Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10 октября 2019 г. N 04АП-5206/19

г. Чита

10 октября 2019 г.

Дело N А19-8926/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 03 октября 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 10 октября 2019 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Никифорюк Е.О., судей Желтоухова Е.В., Басаева Д.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бобровой Е.Д., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "ЛесИнвест" на решение Арбитражного суда Иркутской области от 15 июля 2019 года по делу N А19-8926/2019 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "ЛесИнвест" (ОГРН 1123804001936, ИНН 3804048745, место нахождения: 664058, ИРКУТСКАЯ ОБЛАСТЬ, ГОРОД ИРКУТСК, МИКРОРАЙОН ПЕРВОМАЙСКИЙ, ДОМ 25, КВАРТИРА 8) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Иркутской области (ОГРН 1043800922967, ИНН 3805701678, место нахождения: 665709, ИРКУТСКАЯ ОБЛАСТЬ, ГОРОД БРАТСК, ЭНЕРГЕТИК, УЛИЦА НАЙМУШИНА, 34А), Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г.Иркутска (ОГРН 1043801767338, ИНН 3812080809, место нахождения: 664039, ИРКУТСКАЯ ОБЛАСТЬ, ГОРОД ИРКУТСК, УЛИЦА 4-Я ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНАЯ, 44) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Иркутской области от 13.09.2018 N 2937 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

(суд первой инстанции - М.В.Луньков),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явились, извещены;

от заинтересованных лиц:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Иркутской области: Потапенко Н.М. - представитель по доверенности N03-14/8/16974 от 25.12.2018 (представлены документы подтверждающие наличие высшего юридического образования от 17.06.2004);

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г.Иркутска: Потапенко Н.М. - представитель по доверенности N 08-10/009233 от 19.04.2019 (представлены документы подтверждающие наличие высшего юридического образования от 17.06.2004);

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ЛесИнвест" (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик, ООО "ЛесИнвест") обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Иркутской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 13.09.2018 N 2937 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 13.06.2019 г. по ходатайству заявителя на основании ч.6 ст.46 АПК РФ к участию в деле в качестве соответчика привлечена ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска, поскольку заявитель в настоящий момент состоит на налоговом учете, именной в этом налоговом органе.

Решением Арбитражного суда Иркутской области в удовлетворении заявленных требований отказано.

В обосновании суд первой инстанции указал, что налогоплательщиком не подтвержден факт выполнения спорных работ (услуг) силами ООО "Статус", ООО "Картер" и ООО "Торговый дом". Представленные Обществом в подтверждение хозяйственных взаимоотношений с указанными контрагентами документы содержат неполную, недостоверную и противоречивую информацию как о самих контрагентах, так и об операциях которые они выполняли.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Иркутской области от 15.07.2019 года по делу А19-8926/2019 по заявлению ООО "Лесинвест" -отменить. Вынести новый судебный акт. Признать недействительным Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Иркутской области от 13.09.2018 N2937 года о привлечении ООО "ЛесИнвест" к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указывает, что спорные хозяйственные операции были реальными, по ним представлен необходимый пакет документов. Фактически все сделки между заявителем и контрагентами носили не разовый, а систематический характер и документально подтверждены.

На апелляционную жалобу общества поступил отзыв налогового органа, в котором он просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети "Интернет" 07.09.2019.

Представитель налоговых органов дал пояснения согласно отзыву на апелляционную жалобу. Просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Общество, представителей в судебное заседание не направило, извещено надлежащим образом.

Руководствуясь пунктами 2, 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенного лица, участвующего в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Общество с ограниченной ответственностью "ЛесИнвест" зарегистрировано в качестве юридического лица 12.09.2012 г., ОГРН 1123804001936.

Налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета 25.10.2017 г. представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 года.

В ходе камеральной налоговой проверки представленной Обществом декларации инспекцией установлено занижение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет за 3 квартал 2017 г. в размере 4869110 руб. в результате неправомерного применения налоговых вычетов.

По результатам проверки составлен акт от 08.02.2018 г. N 14-12/671, на основании которого, с учетом представленных налогоплательщиком письменных возражений от 09.04.2018 г. N 10811 и дополнений к возражениям от 05.06.2018 г., принято решение от 13.09.2018 г. N 2937 о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, в виде штрафа в сумме 486911 руб.

Указанным решением Обществу доначислен неуплаченный налог в сумме 4869110 руб., на сумму неуплаченного налога по состоянию на 13.09.2018 г. начислены пени в размере 618807 руб. 77 коп., а также предложено уплатить недоимку по налогу, пени и штраф в вышеуказанных суммах, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с решением налогового органа, ООО "ЛесИнвест" обжаловало его в Управлении Федеральной налоговой службы по Иркутской области (далее Управление)

Решением Управления от 14.01.2019 г. N 26-13/000365@ жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Заявитель, считая, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Иркутской области от 13.09.2018 N 2937 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует требованиям действующего законодательства о налогах и сборах, оспорил его в судебном порядке.

Решением Арбитражного суда Иркутской области в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обратилось в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва, заслушав пояснения представителя налоговых органов в судебном заседании, приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции по следующим мотивам.

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконным и решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Следовательно, для признания ненормативного правового акта налогового органа недействительным, необходимо соблюдение двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагающее на него какие-либо обязанности, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно 21 Налогового кодекса Российской Федерации ООО "ЛесИнвест" является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров.

Статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету, является счет-фактура, составленный и выставленный в соответствии с порядком, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре наряду с прочими сведениями должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Пункт 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении N 4047/05 от 18.10.2005 г., для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Требования о соблюдении порядка оформления счетов-фактур относятся не только к наличию всех установленных реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся. Право на налоговые вычеты возникает у налогоплательщика, если достоверность сведений, указанных в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации и отраженных в счетах-фактурах не вызывает сомнений. Такой смысл усматривается из положений статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации и такой позиции придерживается сложившаяся судебная практика.

Кроме того, Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 15.02.2005 г. N 93-О указал, что пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации направлен на гарантию того, что основанием для применения налогового вычета может служить только полноценный счет-фактура, содержащий все требуемые сведения, и налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно.

Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Как правильно установлено судом первой инстанции, основанием для привлечения заявителя к налоговой ответственности, доначисления налога на добавленную стоимость в размере 4869110 руб. и соответствующей суммы пени явились установленные при проведении налоговой проверки обстоятельства, свидетельствующие о необоснованном применении Обществом налоговых вычетов по НДС по операциям с ООО "Статус", ООО "Картер" и ООО "Торговый дом".

Согласно представленным документам, в проверяемом периоде между ООО "ЛесИнвест" (заказчика) и ООО "Статус" (подрядчик) заключен договор подряда от 11.08.2017 N 03/17, в соответствии с которым подрядчик принимает на себя обязательства по выполнению строительно-монтажных работ на строительном участке ООО "ЛесИнвест".

Согласно п. 2.1.1 указанного договора подрядчик выполняет работы своими силами.

Исходя из актов о приёмке выполненных работ, ООО "Статус" выполняло работы при возведении строительного комплекса "Чердак" (работы подразделялись по видам: демонтажные, вентиляционные, погрузочно-разгрузочные) и на строительном объекте, расположенном по адресу: г. Братск, Промбаза (устройство стяжек, покрытий, тепло- и звукоизоляции, плинтусов, их окраска, демонтаж дверей, разборка оконных проемов, окрашивание потолков, нанесение штукатурки и др.).

Налоговым органом определено, что согласно локальным сметным расчётам по объекту "Спортивный комплекс" при сметной трудоемкости, при количестве чел./часов 3701,1 и 7 131,09, с учётом сроков выполнения работ, необходимо привлечь от 15 человек до 44 человек. По объекту, расположенному по адресу г. Братск, Промбаза, необходимо привлечь более 30 человек.

Из представленных на проверку документов следует, что при выполнении работ на спорных объектах использовались краны на автомобильном ходу грузоподъемностью 10 т.; автомобили бортовые грузоподъемностью до 5 т.

При этом поверкой установлено, что ООО "Статус" не располагает ни транспортными средствами, ни иными видами техники. По расчетным счетам данной организации отсутствуют перечисления за аренду транспортных средств.

В счетах-фактурах, выставленных ООО "Статус", указан адрес данной организации: г. Иркутск, ул. Мало-Якутская, дом N 16.

Налоговым органом в результате осмотра установлено, что по данному адресу расположено нежилое здание, признаков нахождения ООО "Статус" не обнаружено. Собственник здания Ибрагимов Д.Р. представил пояснение о ненахождении ООО "Статус" по данному адресу. В единый государственный реестр юридических лиц 02.08.2018 внесена запись о недостоверности сведений об адресе государственной регистрации ООО "Статус".

ООО "Статус" зарегистрировано в качестве юридического лица 03.08.2017, договор с ООО "ЛесИнвест" заключён 11.08.2017, т.е. через семь дней после создания. Договор подряда и локальные сметные расчёты составлены в один день.

До 06.06.2018 руководителем и учредителем ООО "Статус" являлся Петров А.М., с 06.06.2018 - Волков И.В., который является руководителем и учредителем в 7 организациях, 25.07.2018 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об учредителе и руководителе Волкове И.В.

По результатам проведенной ООО "Братская независимая экспертиза" почерковедческой экспертизы документов представленных ООО "ЛесИнвест" в отношении ООО "Статус", установлено, что подписи от имени руководителя ООО "Статус" Петров А.М. на представленных документах выполнены не Петровым А.М., а другим лицом.

Доказательств, свидетельствующих о том, что для выполнения работ по договору подряда от 11.08.2017 N 03/17 ООО "Статус" привлекло субподрядчика налоговым органом в ходе поверки не установлено, заявителем таких доказательств также не представлено.

При этом по данным инспекции в собственности ООО "ЛесИнвест" имеется кран-эвакуатор, с помощью которого возможно выполнение спорных работ.

Шихов А.В., работающий главным механиком в ООО "ЛесИнвест", в ходе допроса указал, что организацию ООО "Статус" он не знает, на объекте Спортивный клуб "Чердак" работали сварщики и монтажники ООО "ЛесИнвест". На указанный объект Шихов А.В. лично привозил сантехническое оборудование для установки, ремонтные работы на базе ООО "ЛесИнвест" осуществляли также монтажники самого ООО "ЛесИнвест" (протокол допроса свидетеля от 25.01.2018 N 14/56).

Допрошенный в качестве свидетеля инженер ООО "ЛесИнвест" Мацегора Р.С. также указал, что работы в спортивном клубе "Чердак" по установке, сварке, креплению проводили работники ООО "ЛесИнвест" (протокол допроса свидетеля от 02.03.2018 N 14/135).

Кроме того, инспекцией установлено, что по расчетным счетам ООО "Статус" отсутствуют перечисления на заработную плату работникам, за электроэнергию, арендные платежи, платежи социального характера.

В первичной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 года ООО "Статус" заявлены налоговые вычеты по единственному контрагенту - ООО "Эдельвейс", которое зарегистрировано в качестве юридического лица 24.07.2017, не располагается по юридическому адресу, имущества и работников не имеет. IP-адрес ООО "Статус", с которого осуществлялся доступ к системе "Банк-Клиент", совпадает с IP-адресом ООО "Эдельвейс".

Допрошенный в качестве свидетеля Трофимов А.С., указанный в регистрационных документах в качестве руководителя ООО "Эдельвейс" подтвердил, что является руководителем данной организации, однако не смог ответить ни на один вопрос, связанный с деятельностью данной организации. Об организации ООО "Статус" Трофимов А.С. ничего не знает, Со слов Трофимова с руководителем ООО "Статус" он договор не подписывал (протокол допроса свидетеля от 02.02.2018 N 16-16).

ООО "Статус" представило в налоговый орган уточнённую налоговую декларацию за 3 квартал 2017 года, заменив в ней контрагента ООО "Эдельвейс" на ООО "Лесстройпромторг", которое также не располагается по юридическому адресу, имущества и работников не имеет.

ООО "ЛесИнвест" в ходе проведения камеральной налоговой проверки представило в инспекцию договор пожертвования от 10.10.2017 N 4, заключённый с Региональной общественной организацией "Федерация Панкратиона Иркутской области" (одаряемым), по условиям которого ООО "ЛесИнвест" (жертвователь) передаёт одаряемому строительно-монтажные работы в Спортивном комплексе "Чердак". Аналогичный договор представлен в инспекцию и самой Региональной общественной организацией.

При этом в сопроводительном письме президент указанной общественной организации пояснил, что оплата контрагенту ООО "ЛесИнвест" не производилась.

Указанное обстоятельство также подтверждается и анализом расчётного счета ООО "ЛесИнвест", из которого следует, что оплата в адрес ООО "Статус" заявителем не произведена.

Как правильно указывает суд первой инстанции, в подтверждение хозяйственных взаимоотношений с контрагентом ООО "Картер" заявитель ссылается на заявки, направленные контрагенту, счета-фактуры, товарные и транспортные накладные.

Представленные документы со стороны ООО "Картер" подписаны от имени руководителя ООО "Картер" Матюшенко Н.А.

Также Общество ссылается на карточку счёта 10 "Материалы", в которой отражены спорные материалы.

Согласно представленным на проверку документам ООО "Картер" реализовало ООО "ЛесИнвест": станок оцилиндровочный СЦ-6.5, комплект установочный к станку; электроды 5 мм; труба 590*9.

Проверкой установлено, что договор на приобретение материалов с ООО "Картер" заключён 14.08.2017, счёт-фактура на приобретение станка оцилиндровочного СЦ-6.5 и комплекта к станку датирован 30.08.2017.

Согласно показаниям Шихова А.В., который трудоустроен в ООО "ЛесИнвест" 03.07.2017 на должность главного механика, станок оцилиндровочный СЦ-6.5, на дату начала исполнения им своих трудовых обязанностей, уже был установлен на базе ООО "ЛесИнвест" (протокол допроса свидетеля от 25.01.2018 N 14/56).

Работавший в проверяемом периоде на станке оцилиндровочном СЦ-6.5 Стародубцев С.В. в ходе допроса подтвердил, что работал на данном станке осенью 2017 года, занимался его наладкой по просьбе руководителя ООО "ЛесИнвест" (протокол допроса свидетеля от 24.04.2018 N 14/212).

Факт нахождения находится станка оцилиндровочного СЦ-6.5 на территории ООО "ЛесИнвест" с начала 2017 года подтверждает и инженер ООО "ЛесИнвест" Мацегора Р.С. (протокол допроса свидетеля от 02.03.2018 N 14/136).

Начальник участка ООО "ЛесИнвест" Плоткин С.А. в ходе допроса пояснил, что организацию ООО "Картер", как и ее руководителя, он не знает, станок оцилиндровочный СЦ-6.5 и комплект установочный к станку доставлял на базу ООО "ЛесИнвест" сам Посмитный А.Ю. (руководитель ООО "ЛесИнвест") на эвакуаторе ДЭУ НОВУС. Со слов Плоткина С.А., труба 590*9 не используется ООО "ЛесИнвест" в ремонтных работах и такого номера труб на складе нет (протокол допроса свидетеля от 12.01.2018 N 14/23).

Как следует из представленных Обществом документов, юридическим и фактическим адресом ООО "Картер", откуда доставлен товар согласно транспортным накладным, является г. Иркутск, ул. Трактовая, 31, офис 305.

В результате проведенного налоговым органом осмотра по указанному адресу установлено, что по данному адресу расположены сооружения, принадлежащие на праве собственности ООО "Антис-плюс".

Руководитель ООО "Антис-плюс" Иванов С.П. факт нахождения ООО "Картер" по адресу г. Иркутск, ул. Трактовая, 31 не подтвердил.

Налоговым органом также установлено, что руководитель ООО "Картер" Матюшенко Н.А. физически не мог подписать документы, связанные с реализацией товара в адрес ООО "ЛесИнвест" по причине смерти.

Согласно результатам проведенной ООО "Братская независимая экспертиза" почерковедческой экспертизы документов представленных ООО "ЛесИнвест" в отношении ООО "Картер" почерковедческой экспертизы, подписи в договоре поставки от 14.08.2017 и счетах-фактурах выполнены не Матюшенко Н.А., а иным лицом.

Из анализа расчетного счета ООО "Картер" следует, что у организации отсутствуют перечисления на заработную плату работникам, за электроэнергию, за арендные платежи, за платежи социального характера. При поступлении денежных средств на расчетный счет ООО "Картер", в том числе от ООО "ЛесИнвест", их дальнейшее списание производится на карту руководителя организации и в адрес индивидуальных предпринимателей.

Кроме того, в ходе проверки установлено, что ООО "ЛесИнвест" приобрело станок оцилиндровочный СЦ-6.5 у ООО "Картер" по цене 1138412 руб. 50 коп.., в том числе НДС 173656 руб. 14 коп., при этом ООО "Картер" данный станок приобрело у ООО "Пан-Пан" по цене 589300 руб., в том числе НДС 89893 руб. 22 коп., также по цепочке ООО "Пан-Пан" приобрело этот же станок у ООО "Альянс" по цене 580400 руб., в том числе НДС 88 535 руб. 59 коп.

Также судом первой инстанции правильно установлено, что в подтверждение хозяйственных взаимоотношений с контрагентом ООО "Торговый дом" Обществом на проверку представлены: копия договора поставки N 13/17 от 31.03.2017, транспортные накладные, счета-фактуры, товарные накладные, заявки на поставку товаров.

Карточки бухгалтерских счетов и сведения об остатках товаров на складе в ходе проверки не представлены.

Согласно договору поставки N 13/17 от 31.03.2017 в проверяемом периоде ООО "ЛесИнвест" являлось поставщиком, а ООО "Торговый дом" - покупателем.

Вместе с тем, согласно представленным счетам-фактурам и сведениям из книги покупок ООО "ЛесИнвест" приобретало товары у ООО "Торговый дом".

В результате осмотра юридического адреса и адреса места погрузки товаров ООО "Торговый дом" налоговым органом установлено, что по адресу: г. Иркутск, ул. Трактовая, 9 находится территория с сооружениями и двухэтажным нежилым административно-бытовым зданием, принадлежащим на праве собственности ООО "Импульс-К". На момент осмотра вывески с наименованием организации ООО "Торговый дом" не обнаружены.

Представитель ООО "Импульс-К" Савчук В.Т. в ходе допроса указал, что ООО "Торговый дом" никогда не арендовало подсобные, складские, производственные помещения по адресу: г. Иркутск, ул. Трактовая, 9, договор хранения товаров с собственником данной территории не заключался (протокол опроса от 26.04.2018).

Указанный в регистрационных документах в качестве руководителя ООО "Торговый дом" Цибик Е.В., указал, что зарегистрировал организацию ООО "Торговый дом" за денежное вознаграждение и является номинальным руководителем. Юридический адрес, уставный капитал, штат сотрудников данной организации свидетелю не известны, никаких финансово-хозяйственных документов ООО "Торговый дом" Цибик Е.В. не подписывал (протокол опроса от 18.10.2018 г.).

По данным инспекции, имущества, земельных участков, транспортных средств у ООО "Торговый дом" не имеется.

IP-адреса, с которых осуществлялся доступ к системе "Банк-Клиент", ООО "Торговый дом", совпадает с IP-адресами ООО "Картер".

В ходе допроса руководитель ООО "ЛесИнвест" Посмитный А.Ю. указал, что договор с ООО "Торговый дом" заключался через Вячеслава, товар получал он лично со склада в г. Ангарске (протокол допроса свидетеля от 07.05.2018 N 14/229).

Между тем, согласно транспортным накладным доставка товара произведена из г. Иркутска (г. Иркутск, ул. Трактовая, 9).

Из представленных на проверку счетов-фактур датированных 03.08.2017 и 04.08.2017 следует, что ООО "Торговый дом" в числе прочего реализовало в адрес ООО "ЛесИнвест" плиты ПАГ-14.

Транспортные накладные по доставке плит ПАГ-14 ООО "ЛесИнвест" по требованию налогового органа не представило.

Из пояснений главного бухгалтера ООО "ЛесИнвест" Посмитной А.С. следует, что доставку плит ПАГ-14 для ООО "ЛесИнвест" осуществляло ООО "Спецтехника Братск" (протокол допроса свидетеля от 09.01.2018 N 14/1).

При этом ООО "Спецтехника Братск" представлено пояснение о том, что в период с 01.07.2017 по 30.09.2017 работы и услуги в адрес ООО "ЛесИнвест" не оказывались, было только поступления денежных средств за оказанные ранее услуги, отгруженные ранее товары. Доставка материалов в адрес ООО "ЛесИнвест" произведена 30.06.2017 транспортом ООО "Спецтехника Братск".

По данным налогового органа, в декларации по НДС за 3 квартал 2017 года ООО "Торговый дом" в основном заявлены вычеты по контрагентам ООО "Картер", ООО "Василиск", ООО "Монтажпроект".

Однако проверкой установлено, что товаров, приобретенных у данных организаций, недостаточно для перепродажи в адрес ООО "ЛесИнвест". Например, плита ПАГ-14 по документам приобретена ООО "ЛесИнвест" в количестве 24 шт., а ООО "Торговый дом" приобрело - 5 шт., труба нж 426*12 по документам приобретена ООО "ЛесИнвест" в количестве 5.985 т., а ООО "Торговый дом" приобрело - 2,355 т.

Указанные выше обстоятельства судом первой инстанции по материалам дела установлены правильно.

ООО "ЛесИнвест" указало, что все материалы, приобретенные у поставщиков ООО "Картер" и ООО "Торговый дом", были использованы для оказания работ для АО "Группа Илим".

Как правильно указывает суд первой инстанции, АО "Группа Илим" в инспекцию представлены пояснения, согласно которым материалы, перечисленные в требовании (приобретённые у ООО "Картер" и ООО "Торговый дом") использовались в соответствии с договором подряда на производство работ капитального ремонта N 010-1264-17 от 31.07.2017. Акт о приемке выполненных работ составлен от 24.08.2017 года. Вместе с тем, инспекцией установлено что счета-фактуры, заявленные по поставщикам ООО "Картер" и ООО "Торговый дом", датированы позже срока сдачи работ по договору подряда N 010-1264-17 от 31.07.2017.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы и возражения сторон в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации во взаимосвязи и совокупности суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налогоплательщиком не подтвержден факт выполнения спорных работ (услуг) силами ООО "Статус", ООО "Картер" и ООО "Торговый дом", а представленные Обществом в подтверждение хозяйственных взаимоотношений с указанными контрагентами документы содержат неполную, недостоверную и противоречивую информацию как о самих контрагентах, так и об операциях которые они выполняли. У ООО "Статус", ООО "Картер" и ООО "Торговый дом" отсутствуют основные средства, материальные и финансовые ресурсы. Счета-фактуры от имени названных организаций подписаны не установленными лицами. Материалами дела также не подтверждается несение спорными контрагентами расходов на приобретение или аренду оборудования, расходов на выплату заработной платы, аренду персонала.

Счета-фактуры, которые не соответствуют требованиям, предусмотренным пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных в отношении операций со спорными контрагентами сумм налога на добавленную стоимость к вычету.

Доводы заявителя о том, что налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет суд первой инстанции правильно оценил критически, поскольку в случае недобросовестности контрагентов покупатель несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты либо воспользоваться льготным порядком исчисления налогооблагаемой базы ввиду отсутствия надлежаще оформленных документов, поэтому обязанность представления налоговому органу достоверных сведений возложена именно на налогоплательщика, как заинтересованного в получении вычетов лица.

Ссылку заявителя, приведенную и в апелляционной жалобе, на протоколы допросов Петрова A.M. от 18.12.2017, в которых свидетель не отрицает своего участия в хозяйственной деятельности ООО "Статус", суд первой инстанции правильно отклонил, т.к. показания, отражённые в указанных протоколах, не повлияли на установленные инспекцией обстоятельства по причине отсутствия в них подписи свидетеля. Из указанных протоколов допроса следует, что свидетель Петров А.М. действительно не отрицал своего участия в хозяйственной деятельности ООО "Статус", но и не подтвердил его, поскольку не смог ответить на вопросы относительно основных поставщиков и покупателей данного юридического лица, на смог указать юридический адрес, сославшись на потерю памяти в результате черепно-мозговой травмы. Проведение же допросов Петрова А.М. в один день разными налоговыми инспекторами не указывает на нарушение прав ООО "ЛесИнвест".

Доводы Общества о том, что почерковедческая экспертиза, результаты которой использованы в оспариваемом решении, проведена налоговым органом с нарушением законодательства РФ, а также ссылку на отказ налогового органа в проведении повторной почерковедческой экспертизы, правильно были отклонены судом первой инстанции в связи со следующим.

В соответствии со ст. 16 Федерального закона от 31.05.2001 N 73-ФЗ "О государственной судебно-экспертной деятельности" (действие которой в соответствии со ст. 41 указанного закона распространяется на экспертную деятельность лиц, не являющихся государственными судебными экспертами) эксперт обязан составить мотивированное письменное сообщение о невозможности дать заключение и направить данное сообщение в орган или лицу, которые назначили судебную экспертизу, если объекты исследований и материалы дела непригодны или недостаточны для проведения исследований и дачи заключения.

Как правильно указывает суд первой инстанции, представленные налоговым органом на экспертизу копии документов экспертом исследованы и не признаны им непригодными для проведения исследований и дачи заключения. На основании представленных документов, даже с учетом предполагаемых заявителем неточностей в общих и частных признаках подписи Петрова А.М., экспертом сделан однозначный вывод о том, что: подписи от имени Петрова А.М. в графах "Руководитель организации" в копиях счетов-фактур N 31086 от 31.08.2017, N 15091 от 15.09.2017, N 30093 от 30.09.2017; в графе "Генеральный директор ООО "Статус" в копии договора подряда от 11.0987.2017 N 03/17, выполнены не Петрова А.М., а другим лицом.

Кроме того, даже без учета результатов почерковедческой экспертизы, факт выполнения спорных работ по договору от 11.08.2017 N 03/17 силами ООО "Статус", опровергается совокупностью установленных в ходе камеральной налоговой проверки обстоятельств, таких как: отсутствие у данного контрагента налогоплательщика основных средств, материальных и финансовых ресурсов, численности, необходимых для выполнения строительно-монтажных работ. Факт несения спорным контрагентом расходов на приобретение или аренду необходимого оборудования, также не подтвержден.

Апелляционный суд также отмечает, что ходатайства о проведении судебной экспертизы обществом не заявлено, таким образом, выводы экспертов не опровергнуты.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильным выводам о том, что, исходя из вышеизложенных обстоятельств, принимая во внимание, что факт выполнения (оказания) спорных работ (услуг) по документам ООО "Статус", ООО "Картер" и ООО "Торговый дом" материалами дела не подтверждается, указание в счетах-фактурах названных контрагентов недостоверной информации об их адресах, подписание первичных документов от лица контрагентов неустановленными лицами, а также отсутствие у контрагентов налогоплательщика основных средств, материальных и финансовых ресурсов, необходимой, для выполнения заявленных работ (оказания услуг) численности, свидетельствуют о необоснованном применении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам данных контрагентов.

Доводы апелляционной жалобы соответствуют доводам общества в суде первой инстанции, которым они рассмотрены и обоснованно отклонены.

Апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции о том, что налоговый орган обоснованно доначислил и предложил Обществу уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 г. в размере 4869110 руб.

В соответствии со ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Поскольку наличие у заявителя задолженности по налогу на добавленную стоимость, образовавшейся в связи с необоснованным применением налогового вычета за 3 квартал 2017 года в размере 4869110 руб. подтверждается материалами дела, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что начисление по состоянию на 13.09.2018 г. пени на указанную задолженность в размере 618807 руб. 77 коп. является правомерным.

Невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на налогоплательщика обязанностей, в силу п. 4 ст. 23 Налогового кодекса РФ влечет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

При этом, п.3 ст.114 НК РФ определено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

В соответствии с п.4 ст.112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Предусмотренный п.1 ст.112 НК РФ перечень обстоятельств, смягчающих ответственность, является открытым и любое обстоятельство с учетом характера правонарушения может быть признано смягчающим ответственность.

Принимая во внимание выводы суда о правомерном доначислении заявителю налога на добавленную стоимость, а также учитывая установленное инспекцией обстоятельство смягчающее ответственность Общества, такое, как осуществление налогоплательщиком благотворительной деятельности, суд первой инстанции правильно посчитал, что налоговый орган обоснованно привлек ООО "ЛесИнвест" к налоговой ответственности за неуплату налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 г., с учетом положений статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 486911 руб., снизив размер налоговых санкций в 2 раза.

Апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что требования Общества с ограниченной ответственностью "ЛесИнвест" о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска от 13.09.2018 N 2937 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения удовлетворению не подлежат.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 15 июля 2019 года по делу N А19-8926/2019 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.О.Никифорюк

Судьи

Е.В.Желтоухов Д.В.Басаев