 717,9-663 913,49)/730 717,9=1,03

В связи с чем, в оспариваемом решении налоговой инспекцией обоснованно указана сумма акциза, исчисленная к уплате в бюджет за октябрь 2017 года, с учетом коэффициента T, в размере 3717373 руб. (3609100,00 руб. х 1,03).

Следовательно, указание в решении по результатам камеральной налоговой проверки о занижении обществом суммы акциза, подлежащий уплате, на 108273 руб. (3717373-3609100=108273) по причине не применения коэффициента Т при определении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, является правомерным.

При расчете данного коэффициента налоговая инспекция определяла соотношение совокупного объема реализованных табачных изделий за октябрь 2017 года и среднемесячного объема реализации за 2016 год в целом по юридическому лицу, не исключая из расчета экспортированные сигареты, папиросы.

Довод общества о том, что налоговым органом неправомерно при расчете коэффициента Т учтена реализация на экспорт, поскольку реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 НК РФ, не подлежит обложению акцизами, обоснованно отклонен судом по следующим основаниям.

Действительно, подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции: - реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации, а также передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам в случае реализации указанных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли).

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации к подакцизным товарам относится табачная продукция.

В соответствии с пунктом 9 статьи 194 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, осуществляющие на территории Российской Федерации производство сигарет, и (или) папирос, и (или) сигарилл, и (или) биди, и (или) кретека, исчисляют суммы акциза по указанным подакцизным товарам за налоговые периоды, начинающиеся в период с 1 сентября (включительно) каждого календарного года по 31 декабря (включительно) того же года, с учетом коэффициента T.

Таким образом, из указанных норм не следует, что факт освобождения от уплаты акциза при реализации продукции на экспорт исключает табачные изделия из числа подакцизных. Кроме того, по общему правилу, операции по реализации на экспорт подакцизных товаров также формируют налоговую базу для исчисления налога.

Исключений по подакцизным товарам, реализованным на экспорт, пунктом 9 статьи 194 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что при расчете коэффициента Т налоговый орган правомерно учитывал, в том числе реализацию товара на экспорт. В связи с этим, объем реализованных подакцизных товаров на экспорт, включается в общий совокупный объем реализованных подакцизных товаров. Коэффициент T применяется к сумме акциза, определенной за соответствующие налоговые периоды. В соответствии со статьей 192 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.

Пункт 9 статьи 194 Налогового кодекса Российской Федерации применен налоговым органом правильно, какие-либо сомнения, противоречия и неясности в применении указанной нормы закона в рассматриваемой ситуации отсутствуют, обязанность по исчислению акциза с применением коэффициента Т возложена на налогоплательщика законом.

Довод заявителя о том, что в форме декларации по акцизам, подлежащей представлению за сентябрь 2017 года, нет отдельных строк (граф) в которых может быть отражен расчет коэффициента Т, а также не предусмотрено внесение информации о сумме акциза, исчисленного с учетом коэффициента Т, отклонен судом, поскольку указанные обстоятельства не освобождают налогоплательщика от обязанности исчисления и уплаты законно установленных налогов.

Нормы пункта 9 статьи 194 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие увеличение суммы акциза, подлежащего уплате в бюджет, на коэффициент Т, не предусматривают отражения данного расчета в декларации по акцизам.

Инструкция по заполнению декларации по акцизам на табачные изделия, утвержденная приказом Минфина РФ от 14 ноября 2006 г. N 146н, также не предусматривает приведения в ней расчета коэффициента Т и расчета суммы акцизов.

Таким образом, с учетом положения пункта 9 статьи 194 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма акцизов на табак должна рассчитываться с применением вышеназванного нормативного акта и отражаться в декларации по акцизам в абсолютном размере, с учетом применения коэффициента Т, предусмотренного пунктом 9 статьи 194 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом не установлено процессуальных нарушений при принятии инспекцией оспариваемого решения.

Принимая во внимание все вышеизложенное, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что в удовлетворении требований общества о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Ростовской области от 07.05.2018 N 6921 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения следует отказать.

Указанные выводы соответствуют выводам, сделанным в постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29.04.2019, по аналогичному спору между теми же лицами, участвующими в деле, что и по настоящему делу. Определением Верховного Суда РФ от 29.08.2019 N 301-ЭС19-10832 по делу N А82-15241/2018 ООО "НТ" было отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают правильность сделанных судом первой инстанции и подтвержденных материалами дела выводов.

Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не имеется.

Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 18.02.2019 по делу N А53-24919/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

А.Н. Стрекачёв

Судьи

Д.В. Емельянов Н.В. Сулименко