Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15 октября 2019 г. N 09АП-49531/19

г.Москва

15 октября 2019 г.

Дело N А40-71292/19

Резолютивная часть постановления объявлена 08 октября 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 15 октября 2019 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Е.В.Пронниковой,

судей:	Л.А.Москвиной, С.Л.Захарова,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания А.А.Шевцовой,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 13 апелляционную жалобу ИФНС России N 18 по г.Москве

на решение Арбитражного суда г.Москвы от 03.07.2019, принятое судьей Паршуковой О.Ю. (140-1366)

по делу N А40-71292/19

по заявлению ИП Марченко Е.В.

к ИФНС России N 18 по г.Москве

о признании недействительным требования, об обязании,

при участии:

от заявителя:	Степыкин Н.Н. по дов. от 08.08.2017;
от ответчика:	Гибзун Г.В. по дов. от 21.06.2019; Давыдов Р.Х. по дов. от 28.02.2019;

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Марченко Евгений Владимирович (далее также - заявитель, ИП Марченко Е.В.) обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным требования ИФНС России N 18 по г.Москве (далее также - ответчик, Инспекция) от 12.07.2018 N 25888 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 12.07.2018, об обязании осуществить возврат взысканных страховых взносов в размере 163 800 руб.

Решением суда от 03.07.2019 заявленные требования удовлетворены в полном объеме, при этом суд исходил из незаконности и необоснованности оспариваемого требования Инспекции.

Не согласившись с данным решением суда первой инстанции, ответчик в апелляционной жалобе просит его отменить по изложенным в жалобе основаниям и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Представитель заявителя в судебном заседании возражал против доводов и требований ответчика, просил оставить решение суда первой инстанции без изменения, ссылаясь на отсутствие оснований для отмены принятого по делу судебного акта.

Проверив в соответствии со ст.ст.266, 268 АПК РФ законность и обоснованность принятого решения, заслушав представителей сторон, поддержавших в судебном заседании свои доводы и требования, изучив материалы дела и доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, основанием для обращения ИП Марченко Е.В. с настоящим заявлением в арбитражный суд послужило требование ИФНС России N 18 по г.Москве от 12.07.2018 N 25888 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 12.07.2018 на сумму 163 800 руб., на основании которого было вынесено решение от 06.08.2018 N 33178 о взыскании означенной суммы с расчетного счета заявителя (указанное решение заявителем не получено, денежные средства списаны 08.08.2018 п/п N 181209).

15.10.2018 ИП Марченко Е.В. подал досудебную претензию в УФНС России по г.Москве, получив в конце декабря 2018 г. ответ от 20.12.2018 N 19-26/262813.

17.01.2019 ИП Марченко Е.В. по ТКС отправлено обращение в Инспекцию о выдаче решения N 33178 от 06.08.2018 (ответ не получен).

11.03.2019 ИП Марченко Е.В. подана жалоба в УФНС России по г.Москве.

Восстановив ИП Марченко Е.В. на основании ст.117 АПК РФ пропущенный срок подачи заявления о признании недействительным означенного требования Инспекции, суд рассмотрел спор по существу.

Исследованными судом апелляционной инстанции доказательствами подтверждается правильное разрешение дела по существу арбитражным судом первой инстанции.

Согласно ч.1 ст.14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Учитывая особенности правового положения индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также исходя из правовой природы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с 1 января 2014 года федеральный законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: в фиксированном размере (исходя из одного минимального размера оплаты труда) при доходе до 300 000 рублей за расчетный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) - при доходе свыше 300 000 рублей за расчетный период (ч.1.1 ст.14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

При этом размер облагаемого страховыми взносами дохода определяется в зависимости от установленного плательщику страховых взносов режима налогообложения, в том числе с учетом его волеизъявления (ч.8 ст.14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Как следует из пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, в целях применения положений части 1.1 названной статьи для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход определяется в соответствии со ст.227 НК РФ, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ (п.1 ст.221 НК РФ).

Учитывая, что налоговое законодательство Российской Федерации не использует понятие "прибыль" применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений ст.ст.210, 221 и 227 НК РФ подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой по общему правилу понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в п.1 ч.8 ст.14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ на необходимость учета дохода в соответствии со ст.227 НК РФ, которая может применяться только в системной связи с п.1 ст.221 НК РФ, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовой доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Такое понимание взаимосвязанных положений п.1 ч.8 ст.14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и ст.227 НК РФ согласуется и с ранее выраженными правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации (Постановления от 24.02.1998 N 7-П, от 13.03.2008 N 5-П, Определения от 05.02.2004 N 28-О, от 15.01.2009 N 242-О-П).

При таких обстоятельствах взаимосвязанные положения п.1 ч.8 ст.14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и ст.227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Пунктом 2 статьи 419 НК РФ, введенной в действие с 01.01.2017, также установлено, что если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте упомянутой статьи, он исчисляет и утачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию. Уплата страховых взносов индивидуальным предпринимателем, являющимся работодателем, осуществляется с выплат, которые работодатель производит физическим лицам (работникам), осуществляющим у него трудовые функции, то есть с базы, отличной от той, на основании которой исчисляется НДФЛ.

Следовательно, в отношении себя индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы в фиксированном размере в соответствии со ст.14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и на него при этом может быть распространено действие Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П.

В соответствии с налоговой декларацией за 2017 г. ИП Марченко Е.В. был заявлен доход в сумме 18 078 215 руб., расход - 16 859 500 руб., при этом налоговая база составила 1 218 715 руб.

Таким образом, если из налоговой базы в размере 1 218 715 руб. вычесть необлагаемую сумму в размере 300 000 руб., получится 918 715 руб., при этом 1% от этой суммы составит 9 187, 15 руб.

Сумма страховых взносов, исчисленных и оплаченных страхователем фиксированным платежом, составила 27 990 руб.

Дополнительно Инспекцией начислено и взыскано 154 612, 85 руб. страховых взносов.

Таким образом, вопреки положениям ст.ст.65, 200 АПК РФ соответствие оспариваемого требования нормам действующего законодательства о налогах и сборах Инспекцией не доказано.

При таких данных вывод суда первой инстанции о необходимости удовлетворения заявленных требований правомерен.

Доводы апелляционной жалобы, связанные с иным толкованием норм права, не могут служить основанием для отмены решения суда, поскольку они не опровергают выводы суда первой инстанции и не свидетельствуют о наличии оснований для отмены принятого по делу судебного акта.

Несогласие подателя жалобы с выводами суда первой инстанции не свидетельствует о том, что судом неправильно применены нормы материального права к конкретным установленным фактическим обстоятельствам дела и (или) нарушены требования процессуального законодательства.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона, в связи с чем оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.266, 268, 269, 271 АПК РФ, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 03.07.2019 по делу N А40-71292/19 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа.

Председательствующий судья

Е.В.Пронникова

Судьи

Л.А.Москвина С.Л.Захаров