Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14 октября 2019 г. N 15АП-17193/19

город Ростов-на-Дону

14 октября 2019 г.

дело N А32-17783/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 10 октября 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 октября 2019 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.,

судей Емельянова Д.В., Стрекачёва А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания Булатовой К.В.,

при участии:

от Межрайонной ИФНС России N 18 по Краснодарскому краю: представитель Балансанян В.В. по доверенности от 30.01.2019,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Авто Карьер Сервис"

на решение Арбитражного суда Краснодарского края

от 06.08.2019 по делу N А32-17783/2019

по заявлению Межрайонной ИФНС России N 18 по Краснодарскому краю

к обществу с ограниченной ответственностью "Авто Карьер Сервис"

(ОГРН 1082339000040, ИНН 2339017240)

о взыскании налога, пени, штрафов,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России N 18 по Краснодарскому краю (далее - инспекция, налоговый орган, заявитель) обратилась с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью "АвтоКарьерСервис" (далее - заинтересованное лицо, общество) о взыскании задолженности, пени, штрафных санкций.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 06.08.2019 с общества с ограниченной ответственностью "АвтоКарьерСервис" взыскано:

- задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 864 249 руб. 93 коп.;

- штрафные санкции за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ, в размере 424 701 руб. 60 коп.;

- пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 204 424 руб. 94 коп.;

- задолженность по налогу на имущество в размере 9 332 руб.;

- пени по налогу на имущество в сумме 2 417 руб. 56 коп.;

- штрафные санкции за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в размере 1 866 руб. 40 коп.

Решение мотивировано тем, что инспекцией соблюден порядок обращения в суд с заявлением о взыскании, при этом, в части обоснованности начисления недоимки, пени и штрафов общество возражений не заявило.

Общество с ограниченной ответственностью "Авто Карьер Сервис" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просило решение отменить.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что налоговым органом пропущен срок для обращения в суд

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция возражала в отношении заявленных доводов, указывая, что налоговым органом соблюден порядок обращения в суд, в связи с чем просила решение суда оставить без изменения.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Автокарьерсервис" по вопросам полноты и своевременности уплаты налогов, сборов за период с 01.01.2013 по 31.12.2014, по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 01.03.2013 по 30.11.2015.

По окончании выездной налоговой проверки составлен акт от 13.09.2016 N 09-39-11.

По результатам рассмотрения акта, материалов проверки, возражений налогоплательщика и результатов дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией принято решение от 15.12.2017 N 09-40-12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с принятым решением налогоплательщику предложено уплатить 25 043 820,82 руб., в том числе: недоимку 17 280 240,50 руб. (в том числе: по налогу на добавленную стоимость (НДС) - 16 154 021,50 руб., налогу на имущество организаций - 9 332,00 руб., НДФЛ - 1 116 887,00 руб.), штрафные санкции, предусмотренные п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации - 1 497 119,05 руб., ст. 123 НК РФ - 424 701,60 руб., а также пени в размере 5 841 759,67 рублей.

Общество добровольно не исполнило обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов, доначисленных по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.12.2017 N 09-40-12, что послужило основанием для выставления требования от 03.04.2017 N 9265 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов, согласно которому задолженность в размере 25 043 820,82 руб. в том числе: налоги - 17 280 240,50 руб., штрафы - 1 921 820,65 руб., пени - 5 841 759,67 руб. следует погасить в срок до 13.04.2017.

Указанное требование направлялось по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) 04.04.2017 и получено налогоплательщиком 04.04.2017, что подтверждается квитанцией о приеме; факт получения указанного требования заявителем не оспаривался и под сомнение не ставился; подобных доводов общество в ходе заседаний не представляло.

Поскольку обязанность об уплате указанной задолженности не исполнена обществом в срок, указанный в соответствующем требовании (13.04.2017), налоговым органом в рамках ст. 46 НК РФ было принято решение от 14.04.2017 N 9811 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств в сумме 25 043 820,82 рублей.

Указанное решение о взыскании N 9811 от 14.04.2017 направлялось почтовым отправлением заказным письмом 14.04.2017 (номер идентификатора отправления 35243093383841) и согласно сведениям сайта ФГУП "Почта России" по отслеживанию почтового отправления, 18.04.2017 получено адресатом.

Не согласившись с вышеуказанным решением инспекции от 15.12.2017 N 09-40-12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО "АвтоКарьерСервис" 11.04.2017 обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным указанного решения налогового органа в части; направило в суд ходатайство о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действий данного решения в оспариваемой части до вступления в законную силу судебного акта по делу.

Определением Арбитражного суда Краснодарского края от 12.04.2017 по делу А32-13351/2017 приняты обеспечительные меры, в связи с чем, действие решения инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.12.2016 N 09-40-12 было приостановлено в оспариваемой части до вступления в законную силу решения суда по делу.

Во исполнение указанного определения суда, инспекцией были приняты решения об отзыве неисполненных поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), а также перевод электронных денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации от 27.04.2017 N 1978-1986.

21.04.2017 отменены решения о приостановлении операций по расчетным счетам в банках.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 26.07.2017 по делу N А32-13351/2017, оставленным без изменения Постановлением Пятнадцатого Арбитражного апелляционного суда от 03.02.2018, Постановлением Арбитражного суда СевероКавказского округа от 28.05.2018, признано недействительным решение инспекции от 15.12.2016 N 09-40-12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к ответственности по статье 122 Кодекса за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 1 495 252,65 руб., начисления недоимки по НДС в размере 16 154 021,50 руб., а также пени в размере 5 634 917,17 рублей; в остальной части решение инспекции оставлено без изменения.

Налоговый орган указывает, что в период действия обеспечительных мер (с по 03.02.2018) принудительное взыскание задолженности инспекцией не производилось. После отмены обеспечительных мер инспекция возобновила взыскание задолженности на основании решения о взыскании от 14.04.2017 N 9811, в связи с чем, 18.04.2017 направила в банк поручения N N 26934-26939 на списание и перечисление в бюджет денежных средств на общую сумму 1 704 333,98 рублей, с учётом уменьшения сумм налогов, пеней, штрафов по решению суда по делу NА32-13351/2017, доначисленных в соответствии с решением инспекции от 15.12.2017 N 09-40-12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При этом банком 23.08.2018 частично исполнены инкассовые поручения N 26934 на сумму 9 332,00 руб., N 26938 на сумму 204 424,94 руб., N 26937 на сумму 197 341,55 руб., в связи с чем, с расчетного счета списаны денежные средства в общей сумме в размере 411 098,49 рублей.

При указанных обстоятельствах, ООО "Автокарьерсервис" обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Краснодарскому краю о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Краснодарскому краю, выразившиеся в выставлении инкассовых поручений от 18.04.2018 N 26934 на 9 332 рубля; N 26938 на 204 424,94 рубля; N 26935 на 2 417,56 рублей; N 26937 на 1 061591,48 рублей; N 26936 на 1866,40 рублей; N 26939 на 424701,60 рублей по решению о взыскании от 14.04.2017 N 9811; действий, выразившиеся в безакцептном списании денежных средств с расчетного счета ООО "АвтоКарьерСервис" в банке на основании инкассовых поручений от 18.04.2018 N 26934, N 26937, N 26938 на общую сумму 411 098,49 рублей; обязании устранить допущенные нарушения прав путем возврата обществу взысканных денежных средств, признании задолженности по налогу на имущество в размере 9 332 рубля, пеню по налогу на имущество в размере 2 417,56 рублей, штраф по налогу на имущество в размере 1866,40 рублей, НДФЛ в размере 1 116 887 рублей, пеню по НДФЛ в размере 204 424,94 рублей, штраф по НДФЛ в размере 424 701,60 рублей, а всего в размене 1 759 629,50 рублей безнадежной ко взысканию и обязать налоговый орган списать указанную задолженность.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 14.03.2019 по делу N А32-39612/2018, оставленным без изменения постановлением арбитражного суда апелляционной инстанции от 11.06.2019, признаны незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Краснодарскому краю, суд обязал возвратить из бюджета обществу 9332 руб. налога на имущество и 204424,94 руб. пени по НДФЛ. В удовлетворении остальной части требований отказано.

В последующем, инспекцией 17.07.2018 принято решение о взыскании налога, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика N 19892 в соответствии с которым указано произвести взыскание задолженности по НДФЛ с ООО "АвтоКарьерСервис" в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (уточненном требовании об уплате пеней и штрафов) от 03.04.2017 N 9265, срок исполнения которого истек 13.04.2017; решение о взыскании налога, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика от 17.07.2018 N 19892 вступило в силу 17.07.2018; постановление N 24581 от 17.07.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) направлено в Курганинский РОСП УФССП по Краснодарскому краю; судебным приставом исполнителем Курганинского РОСП УФССП по Краснодарскому краю вынесено постановление об отказе в возбуждении исполнительного производства; основанием принятия указанного постановления послужил факт истечения срока предъявления исполнительного документа - постановления от 17.07.2018 N 24581.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика-организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика-организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ, при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для перевода электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения, соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве" с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества принимается в течение года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании за счет имущества, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный срок по уважительной причине может быть восстановлен судом (статья 47 НК РФ).

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени в порядке, установленном НК РФ. Началом отсчета сроков на взыскание недоимки является момент выявления налоговым органом задолженности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Исходя из содержания вышеназванных норм Налогового кодекса РФ, процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам состоит из взаимосвязанных этапов, при отсутствии одного из которых взыскание налога, пеней за счет имущества нарушает установленный законом порядок бесспорного взыскания платежей.

Судом апелляционной инстанции установлено, что требование N 9265 выставлено налоговым органом 03.04.2017 со срок уплаты до 13.04.2017. Решение о взыскании суммы налога в принудительном порядке вынесено налоговым органом 14.04.2017 N 9811.

Довод общества, основанный на разъяснениях пункта 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", подлежит отклонению по следующим основаниям.

Как указано в абзаце 5 пункта 55 постановления N 57, невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем 1 пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключает возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем 3 пункта 1 статьи 47 Кодекса.

Суды установили, что решение о взыскании налога за счет денежных средств принято инспекцией в срок, установленный абзацем 1 пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, - это решение от 14.04.2017 N 9811, которое принято в 2-месячный срок с даты, установленной для добровольной уплаты налога (до 13.04.2017).

Таким образом, отсутствует одно из условий абзаца 5 пункта 55 постановления N 57 (невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем 1 пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации срок), что исключает применение данных разъяснений к установленным по настоящему делу обстоятельствам.

С учетом изложенного, следует применять двухгодичный срок со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, который истекает (с учетом выходных дней) 15.04.2019, а заявление зарегистрировано 17.04.2017 с исх. N 03-12/02494 от 05.04.2019. Следовательно, налоговым органом соблюдены условия, предусмотренные для обращения в суд с принудительным взысканием недоимки.

Пунктом 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату страховых взносов.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 51 Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Кодекса, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Кодекса не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об обоснованности взыскания с общества с ограниченной ответственностью "АвтоКарьерСервис" недоимки по налогу, пени и штрафных санкций.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено, основания для удовлетворения жалобы отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 06.08.2019 по делу N А32-17783/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.В. Шимбарева

Судьи

Д.В. Емельянов А.Н. Стрекачёв