Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 16 октября 2019 г. N 01АП-7763/19

г. Владимир

16 октября 2018 г.

Дело N А43-37934/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 09.10.2018.

Постановление в полном объеме изготовлено 16.10.2018.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Гущиной А.М., Кастальской М.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Семиной И.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Приокскому району города Нижнего Новгорода на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 20.06.2019 по делу N А43-37934/2018, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом СПК" (ИНН 5261055243, ОГРН 1075261001463) о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Приокскому району города Нижнего Новгорода.

В судебном заседании приняли участие представители:

Инспекции Федеральной налоговой службы по Приокскому району города Нижнего Новгорода - Марченко Я.К. по доверенности от 01.08.2019 N 08-08/219743 сроком действии 3 года, Ковальчук А.А. по доверенности от 15.05.2019 N 08-08/005880 сроком действия 1 год, Осенчугова Е.А. по доверенности от 18.05.2018 N 08-08/006088 сроком действия3 года;

Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области - Осенчугова Е.А. по доверенности от 14.11.2018 N 08-13/23540 сроком действия 1 год;

общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом СПК" - Степанова В.Е. по доверенности от 28.03.2019 сроком действия 1 год.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Приокскому району города Нижнего Новгорода (далее по тексту - Инспекция) проведена камеральная проверка представленной обществом с ограниченной ответственностью "Торговый Дом СПК" (далее по тексту - Общество) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года, согласно которой к возмещению из бюджета заявлен налог на добавленную стоимость в сумме 1 377 163 рублей.

По результатам налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 10.11.2017 N 5588 и принято решение от 30.03.2017 N 4454 о привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 477 300 рублей 06 копеек. Данным решением Обществу доначислены налог на добавленную стоимость в размере 2 417 716 рублей, соответствующие пени в размере 139 106 рублей 58 копеек.

Также Инспекцией принято решение от 30.03.2018 N 76 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 1 377 163 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (далее по тексту - Управление) от 26.03.2018 N 09-12/06191@ в удовлетворении жалобы Общества отказано.

Не согласившись с решениями Инспекции от 30.03.2017 N 4454, от 30.03.2018 N76, Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании их недействительными.

Решением от 20.06.2019 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе Инспекция ссылается на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд считал установленными.

Указывает, что Общество при ведении финансово-хозяйственной деятельности совершило ряд действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды в виде налогового вычета по сделке с обществом с ограниченной ответственностью "Трио-Трейд".

Считает, что между Обществом и основным поставщиком - обществом с ограниченной ответственностью "Трио-Трейд" во 2 квартале 2017 года была совершена операция с товаром, который не приобретался обществом с ограниченной ответственностью "Трио-Трейд" у общества с ограниченной ответственностью "Сталь-Техно" в 1 квартале 2017 года, а был приобретен в 3,4 кварталах 2014 года, о чем свидетельствует книга покупок общества с ограниченной ответственностью "Трио-Трейд" за соответствующие налоговые периоды.

Представитель Общества в судебном заседании просил оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представитель Управление в судебном заседании поддержал позицию, изложенную в апелляционной жалобе, просил отменить решение суда первой инстанции.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что судебный акт подлежит отмене ввиду нижеследующего.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием для доначисления налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года в сумме 2 217 283 рублей и отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 377 163 рублей послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость на основании счетов-фактур общества с ограниченной ответственностью "Трио-Трейд".

Как следует из материалов дела, в обоснование правомерности заявленных налоговых вычетов Общество представило в налоговый орган договор купли-продажи от 01.01.2013 N 10/01, согласно которому общество с ограниченной ответственностью "Трио-Трейд" обязалось поставлять в адрес Общества металлопродукцию, товарные накладные, счета-фактуры общества с ограниченной ответственностью "Трио-Трейд" ИНН 5261078000 N 18 от 01.02.2017, N 19 от 02.02.2017, N 20, 21, 22 от 03.02.2017 на общую сумму 24 884 095 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 3 795 878 рублей 91 копейка.

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Трио-Трейд" Инспекцией установлено, что данная организация в период с 14.09.2011 по 18.10.2017 состояла на налоговом учете в Инспекции, юридический адрес: г. Н.Новгород, ул. Березопольская, 1. Директором и учредителем в период с 14.09.2011 по 18.10.2017 являлась Танкова Галина Васильевна. С 19.10.2017 общество с ограниченной ответственностью "Трио-Трейд" состоит на налоговом учете в ИФНС России по Автозаводскому району г. Н. Новгорода, юридический адрес: 603142, г. Н. Новгород, ул. Маковского, 19, 4. Директором и учредителем является Рубцов Сергей Андреевич. Сведения об имуществе, транспортных средствах, об объектах земельного налога отсутствуют. Среднесписочная численность за 2016 год - 6 чел. Сведения об открытых счетах общества с ограниченной ответственностью "Трио-Трейд": 19.09.2011 открыт счет в ПАО "НБД-БАНК". Последняя отчетность обществом с ограниченной ответственностью "ТРИО-ТРЕЙД" представлена за 6 месяцев 2017 года. При этом налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года представлена с "нулевыми" показателями; по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2017 года - сумм исчисленного налога на прибыль 10 679 рублей.

Общество с ограниченной ответственностью "Трио-Трейд" арендует у Общества нежилое помещение для организации офиса общей площадью 20.15 кв.м по адресу: г. Н. Новгород, ул. Вторчермета, д.1, пом.6, пом.7 на основании договора аренды нежилого помещения N АНП004 от 01.07.2016 (срок аренды до 31.05.2017) (т.11 л.д. 81); арендует часть сооружения-эстакады участка переработки смешанного лома, площадью 126 кв.м, расположенного по адресу: г. Н.Новгород, ул. Вторчермета, д.1 для организации склада на основании договора аренды нежилого помещения N АНП005 от 01.08.2016 (срок аренды до 31.03.2017).

При проведении визуального осмотра складских помещений Общества факт наличия товара, с датой производства 2014 год (согласно заводским маркировкам), приобретенного у общества с ограниченной ответственностью "Трио-Трейд" не установлен. Налогоплательщиком также не представлены доказательства использования данного товара, в производственной деятельности.

В ходе обработки данных, представленных обществом с ограниченной ответственностью "Трио-Трейд" в электронном виде к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года (за 2 квартал 2017 г. обществом с ограниченной ответственностью "Трио-Трейд" представлена "нулевая" налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость), книги покупок, программным обеспечением "АСК НДС-2" установлено, что основным поставщиком товаров (металлопродукция) в адрес общества с ограниченной ответственностью "Трио-Трейд" отражено общество с ограниченной ответственностью "СТАЛЬ-ТЕХНО" ИНН 7705735800.

При проведении анализа движения денежных средств на счетах общества с ограниченной ответственностью "Трио-Трейд" усыновлено, что обществом с ограниченной ответственностью "Трио-Тренд" в 1, 2 кварталах 2017 года в адрес общества с ограниченной ответственностью "СТАЛЬ-ТЕХНО" произведена оплата металлопродукции в размере 13 796 347 рублей 50 копеек. На расчётный счёт общества с ограниченной ответственностью "Трио-Трейд" в 1, 2 кварталах 2017 года поступило 33 217 740 рублей, при этом 33 144 500 рублей поступило от Общества.

Так же при проведении анализа данных, отраженных в документах, представленных обществом с ограниченной ответственностью "Трио-Трейд" установлено, что в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года данная организация отразила выручку от реализации в адрес Общества на 53 683 580 рублей 93 копейки. Иной реализации не было.

При этом в указанной декларации обществом с ограниченной ответственностью "Трио-Трейд" заявлены вычеты в сумме 8 561 535 рублей 45 копеек на основании 35 счетов-фактур общества с ограниченной ответственностью "СТАЛЬ-ТЕХНО" от 2014 года на общую сумму 52 945 112 рублей.

Согласно имеющейся у налогового органа информации указанные счета-фактуры уже включались обществом с ограниченной ответственностью "Трио-Трейд" в книгу покупок за 3, 4 кварталы 2014 года.

Изложенные обстоятельства позволили налоговому органу прийти к выводу об отсутствии фактов совершения реальных сделок между Обществом и обществом с ограниченной ответственностью "Трио-Трейд", а действия Общества были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды путем необоснованного предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам).

Удовлетворяя заявленные Обществом требования, суд первой инстанции исходил из недоказанности Инспекцией направленности хозяйственных операций между Обществом и спорным контрагентом на получение налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, а также правомерности применения Обществом вычета по налогу на добавленную стоимость.

Между тем судом первой инстанции не учтено следующее.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В пунктах 1 и 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, как того требуют положения статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что Инспекция с учетом установленных в ходе проверки обстоятельств, доказала создание формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Так из материалов дела следует, что между Обществом (покупатель) и обществом с ограниченной ответственностью "Трио-Трейд" (поставщик) заключен договор купли-продажи N 10/01 от 01.01.2013, на основании которого в адрес Общества поставлялась металлопродукция.

Согласно представленным документам в 1 квартале 2017 года Общество являлось единственным покупателем общества с ограниченной ответственностью "Трио-Трейд", реализация в адрес Общества отражена на сумму 53 683 580 рублей 93 копейки, тогда как Общество перечислило в адрес данной организации только 33 217 740 рублей 40 копеек.

В свою очередь общество с ограниченной ответственностью "Трио-Трейд" в 1, 2 квартале 2017 года в адрес общества с ограниченной ответственностью "СТАЛЬ-ТЕХНО" перечислило только 13 796 347 рублей 50 копеек за металлопродукцию.

Учитывая, что в книге покупок за 1, 2 кварталы 2017 года общество с ограниченной ответственностью "Трио-Трейд" отразило счета-фактуры 2014 года, вычеты по которым уже заявлялись им в 2014 году, а также факт отсутствия у данной организации запасов на начало 2017 года, вывод налогового органа о невозможности поставки данной организацией товара, отражённого в спорных счетах-фактурах, соответствует материалам дела.

В ходе налоговой проверки также установлено, что Общество, общества с ограниченной ответственностью "Трио-Трейд", "ПрофТехСтанарт", "Профиль-Трейд" зарегистрированы по одному юридическому адресу: г. Н.Новгород, ул. Березопольская, д.1. При этом данный адрес является адресом регистрации по месту жительства должностных лиц и учредителей Общества, обществ с ограниченной ответственностью "ПрофТехСтандарт", "Профиль-Трейд", "Трио-Трейд".

Общество с ограниченной ответственностью "Трио-Трейд" арендует у Общества нежилое помещение для организации офиса общей площадью 20.15 кв.м по адресу: г. Н. Новгород, ул. Вторчермета, д.1, пом.6, пом.7 на основании договора аренды нежилого помещения N АНП004 от 01.07.2016, а также часть сооружения-эстакады участка переработки смешанного лома, площадью 126 кв.м, расположенного по адресу: г. Н.Новгород, ул. Вторчермета, д.1 для организации склада на основании договора аренды нежилого помещения N АНП005 от 01.08.2016.

Директор общества с ограниченной ответственностью "ПрофТехСтандарт" г-жа Прожерина Е.В. является супругой директора Общества г-на Прожерина С.Л., а Танкова Г.В. (директор общества с ограниченной ответственностью "Трио-Трейд") является матерью Прожериной Е.В.. Жилой дом по адресу: г. Н.Новгород, ул. Березопольская, д.1, принадлежит на праве собственности Танковой Г.В.

При таких обстоятельствах подтверждение Танковой Г.В. факта реализации товара в адрес Общества не является безусловным доказательством реальности хозяйственных операций.

Также необоснованно суд первой инстанции указал на проявление Обществом осмотрительности и на невозможность нести ответственность за поведение поставщика.

Между тем, учитывая факт родственных отношений и нахождение по одному как юридическому, так и фактическому адресу, Общество не могло не знать о формальном отражении обществом с ограниченной ответственностью "Трио-Трейд" в книге покупок 2017 года счетов-фактур 2014 года, по которым ранее уже заявлены вычеты. В результате таких согласованных действий в бюджете не сформирован источник для применения Обществом налоговых вычетов. И Общество это не могло быть не известно.

Исследовав материалы дела в их взаимосвязи и совокупности, как того требуют положения статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к выводу о доказанности налоговым органом наличия согласованных действий между участниками сделок купли-продажи имущества и создания формального документооборота.

Формальное соблюдение требований законодательства по каждой конкретной финансовой операции не может быть расценено как основание правомерности поведения налогоплательщика, так как из вышеописанных фактических обстоятельств усматривается наличие согласованных действий.

Факт отражения в налоговой отчётности обществом с ограниченной ответственностью "Трио-Трейд" операций по реализации имущества Обществу не имеет в данном случае правового значения, поскольку как приобретение этого имущества, так и его реализация обществом с ограниченной ответственностью "Трио-Трейд" имела формальный характер.

Учитывая, что общество с ограниченной ответственностью "Трио-Трейд" налог на добавленную стоимость с операций по реализации имущества не уплатило и не исчислило, и Обществу это обстоятельство было известно, оно не вправе претендовать на получение налогового вычета.

При изложенных обстоятельствах решение суда подлежит отмене ввиду несоответствия выводов, изложенных в решении, фактическим обстоятельствам дела.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено.

Руководствуясь статьями 269, 271, пунктов 3 части 1 статьи 270, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 20.06.2019 по делу N А43-37934/2018 отменить.

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом СПК" о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Приокскому району города Нижнего Новгорода отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

Т.В. Москвичева

Судьи

А.М. Гущина М.Н. Кастальская