Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 5 декабря 2019 г. N 06АП-7326/19

г. Хабаровск

05 декабря 2019 г.

А73-14664/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 03 декабря 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 декабря 2019 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Харьковской Е.Г.

судей Вертопраховой Е.В., Швец Е.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шалдуга И. В.

при участии в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "Концерн ДТРС": Бондажевский А.В. представитель по доверенности от 29.05.2018;

от инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска: Репкина Т.С. представитель по доверенности от 09.01.2019;

от управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю: Репкина Т.С. представитель по доверенности от 09.01.2019;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Концерн ДТРС"

на решение от 07.10.2019

по делу N А73-14664/2019

Арбитражного суда Хабаровского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Концерн ДТРС"

к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска

третье лицо: управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю

о признании незаконным решений.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Концерн ДТРС" (ОГРН 1102713001027, ИНН 2721178876) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края о признании незаконным решения от 31.05.2019 N 376 инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 6 835 228 руб., о признании незаконным решения от 31.05.2019 N 679 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения УФНС России по Хабаровскому краю от 18.07.2019 N 13-10/253/14990@.

Определением от 08.08.2019 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельного требования относительно предмета спора, привлечено управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - управление).

В рамках дела N А73-14820/2019 ООО "Концерн ДТРС" оспорило решения ИФН России по Центральному району г. Хабаровска от 31.05.2019 N 377 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 1 731 951 руб., N 680 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения УФНС России по Хабаровскому краю от 18.07.2019 N 13-10/253/14989@.

В рамках дела N А73-14952/2019 ООО "Концерн ДТРС" оспорило решения ИФН России по Центральному району г. Хабаровска от 31.05.2019 N 378 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 1 862 725 руб., N 681 об отказе в привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения в редакции решения УФНС России по Хабаровскому краю от 18.07.2019 N 13-10/253/14991@.

Определением суда от 02.09.2019 дела N А73-14664/2019, N А73-14820/2019, N А73-14952/2019 объединены в одно производство для совместного рассмотрения, объединённому делу присвоен номер А73-14664/2019.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 07.10.2019 в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции от 07.10.2019 по делу N А73-14664/2019 отменить, принять новый судебный акт. В обоснование доводов апелляционной жалобы общество ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель общества доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.

Представитель инспекции и управления против доводов апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзывах. Просил решение Арбитражного суда Хабаровского края от 07.10.2019 по делу N А73-14664/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив установленные обстоятельства, заслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзывах, Шестой арбитражный апелляционный суд не установил оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы. Апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции и отклоняет рассмотренные доводы жалобы исходя из следующего.

ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска в отношении ООО "Концерн ДТРС" проведена выездная налоговая проверка за 2015-2016 годы, по результатам которой обществу отказано в применении им налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО "Акбарс", ООО "Востокрезерв", ООО "Аргус" в связи с наличием установленных обстоятельств, свидетельствующих о невозможности спорных контрагентов поставлять спорный товар, а, следовательно, нереальности финансово-хозяйственных операций по их приобретению. Заявлены обществом к вычету суммы налога, предъявленные по документам, оформленным от имени данных контрагентов в счет поставки нефтепродуктов, при одновременном исчислении обществом НДС с выручки, полученной от реализации иного топлива в адрес обозначенных организаций.

Решением от 06.03.2018 N 28 общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, в виде штрафа в сумме 2 750 069 руб. Этим же решением обществу дополнительно начислен НДС 14 107 792 руб., пеня 3 423 467 руб.

Решением УФНС России по Хабаровскому краю от 07.06.2018 N 13-10/166/12270@ решение инспекции от 06.03.2018 N 28 изменено в части привлечения к налоговой ответственности, штрафные санкции уменьшены до 1 375 033 руб., в остальном решение оставлено без изменения.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 17.09.2018 по делу N А73-9672/2018, вступившим в законную силу, в удовлетворении требований ООО "Концерн ДТРС" отказано.

08.10.2018 и 12.10.2018 ООО "Концерн ДТРС" в инспекцию представлены уточненные налоговые декларации по НДС (корректировка N 2) за 3,4 кварталы 2015 года, 1 квартал 2016 года. В уточненных налоговых декларациях обществом произведена корректировка налогооблагаемой базы путем исключения выручки, полученной по взаимоотношениям со спорными контрагентами ООО "Аргус", ООО "Акбарс", ООО "Востокрезерв", но без изменения показателей налоговых вычетов, в результате чего образовалась сумма налога к возмещению из бюджета.

По результатам камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций общества (корректировка N 2) инспекцией приняты решения от 31.05.2019 NN 376, 377, 378 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, NN 679, 680, 681 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решениями УФНС России по Хабаровскому краю от 18.07.2019 N 13-10/253/14989@, N 13-10/253/14990@, N 13-10/253/14991@ жалобы налогоплательщика оставлены без удовлетворения.

О незаконности решений ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска общество обратилось в арбитражный суд, который правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно пункту 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В силу пункта 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. Уточненная налоговая декларация представляется в случае, когда ошибка выявлена самостоятельно налогоплательщиком.

В п. 2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме" предусмотрено, что при перерасчете налогоплательщиком сумм налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому налогоплательщиком производится перерасчет сумм налога. Результаты налоговых проверок фиксируются в решении о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые декларации не относятся к документам налогового учета, а представляют собой заявления налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты конкретных налогов (п. 1 ст. 80, 313 НК РФ).

Предложение о внесении изменений в документы бухгалтерского и налогового учета, указываемое в резолютивной части решения инспекции о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения не равнозначно обязанности налогоплательщика представить уточненные налоговые декларации по результатам налоговой проверки. Тем более, что нарушения выявлены обществом не самостоятельно, до выездной проверки.

После решения налогового органа по результатам выездной проверки обществом представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 3, 4 кварталы 2015 года и 1 квартал 2016 года с откорректированными налоговыми обязательствами согласно результатам выездной налоговой проверки рассмотрены инспекцией, проведены камеральные налоговые проверки в соответствии со статьей 88 НК РФ, по итогам которых вынесены решения от 31.03.2019 NN 377, 378, 380, 679, 680, 681.

В решении Арбитражного суда Хабаровского края от 17.09.2018 по делу N А73-9672/2018, вступившим в законную силу, отражено, что выездной налоговой проверкой подтверждено наличие у ООО "Концерн ДТРС" нефтепродуктов (в объемах и номенклатуре), реализованного им своим покупателям (в том числе, спорным контрагентам). Товар приобретен у реальных организаций - известных фирм-оптовиков, а сам налогоплательщик обладает основными и арендованными средствами, достаточным административным и техническим персоналом, оборудованием, необходимыми для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности, в отличие от спорных контрагентов. При этом в отношении исчисленной суммы налога с выручки, полученной от реализации товара в адрес спорных контрагентов, проверкой установлено, что суммы НДС, отраженные налогоплательщиком в книгах продаж, соответствует представленным им первичным документам и данным, отраженным в регистрах бухгалтерского учета, а также соответствует суммам НДС, отраженным в налоговых декларациях. Обществом не представлено доказательств невозможности фактической реализации им топлива, а поэтому не имеется оснований для корректировки налоговой базы по НДС в части выручки, полученной обществом в проверяемом периоде от реализации нефтепродуктов ООО "Акбарс", ООО "Востокрезерв", ООО "Аргус".

В уточненных налоговых декларациях по НДС за 3, 4 кварталы 2015 года, 1 квартал 2016 года обществом произведена корректировка налогооблагаемой базы путем исключения выручки, полученной по взаимоотношениям со спорными контрагентами ООО "Аргус", ООО "Акбарс", ООО "Востокрезерв" и направлено на исключение операций по приобретению и продаже топлива, без изменения показателей налоговых вычетов. К декларациям прилагались документы, которые по мнению общества, не были приняты во внимание инспекцией в ходе выездной проверки.

Однако это обстоятельство обществом не заявлялось в ходе судебного разбирательства по делу N А73-9672/2018 о результатах налоговой выездной проверки. Правомерность фактических налоговых обязательств общества оценена и установлена арбитражным судом в указанном деле, что подтверждено судами апелляционной и кассационной инстанций.

В силу статьи 100, 101 НК РФ при вынесении решения по итогам выездной налоговой проверки инспекцией определены реальные налоговые обязательства налогоплательщика, с учетом всех показателей, влияющих на формирование налоговой базы, как выявленные в ходе проверки, так и отраженные в бухгалтерском и налоговом учете налогоплательщика, с исследованием представленных налогоплательщиком документов и иных документов, имеющиеся у налогового органа.

Таким образом, произведенные заявителем корректировки отраженные в уточненных налоговых декларациях по НДС за 3, 4 кварталы 2015 г., 1 квартал 2016 г. не соответствуют действительному размеру налоговой обязанности Общества по НДС установленному налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки.

Исходя из установленных фактических обстоятельств и приведенных правовых норм, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска обоснованно отказала обществу в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению по спорным уточненным налоговым декларациям, не соответствующим действительному размеру налоговой обязанности, установленной по результатам выездной налоговой проверки. Законны решения от 31.05.2019 NN 376, 377, 378, а также решения от 31.05.2019 NN 679, 680, 681 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании изложенного выше, проверив законность и обоснованность оспариваемого решения суда, апелляционная инстанция не установила оснований для отмены или изменения судебного акта, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 07.10.2019 по делу N А73-14664/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить из федерального бюджета обществу с ограниченной ответственностью "Концерн ДТРС" (ОГРН 1102713001027, ИНН 2721178876) излишне уплаченную государственную пошлину по платежному поручению от 06.11.2019 N 784 в сумме 1500 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.Г. Харьковская

Судьи

Е.В. Вертопрахова Е.А. Швец