Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 ноября 2019 г. N 13АП-31004/19

г. Санкт-Петербург

29 ноября 2019 г.

Дело N А56-65239/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 25 ноября 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 29 ноября 2019 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Трощенко Е.И.

судей Згурской М.Л., Третьяковой Н.О.

при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з Царевым И.И.,

при участии:

от заявителя: Соболева В.М., доверенность от 03.08.2018;

от заинтересованного лица: Закирова Н.Р., доверенность от 22.10.2019, Гильманова Р.Р., доверенность от 10.04.2019,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-31004/2019) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.09.2019 по делу N А56-65239/2019 (судья Черняковская М.С.), принятое

по заявлению индивидуального предпринимателя Полунова Александра Евгеньевича

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Санкт-Петербургу

об обязании возвратить

установил:

Индивидуальный предприниматель Полунов Александр Евгеньевич (далее - Предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы N 18 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция, налоговый орган) об обязании возвратить излишне взысканные суммы страховых взносов в размере 114 690,86 руб., 327,40 руб. пеней за 2017 год, о взыскании процентов в размере 6 789, 22 руб. и расходов по уплате государственной пошлины (с учетом уточнений).

Решением суда от 01.09.2019 требования заявителя удовлетворены в полном объеме.

Инспекция, не согласившись с решением суда, направила апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просила решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

По мнению подателя жалобы, при расчете страховых взносов и определении суммы доходов не должны учитываться понесенные предпринимателем расходы, так как согласно позиции, изложенной в письме Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, а также в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273, налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы апелляционной жалобы, представитель предпринимателя возражал против ее удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, 03.07.2018 Предприниматель обратился в Инспекцию с заявлением N 1/07 от 02.07.2018 о зачете суммы переплаты по страховым взносам, которое было остановлено без удовлетворения.

Кроме того, по результатам рассмотрения заявления налоговый орган выставил требование об уплате налога, пени и штрафа N 33757 от 16.07.2018, а также вынес решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке N 36996 от 10.08.2018 и решение о приостановлении операций по счетам N 50043 от 10.08.2018 г. и N50042 от 10.08.2018.

По результатам исполнения указанных решений и требования с Предпринимателя была взыскана сумма недоимки по страховым взносам 114 690,86 руб. и пеней в размере 327,40 руб.

В связи с принятием постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П заявитель обратился в Инспекцию с заявлением от 24.04.2019 N 1/04 о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов в сумме 114 690,86 руб. за 2017 год.

Поскольку налоговый орган ответ на указанное заявление в течение срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации, не направил, заявитель обратился в арбитражный суд.

Суд первой инстанции удовлетворил требования Предпринимателя.

Апелляционный суд, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы не находит оснований для ее удовлетворения по следующим основаниям.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", который с 01.01.2017 утратил силу.

С указанного времени порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии со статьей 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 этой статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2018) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено названной статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ; 2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 НК РФ.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

В соответствии со статьей 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 этой статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Из материалов дела следует, что заявитель в 2017 году применял упрощенную систему налогообложения и уплачивал УСН.

Согласно декларации по УСН за 2017 год, представленной в материалы дела, доход Предпринимателя от предпринимательской деятельности составил 33 661 590 руб., сумма фактически произведенных расходов - 28 450 676 руб., налоговая база для исчисления налога - 5 210 914 руб.

С учетом понесенных расходов сумма страховых взносов должна была составлять за 2017 год - из расчета (5210914 руб. - 300000,00) х 1% = 49109,14 руб.

Инспекцией исчислены страховые взносы в размере 163 800 руб.

Соответственно, неуплаченная сумма страховых взносов, по мнению налогового органа, составила 114 690,86 руб., на данную сумму начислены пени в размере 327,40 руб.

С предпринимателя в порядке бесспорного взыскания списаны страховые взносы за 2017 год в сумме 114 690,86 руб., а также 327,40 руб. пеней.

Суд первой инстанции сделал обоснованный вывод, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для выставления требования об уплате страховых взносов и вынесения решения о взыскании за счет денежных средств, взыскания 114 690,86 руб. страховых взносов и 327,40 руб. пеней.

Инспекция полагает, что при расчете страховых взносов не должны учитываться понесенные расходы, так как согласно позиции, изложенной в письме Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, а также в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273, налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц, применяют общую систему налогообложения.

Апелляционный суд отклоняет данный довод по следующим основаниям.

В решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273 указано, что в силу требований статьи 15 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 13 АПК РФ, статьи 11 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, письмо Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369 не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, правовая позиция, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Такой вывод соответствует правовой позиции, изложенной в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3(2017), утвержденном 12.07.2017 Президиумом Верховного Суда Российской Федерации.

Аналогичная позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.06.2019 по делу N А26-8535/2018.

Следовательно, обоснован вывод суда первой инстанции, что расчет суммы страховых взносов предпринимателем, применяющим УСН, должен осуществляться с учетом как его доходов, так и расходов.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21, статьи 79 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Налоговые органы в силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами. При этом проценты на сумму излишне взысканных налогов и пеней начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Банка России.

Суд первой инстанции обоснованно удовлетворил требование заявителя о взыскании 6 789, 22 руб. процентов в соответствии с пунктом 5 статьи 79 НК РФ.

Расчет процентов признан судом верным, налоговым органом не оспорен.

Учитывая отсутствие у Предпринимателя задолженности по страховым взносам по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию, принимая во внимание установленные по делу обстоятельства излишней уплаты страховых взносов предпринимателем за 2017 год, соблюдение страхователем порядка обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов, в качестве восстановительной меры суд первой инстанции обоснованно обязал Инспекцию вернуть заявителю излишне уплаченные страховые взносы в сумме 114 690,86 руб. и 327,40 руб. пеней, а также взыскал сумму процентов.

Доводы инспекции, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые бы влияли на обоснованность и законность обжалуемого решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи.

Выводы, изложенные в решении суда, соответствуют материалам дела.

Нарушений или неправильного применения норм процессуального права при вынесении решения судом не допущено.

Таким образом, апелляционная жалоба подлежит отклонению.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.09.2019 по делу N А56-65239/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Е.И. Трощенко

Судьи

М.Л. Згурская Н.О. Третьякова