Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 9 октября 2019 г. N 08АП-11530/19

город Омск

09 октября 2019 г.

Дело N А81-4286/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 02 октября 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 09 октября 2019 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ивановой Н.Е.,

судей Грязниковой А.С., Шиндлер Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарём Бралиной Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-11530/2019) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее - Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) на решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 05.07.2019 по делу N А81-4286/2019 (судья Садретинова Н.М.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Загафранова Виталия Илдаровича, ИНН 890103200530, ОГРН 314890125800012 (далее - предприниматель, заявитель) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ямало-Ненецкому автономному округу, Государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее - ОПФР по Ямало-Ненецкому автономному округу), Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Салехарде и Приуральском районе Ямало-Ненецкого автономного округа (далее - УПФР в г. Салехарде и Приуральском районе Ямало-Ненецкого автономного округа) об оспаривании постановлений о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 17.03.2016 N 3814, от 14.11.2017 N 89010009326, от 04.04.2018 N 89010010998, от 13.08.2018 N 13339, образовавшихся в период с 12.02.2016 по 11.02.2019,

при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, - отдела судебных приставов по г. Салехарду и Приуральскому району Управления Федеральной службы судебных приставов по Ямало-Ненецкому автономному округу, Управления Федеральной службы судебных приставов по Ямало-Ненецкому автономному округу,

при участии в судебном заседании от Инспекции - Иванова А.Н. (по доверенности от 09.01.2019 N 8);

от предпринимателя - лично Загафранов В.И.;

от УПФР в г. Салехарде и Приуральском районе Ямало-Ненецкого автономного округа - Юнусов А.Р. (по доверенности от 16.01.2019 N 1);

иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом,

установил:

индивидуальный предприниматель Загафранов Виталий Илдарович обратился в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ямало-Ненецкому автономному округу, Государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Ямало-Ненецкому автономному округу об оспаривании постановлений о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 17.03.2016 N 3814, от 14.11.2017 N 89010009326, от 04.04.2018 N 89010010998, от 13.08.2018 N 13339, образовавшихся в период с 12.02.2016 по 11.02.2019.

Определением от 29.05.2019 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Отдел судебных приставов по г. Салехарду и Приуральскому району Управления Федеральной службы судебных приставов по Ямало-Ненецкому автономному округу и Управление Федеральной службы судебных приставов по Ямало-Ненецкому автономному округу.

Определением от 28.06.2019 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Государственное учреждение - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Салехарде и Приуральском районе Ямало-Ненецкого автономного округа.

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 05.07.2019 требования заявителя удовлетворены частично, постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 14.11.2017 N 89010009326, от 04.04.2018 N 89010010998, от 13.08.2018 N 13339 в части, которая касается взыскания с предпринимателя задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, образовавшейся в период с 12.02.2016 по 11.02.2019, а также в части взыскания пени, начисленной в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов, признаны не подлежащими исполнению, в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

При принятии решения суд первой инстанции исходил из того, что заявитель в период с 12.02.2016 по 11.02.2019 предпринимательскую деятельность не осуществлял, поскольку отбывал наказание в местах лишения свободы, что является обстоятельством исключительного (экстраординарного) характера, поскольку нахождение в местах лишения свободы не позволило предпринимателю в установленном законом порядке своевременно прекратить статус индивидуального предпринимателя, в связи с чем обязанности по уплате страховых взносов за указанный период у него не имеется.

Суд первой инстанции отметил, что задолженность по ЕНВД образовалась у предпринимателя за период деятельности - 2 квартал 2015 года, что подтверждается представленными в материалы дела налоговым органом доказательствами, то есть спорный размер задолженности образовался за период, в который заявитель не отбывал наказание в местах лишения свободы, доказательств уплаты ЕНВД за указанный период и начисленных пени в установленные законом сроки в материалы дела заявителем не представлено, следовательно, основания для признания не подлежащими исполнению оспариваемых по делу постановлений в части, которая касается взыскания ЕНВД и пени по ЕНВД, отсутствуют.

Частично не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция обратилась с апелляционной жалобой в Восьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 05.07.2019 отменить в части удовлетворения требований заявителя, принять по делу новый судебный акт.

Обосновывая требования апелляционной жалобы, её податель обращает внимание на то, что налоговым законодательством не предусмотрено освобождение индивидуального предпринимателя от обязанности по уплате страховых взносов в период нахождения в местах лишения свободы, и на то, что у заявителя имелась возможность направить в Инспекцию заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в связи с чем постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 17.03.2016 N 3814, от 14.11.2017 N 89010009326, от 04.04.2018 N 89010010998, от 13.08.2018 N 13339 в части взыскания задолженности по страховым взносам, образовавшейся в период с 12.02.2016 по 11.02.2019, являются законными.

Письменные отзывы на апелляционную жалобу Инспекции лицами, участвующими в деле, в материалы дела не представлены.

Представители ОПФР по Ямало-Ненецкому автономному округу, отдела судебных приставов по г. Салехарду и Приуральскому району Управления Федеральной службы судебных приставов по Ямало-Ненецкому автономному округу и Управления Федеральной службы судебных приставов по Ямало-Ненецкому автономному округу, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание не явились, в связи с чем суд апелляционной инстанции в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) рассмотрел апелляционную жалобу в отсутствие представителей указанных лиц.

Представитель Инспекции в судебном заседании поддержал доводы и требования, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции в обжалуемой части отменить и принять по делу новый судебный акт.

Представитель УПФР в г. Салехарде и Приуральском районе Ямало-Ненецкого автономного округа в судебном заседании поддержал доводы и требования, изложенные в апелляционной жалобе Инспекции, просил также решение суда первой инстанции в части отменить и принять по делу новый судебный акт.

Предприниматель в судебном заседании выразил несогласие с доводами апелляционной жалобы, просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, заслушав представителей заявителя, Инспекции и УПФР в г. Салехарде и Приуральском районе Ямало-Ненецкого автономного округа, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

Заявитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 15.09.2014 и в период с 12.02.2016 по 11.02.2019 находился в местах лишения свободы, отбывая наказание по приговору суда, что подтверждается справкой федерального казенного учреждения "Исправительная колония N 14 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Архангельской области" от 11.02.2019.

Согласно справке N 229959 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организации, индивидуального предпринимателя по состоянию на 19.02.2019 за предпринимателем числится задолженность по налоговым и страховым платежам.

16.07.2015 предприниматель представил в адрес Инспекции налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход за 2 квартал 2015 года с исчисленной суммой единого налога на вмененный доход в размере 4369 руб.

В связи с неуплатой налога в установленный срок 01.10.2015 предпринимателю выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 01.10.2015, в соответствии с которым заявителю предложено в срок до 21.10.2015 уплатить задолженность по единому налогу на вмененный доход за 2 квартал 2015 года в размере 4369 руб., а также пени по ЕНВД в размере 76 руб. 90 коп.

17.03.2016 Инспекцией вынесено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) N 3814, в соответствии с которым ввиду неисполнения требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов от 01.10.2015 N 90815 решено произвести взыскание задолженности по налогу в размере 4369 руб., пени в размере 76 руб. 90 коп. за счет имущества предпринимателя.

14.08.2017 в адрес предпринимателя выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 138866 по состоянию на 14.08.2017, в соответствии с которым заявителю предложено уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование за 4 квартал 2016 года в общем размере 23 153 руб. 20 коп., а также пени по взносам в размере 1579 руб. 83 коп.

14.11.2017 налоговым органом принято решение N 89010009557 о взыскании вышеуказанной задолженности по взносам и пени за счет имущества налогоплательщика.

14.11.2017 налоговым органом вынесено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) N 89010009326, в соответствии с которым решено произвести взыскание задолженности по налогу в размере 23 153 руб. 20 коп., пени в размере 1 579 руб. 83 коп. за счет имущества предпринимателя.

26.02.2018 в адрес предпринимателя выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 147495 по состоянию на 26.02.2018, в соответствии с которым заявителю предложено уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование за 2017 год в общем размере 27 990 руб., а также пени по взносам в размере 336 руб. 59 коп.

04.04.2018 налоговым органом принято решение N 89010011235 о взыскании вышеуказанной задолженности по взносам и пени за счет имущества налогоплательщика.

04.04.2018 Инспекцией вынесено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) N 89010010998, в соответствии с которым решено произвести взыскание задолженности по налогу в размере 27 990 руб., пени в размере 336 руб. 59 коп. за счет имущества предпринимателя.

23.07.2018 в адрес предпринимателя выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 152688 по состоянию на 23.07.2018, в соответствии с которым заявителю предложено уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в общем размере 135 495 руб. 37 коп., а также пени по взносам в размере 20 784 руб. 83 коп.

13.08.2018 налоговым органом принято решение N 13623 о взыскании вышеуказанной задолженности по взносам и пени за счет имущества налогоплательщика.

13.08.2018 налоговым органом вынесено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) N 1339, в соответствии с которым решено произвести взыскание задолженности по налогу в размере 135 495 руб. 37 коп., пени в размере 20 784 руб. 83 коп. за счет имущества предпринимателя.

Полагая, что постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 17.03.2016 N 3814, от 14.11.2017 N 89010009326, от 04.04.2018 N 89010010998, от 13.08.2018 N 13339, образовавшихся в период с 12.02.2016 по 11.02.2019, не соответствуют действующему законодательству и нарушают права и законные интересы заявителя, предприниматель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

05.07.2019 Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа принял частично обжалуемое решение.

В соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку лицами, участвующими в деле, возражений не заявлено, апелляционный суд проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой Инспекцией части в пределах доводов апелляционной жалобы.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой части в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ) предприниматель является страхователем в системе обязательного пенсионного страхования.

В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что заявитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 15.09.2014 и в период с 12.02.2016 по 11.02.2019 находился в местах лишения свободы, отбывая наказание по приговору суда, что подтверждается справкой Федерального казенного учреждения "Исправительная колония N 14 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Архангельской области" от 11.02.2019, следовательно, в указанный период предпринимательскую деятельность не осуществлял.

При этом доводы подателя апелляционной жалобы о том, что налоговым законодательством не предусмотрено освобождение индивидуального предпринимателя от обязанности по уплате страховых взносов в период нахождения в местах лишения свободы, отклоняются судом апелляционной инстанции по следующим основаниям.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 12.04.2005 N 164-О, от 12.05.2005 N 211-О, от 12.05.2005 N 213-О, в случаях, когда при фактическом прекращении предпринимательской деятельности гражданин в силу непреодолимых обстоятельств не мог своевременно отказаться от статуса индивидуального предпринимателя в установленном действующим законодательством порядке, гражданин не лишается возможности при предъявлении к нему требования об уплате недоимки по страховым взносам за соответствующий период защитить свои права, привести доводы и возражения, представить документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства. Суд обязан в этом случае принять во внимание связанные с неисполнением обязательства обстоятельства, в том числе представленные гражданином доказательства существования обстоятельств исключительного (экстраординарного) характера, которые не позволили ему своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 1 Информационного письма от 11.04.2006 N 107 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений статьи 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в случае представления индивидуальным предпринимателем доказательств существования обстоятельств исключительного (экстраординарного) характера, которые не позволили ему своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности, суд не должен ограничиваться лишь констатацией факта нарушения обязательства по уплате страховых взносов за соответствующий период. При установлении таких обстоятельств суд может принять решение об отсутствии оснований для взыскания с индивидуального предпринимателя (страхователя), не осуществляющего предпринимательскую деятельность, недоимки по страховым взносам за период, когда имели место соответствующие обстоятельства.

В соответствии со статьей 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности осуществляется на основании представляемых в регистрирующий орган документов, а именно: подписанного заявителем заявления о государственной регистрации по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, документа об уплате государственной пошлины, документа, подтверждающего представление в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведений в соответствии с подпунктами 1 - 8 пункта 2 статьи 6 и пункта 2 статьи 11 Федерального закона "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" и в соответствии с частью 4 статьи 9 Федерального закона "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

Суд первой инстанции, проанализировав установленные по делу фактические обстоятельства, пришел к обоснованному выводу о том, что факт отбывания предпринимателя в период с 12.02.2016 по 11.02.2019 наказания в местах лишения свободы является обстоятельством исключительного (экстраординарного) характера, поскольку исключает возможность своевременно прекратить статус индивидуального предпринимателя.

Утверждения Инспекции о том, что у заявителя имелась возможность направить в Инспекцию заявление о прекращении предпринимательской деятельности, отклоняются судом апелляционной инстанции, поскольку вызов нотариуса в колонию и организация выезда сотрудника МФЦ в места лишения свободы требуют материальных затрат, возможность нести которые у лица, отбывающего наказание в местах лишения свободы, может отсутствовать, более того, по настоящему делу не доказана.

Суд первой инстанции обоснованно отметил, что выдача другому лицу доверенности на совершение действий от имени предпринимателя по прекращению деятельности в качестве индивидуального предпринимателя также предполагает наличие у заявителя такого доверенного лица, которое имело бы соответствующие познания и возможности.

Налоговым органом в материалы дела не представлено доказательств, подтверждающих, что предприниматель в период нахождения в местах лишения свободы имел доступ к соответствующим формам заявления о прекращении предпринимательской деятельности, а также возможность получить необходимые для государственной регистрации документы из внебюджетных фондов.

Таким образом, суд первой инстанции заключил правильный вывод о том, что предприниматель, находясь в местах лишения свободы, не мог в установленном порядке оформить заявление о прекращении предпринимательской деятельности и представить иные необходимые сведения, следовательно, на заявителя не может быть возложена обязанность по уплате страховых взносов за указанный период.

Обозначенная позиция согласуется с судебной практикой по спорному вопросу (определение Верховного Суда Российской Федерации от 04.04.2018 N 306-КГ18-2499 по делу N А06-3205/2017; определение Верховного Суда Российской Федерации от 01.10.2015 N 306-КГ15-11955, определения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.08.2012 N ВАС-9884/12, от 31.05.2012 N ВАС-6413/12).

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что действия Инспекции по начислению предпринимателю обязательных платежей, пеней, штрафов в период его нахождения в местах лишения свободы, и по вынесению вышеуказанных постановлений о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов противоречат действующему законодательству и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о наличии правовых оснований для удовлетворения требований заявителя о признании не подлежащими исполнению постановлений Инспекции о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 17.03.2016 N 3814, от 14.11.2017 N 89010009326, от 04.04.2018 N 89010010998, от 13.08.2018 N 13339 в части, касающейся взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, образовавшихся в период с 12.02.2016 по 11.02.2019, а также в части взыскания пени, начисленной в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов.

По мнению суда апелляционной инстанции, фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными статьей 71 АПК РФ.

Таким образом, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение в обжалуемой части.

Нормы материального права применены судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено. Таким образом, оснований для отмены решения арбитражного суда в обжалуемой части не имеется, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Вопрос об отнесении судебных расходов по уплате государственной пошлины в связи с подачей апелляционной жалобы не рассматривался, так как Инспекция освобождена от её уплаты в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьёй 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 05.07.2019 по делу N А81-4286/2019 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Н.Е. Иванова

Судьи

А.С. Грязникова Н.А. Шиндлер