Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 5 декабря 2019 г. N 01АП-10525/19

05 декабря 2019 г.

Дело N А79-9954/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 03.12.2019.

Полный текст постановления изготовлен 05.12.2019.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Гущиной А.М.,

судей Белышковой М.Б., Захаровой Т.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Третьяковой К.О.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Чувашской Республике на решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 02.10.2019 по делу N А79-9954/2019,

принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Иванова Николая Михайловича (ОГРНИП 304213712200042, ИНН 211400408260) о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Чувашской Республике, об обязании возвратить излишне уплаченную сумму страховых взносов.

В судебном заседании, проведенным с использованием систем видеоконференц-связи, приняли участие представители:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Чувашской Республике - Яковлев А.Н. по доверенности от 08.10.2019 сроком действия до 31.12.2019, Журавлева С.З. по доверенности от 08.07.2019 сроком действия до 31.12.2019.

Индивидуальный предприниматель Иванов Николай Михайлович, извещенный надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку представителя в судебное заседание не обеспечил.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Чувашской Республике, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Индивидуальный предприниматель Иванов Николай Михайлович (далее - Предприниматель) в 2017 году применял упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Предпринимателем 31.01.2018 в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 7 по Чувашской Республике (далее - Инспекция, налоговый орган) подана налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2017 год, в соответствии с которой сумма дохода за налоговый период составила 23 268 852 руб., сумма расходов - 21 709 900 руб.

Предпринимателем в соответствии с абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (в редакции, действовавшей до 01.01.2018) самостоятельно исчислены страховые взносы за 2017 год на обязательное пенсионное страхование с дохода свыше 300 000 руб. (23 268 852 руб. - 21 709 900 руб. = 1 558 957 руб. - 300 000 руб.) в сумме 12 589 руб. 22 коп.

За 2017 год налоговым органом Предпринимателю начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 23 400 руб. по сроку уплаты не позднее 09.01.2018, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. в размере 163 800 руб. 00 коп. со сроком уплаты не позднее 02.07.2018. Всего налоговым органом начислены страховые взносы в размере 187 200 руб.

Кроме фиксированного платежа в сумме 23 400 руб., согласно квитанциям от 02.07.2018 на сумму 12 589 руб. 57 коп. и 1на сумму 51 210 руб. 43 коп. Предпринимателем уплачены страховые взносы с дохода, превышающего 300 000 руб., в общем размере 163 800 руб.

Предприниматель 22.05.2019 обратился в Инспекцию с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 163 800 руб.

Решением от 27.06.2019 N 317 налоговый орган в удовлетворении заявления Предпринимателя отказал.

Предприниматель обжаловал указанные действия Инспекции в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 02.08.2019 N 138 в удовлетворении жалобы Предпринимателя отказано.

Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции, об обязании Инспекции возвратить излишне уплаченную сумму страховых взносов в сумме 151 210 руб. 78 коп.

Решением от 02.10.2019 Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии частично удовлетворил требования Предпринимателя и обязал Инспекцию возвратить Предпринимателю 151 210 руб. 43 коп. страховых взносов. В удовлетворении остальной части требований Предпринимателю отказано.

Инспекция обратилась в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просила решение суда отменить в части удовлетворения требований Предпринимателя.

Заявитель жалобы утверждает, что действия Инспекции по исчислению страховых взносов с суммы дохода по УСН без учета расходов соответствует положениям действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Инспекция настаивает на том, что судом не принята во внимание правовая позиция, изложенная в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273.

Представитель Инспекции в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы.

Предприниматель отзыв на апелляционную жалобу в суд не представил.

Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие Предпринимателя.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что судебный акт в обжалуемой части подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Кодекса в связи с передачей налоговым органом полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов осуществляют налоговые органы.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются в том числе индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ (пункт 3 статьи 420 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего НК РФ, уплачивают:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ (в 2017 году - 187 200 руб.).

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Федеральным законом от 02.06.2016 N 164-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" минимальный размер оплаты труда с 01.07.2016 установлен в сумме 7 500 руб. в месяц.

Тариф на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования составляет 26 процентов (подпункт 1 пункта 2 статьи 425 НК РФ).

Исходя из общего размера дохода Предпринимателя, составившего в 2017 году 23 268 857 руб., и установленных ограничений Инспекцией начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 187 200 руб., в том числе страховые взносы в фиксированном размере в сумме 23 400 руб. (7 500 руб. х 26 % х 12), и страховые взносы в размере 1 % от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., в размере 163 800 руб.

Между тем начисление Предпринимателю страховых взносов со всей суммы дохода, полученного при применении упрощенной системы налогообложения, без учета расходов, противоречит правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 N 27-П.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и при расчете базы для исчисления страховых взносов (в соответствии с подпункта 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ) для плательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

На основании вышеприведенных правовых норм и изложенной позиции Конституционного Суда Российской Федерации Предпринимателю, с учетом суммы произведенных расходов надлежало начислить за 2017 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 23 400 руб. (которые Предпринимателем уплачены) и страховые взносы с величины дохода, превышающего 300 000 руб., в размере 12 589 руб. 57 коп. (1 558 957 руб. - 300 000 руб. х 1%).

В этой связи Предпринимателем излишне уплачены страховые взносы за 2017 год в сумме 151 210 руб. 43 коп.

Излишне уплаченная сумма страховых взносов в размере 151 210 руб. 43 коп. подлежит возврату Предпринимателю.

Доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению как основанные на ошибочном понимании закона.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта в обжалуемой части и удовлетворения апелляционной жалобы Инспекции.

Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Инспекция от уплаты государственной пошлины освобождена.

Руководствуясь статьями 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 02.10.2019 по делу N А79-9954/2019 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Чувашской Республике - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

А.М. Гущина

Судьи

М.Б. Белышкова Т.А. Захарова