Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 27 ноября 2019 г. N 01АП-9050/19

г. Владимир

27 ноября 2019 г.

Дело N А43-23208/2019

Первый арбитражный апелляционный суд в составе судьи Кастальской М.Н.,

рассмотрев без вызова сторон апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Концепт" (ОГРН 1105261003264, ИНН 5261073387) на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 27 августа 2019 года по делу N А43-23208/2019, принятое в порядке упрощенного производства по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Концепт" об оспаривании постановления ИФНС России по Приокскому району г.Нижнего Новгорода от 24.04.2019 N6 о назначении административного наказания

без участия представителей лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Концепт" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительным постановления ИФНС России по Приокскому району г.Нижнего Новгорода (далее - инспекция) от 24.04.2019 N 6 о назначении административного наказания по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

На основании статей 226, 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в порядке упрощенного производства без вызова сторон по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 15.08.2019 года по делу N А43-23208/2019, вынесенным в порядке части 1 статьи 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд отказал обществу с ограниченной ответственностью "Концепт" в удовлетворении заявленных требований.

В связи с поступлением ходатайства общества с ограниченной ответственностью "Концепт" от 16.08.2019 года, судом изготовлен полный мотивированный текст решения от 27.08.2019 года.

Не согласившись с судебным актом, общество с ограниченной ответственностью "Концепт" обратилось в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда первой инстанции отменить, указывает на недоказанность обстоятельств, имеющих значение для дела, которые суд посчитал установленными, неправильное применение норм материального права.

В апелляционной жалобе Общество указывает на то, что наличные денежные средства, которыми осуществлялся расчет с физическим лицом, не превышали лимита остатка денежных средств установленного организацией, а, следовательно, в соответствии с требованием абз. 7 п. 2 Указания Банка России от 11.03.2014 г. N 3210-У не являлись свободными денежными средствами и не подлежали передаче на хранение в банк, что, соответственно, не образует состава правонарушения, выразившегося в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, установленного ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.

Подробно доводы приведены заявителем в апелляционной жалобе.

ИФНС России по Приокскому району г.Нижнего Новгорода (далее - административный орган) в отзыве на апелляционную жалобу указала на законность обжалуемого решения, просила решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Настоящая апелляционная жалоба рассмотрена в соответствии со статьей 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации без вызова сторон по имеющимся в деле доказательствам.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как установлено судом и следует из материалов дела, инспекцией на основании поручения от 01.04.2019 N 6 проведена проверка ООО "Концепт" за период с 01.02.2019 по 31.03.2019 по вопросу соблюдения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, предусмотренных Указаниями ЦБ РФ от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов", и от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".

При проведении проверки установлено, что 11.02.2019, 18.02.2019, 28.02.2019, 19.03.2019 обществом из кассы предприятия осуществлялись выплаты наличных денежных средств в счет погашения договора займа от 04.07.2018 N 680.

При этом выданные денежные средства поступили в кассу общества не с расчетного счета общества, а являлись наличной выручкой от реализации за проданные товары, работы, услуги.

Денежные средства в сумме 38 600 000 рублей выдавались из кассы общества в виде возврата займа по расходным кассовым ордерам от 11.02.2019 N КН00000060 на 14 000 000 рублей, от 18.02.2019 N КН00000075 на 5 000 000 рублей, от 28.02.2019 N КН00000089 на 9 600 000 рублей, от 19.03.2019 N КН00000111 на 10 000 000 рублей.

По итогам проведенной проверки составлен акт проверки полноты учета выручки и порядка ведения кассовых операций от 18.04.2019 N 6 (далее - акт N 6), полученный директором ООО "Концепт" Евстигнеевым М.И. в котором зафиксировано нарушение ООО "Концепт" требований Указания ЦБ РФ N 3210-У, а также п.2 и п.4 Указания ЦБ РФ от 07.10.2013 N 3073-У.

Указанное нарушение выразилось в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств в кассе предприятия и выдаче сумм по возврату займа физическому лицу из наличных денежных средств, поступивших в кассу не с банковского счета, а в качестве выручки от реализации. Ответственность за совершенное нарушение предусмотрена ч.1 ст. 15.1 КоАП РФ.

Представители ООО "Концепт" приглашены в налоговый орган на 19.04.2019 для рассмотрения материалов дела об административном правонарушении и составления протокола. 19.04.2019 административным органом был составлен протокол об административном правонарушении N 6. Копия протокола получена представителем по доверенности.

Усмотрев в деянии Общества признаки состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, 24.04.2019 года вынесено постановление N 6 о назначении административного наказания, указанное постановление получено представителем по доверенности Кречетовым Д.В.

Постановлением ООО "Концепт" признано виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч.1 ст.15.1 КоАП РФ и назначен административный штраф в размере 40 000 рублей.

Не согласившись с постановлением инспекции, общество обратилось с жалобой в УФНС России по Нижегородской области, в которой просило отменить постановление от 24.04.2019 N 6.

Решением УФНС России по Нижегородской области от 22.05.2019 N 09-12/10921@ жалоба общества оставлена без удовлетворения, а обжалуемое постановление без изменения.

Не согласившись с обжалуемым постановлением, Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Инспекции от 24.04.2019 N 6.

В соответствии с ч. 6 ст. 210 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании постановления административного органа о привлечении к административной ответственности, арбитражный суд, в судебном заседании, проверяет законность и обоснованность оспариваемого постановления, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое постановление, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также, иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Согласно ч. 7 ст. 210 АПК РФ, при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме.

Суд первой инстанции, исследовав в порядке ст. 71 АПК РФ материалы дела, пришел к правильному выводу о составлении протокола об административном правонарушении и вынесении оспариваемого постановления уполномоченными должностными лицами в рамках компетенции государственного органа, о соблюдении заинтересованным лицом срока давности привлечения заявителя к административной ответственности (ст. 4.5 КоАП РФ).

Нарушений процедуры привлечения Общества к административной ответственности, которые в соответствии с разъяснениями п. 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 N 10 могут являться основанием для отмены постановления по делу об административном правонарушении, судом не установлено.

Согласно части 1 статьи 1.6 КоАП РФ лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может быть подвергнуто административному наказанию и мерам обеспечения производства по делу об административном правонарушении иначе как на основаниях и в порядке, установленных законом.

В соответствии с частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" Центральный банк Российской Федерации уполномочен по вопросам, отнесенным к его компетенции, издавать в форме указаний, положений и инструкций нормативные акты, обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц.

В силу пункта 4 Указания N 3210-У кассовые операции ведутся в кассе кассовым или иным работником, определенным руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем или иным уполномоченным лицом (руководитель) из числа своих работников (кассир), с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми кассир должен ознакомиться под роспись.

Согласно пункту 4.1 Указания N 3210-У кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002 (кассовые документы).

Поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 0310004. Контроль за ведением кассовой книги 0310004 осуществляет главный бухгалтер (при его отсутствии - руководитель) (пункт 4.6 Указаний N 3210-У).

В соответствии с пунктом 3 Указания N 3210-У уполномоченный представитель юридического лица сдает наличные деньги в банк или в организацию, входящую в систему Банка России, осуществляющую перевозку наличных денег, инкассацию наличных денег, операции по приему, пересчету, сортировке, формированию и упаковке наличных денег клиентов банка (организация, входящая в систему Банка России), для зачисления их сумм на банковский счет юридического лица.

Пунктом 2 Указания N 3073-У установлено, что юридические лица не вправе расходовать поступившие в их кассы наличные деньги в валюте Российской Федерации за проданные ими товары, выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, а также полученные в качестве страховых премий, за исключением следующих целей: выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера; выплаты страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами; выдачи наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности; оплаты товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг; выдачи наличных денег работникам под отчет; возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги; выдачи наличных денег при осуществлении операций банковским платежным агентом (субагентом) в соответствии с требованиями статьи 14 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе".

Перечень операций, на которые юридическое лицо вправе расходовать наличные денежные средства, поступившие в кассу, является закрытым.

Согласно пункту 4 Указаний от 07.10.2013 N 3073-У не разрешается осуществлять за счет наличных денег, поступивших в кассу организации в качестве выручки, наличные расчеты в валюте Российской Федерации: между участниками наличных расчетов (с соблюдением предельного размера наличных расчетов); между участниками наличных расчетов и физическими лицами по операциям с ценными бумагами; по договорам аренды недвижимого имущества, по выдаче (возврату) займов (процентов по займам); по деятельности по организации и проведению азартных игр.

Юридическое лицо обеспечивает организацию ведения кассовых операций в соответствии с Указаниями N 3210-У, 3073-У, в том числе:

устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций (лимит остатка наличных денег);

учитывают в кассовой книге 0310004 все поступающие и выдаваемые наличные денежные средства на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002 (полное оприходование в кассу наличных денег);

не допускают расходование поступивших в кассу наличных денег за проданные товары, выполненные работы и (или) оказанные услуги на цели, не предусмотренные Указанием 3073-У;

не допускают накопления в кассе наличных денег установленного лимита остатка наличных денег; хранят на банковских счетах в банках свободные денежные средства.

По требованиям инспекции от 01.04.2019 N 01-15/003896, от 09.04.2019 N 0115/003896-1 обществом представлены копии кассовых документов и приложений к ним по счету 50.01 (инкассация): Расходные кассовые ордера: от 01.03.2019 NКН00000091 на 8 050 000 рублей, от 04.03.2019 NКН00000092 на 4 600 000 рублей, от 20.03.2019 NКН00000112 на 6 650 000 рублей, от 24.03.2019 NКН00000113 на 5 900 000 рублей, от 28.03.2019 NКН00000124 на 3 600 000 рублей; квитанции к сумке (код документа new ОКУД 0402300): от 01.03.2019 N99840176 на 8 050 000 рублей, от 04.03.2019 N36593050 на 4 600 000 рублей, от 20.03.2019 N36596613 на 6 650 000 рублей, от 24.03.2019 N44169601 на 5 900 000 рублей, от 28.03.2019 N44174323 на 3 600 000 рублей. Наличные денежные средства поступали в виде выручки от оказания услуг, возврата подотчетных сумм по счетам, 62.01, 62.02, 71.01.

В рассматриваемом случае должностными лицами налогового органа в результате проверки, проводимой выборочным способом, было выявлено, что ООО "Концепт" допущено нарушение порядка расходования свободных денежных средств, выразившееся в том, что в нарушение пункта 4 Указаний от 07.10.2013 N 3073-У поступившая в кассу общества наличная выручка от реализованных товаров, работ, услуг была израсходована на непредусмотренные Пунктом 2 Указания N 3073-У цели (на погашение займов), в то время как погашение займов могло быть произведено путем выдачи из кассы наличных денежных средств только в том случае, если бы эти денежные средства поступили в кассу организации с расчетного счета ООО "Концепт".

Таким образом, обществом нарушен порядок работы с денежной наличностью -вместо передачи денежных средств в банк, ООО "Концепт" использовало их на операцию, не указанную в упомянутом перечне.

Факт совершения Обществом административного правонарушения предусмотренного ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ подтверждается материалами дела.

Доказательства, свидетельствующие о том, что Общество предприняло все зависящие от него меры по соблюдению требований действующего законодательства, либо невозможность принятия этих мер вызвана чрезвычайными или иными непреодолимыми обстоятельствами, в материалы дела не представлены.

Установленные по делу обстоятельства свидетельствуют о наличии в действиях Общества состава административного правонарушения, предусмотренного в части 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

Доводы общества относительно того, что вмененное деяние не образует состав правонарушения по ч.1 ст.15.1 КоАП РФ правомерно отклонены судом, поскольку спорная норма предусматривает ответственность за любые нарушения порядка работы с денежной наличностью, а также за ограниченный перечень нарушений порядка ведения кассовых операций. Указанная позиция подтверждается судебной практикой (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 28 февраля 2017 N 306-АД16-21335).

Процессуальных нарушений при производстве по делу об административном правонарушении со стороны административного органа не допущено. О времени и месте составления протокола об административном правонарушении и рассмотрения материалов административного дела Общество извещалось надлежащим образом.

Срок давности привлечения к административной ответственности, установленный частью 1 статьи 4.5 КоАП РФ, административным органом соблюден.

Штраф назначен Обществу в минимальном размере санкции, предусмотренной в части 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

В соответствии со статьей 2.9 КоАП РФ при малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решать дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

Согласно пунктам 18, 18.1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 N 10 "О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях" при квалификации правонарушения в качестве малозначительного необходимо исходить из оценки конкретных обстоятельств его совершения. Малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям.

Квалификация правонарушения как малозначительного может иметь место только в исключительных случаях и производится применительно к обстоятельствам конкретного совершенного лицом деяния.

Оценив представленные в дело доказательства, характер совершенного правонарушения, суд первой инстанции не усмотрел в действиях Общества малозначительности вмененного деяния. Материалы дела не свидетельствуют об исключительности рассматриваемого случая.

Одновременно суд не усмотрел оснований для замены административного штрафа на предупреждение в порядке части 1 статьи 4.1.1 КоАП РФ, а равно для применения в рассматриваемом случае положений части 3.2 статьи 4.1 КоАП РФ ввиду отсутствия документальных доказательств, подтверждающих наличие исключительных для этого обстоятельств.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, связанные с иным толкованием норм права и иной оценкой имеющихся в деле доказательств, не могут быть положены в основу отмены принятого по делу судебного акта.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правильно не усмотрел оснований для признания незаконным и отмены постановления ИФНС России по Приокскому району г.Нижнего Новгорода от 24.04.2019 N 6.

С учетом изложенного апелляционная жалоба общества с ограниченной ответственностью "Концепт" по приведенным в ней доводам удовлетворению не подлежит.

Арбитражный суд Нижегородской области полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии с частью 4 статьи 208 АПК РФ заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.

Следовательно, по данной категории спора государственная пошлина не уплачивается в целом по делу, в том числе при подаче апелляционной жалобы.

Руководствуясь ст. 229, ст. ст. 266, 268, 269, 271, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 27.08.2019 по делу N А43-23208/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Концепт" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья

М.Н. Кастальская