Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 3 декабря 2019 г. N 09АП-66329/19

город Москва

3 декабря 2019 г.

дело N А40-114143/19

Резолютивная часть постановления оглашена 26.11.2019.

Постановление изготовлено в полном объеме 03.12.2019.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующий судья Маркова Т.Т., судьи Кочешкова М.В., Сумина О.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Казнаевым А.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 23 г. Москвы на решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.09.2019

по делу N А40-114143/19, принятое судьей Нагорной А.Н.

по заявлению индивидуального предпринимателя Писманик В.В. (ОГРНИП 317774600078586)

к ИФНС России N 23 г. Москвы (ОГРН 1047723040640)

об обязании;

при участии:

от заявителя - Геммерлинг Г.А. по доверенности от 24.02.2019;

от заинтересованного лица - Концова М.В. по доверенности от 12.02.2019, Брызгалова В.В. по доверенности от 09.01.2019;

установил: индивидуальный предприниматель Писманик В.В. обратился в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России N 23 г. Москвы об обязании возвратить на расчетный счет 295.050 руб. в соответствии с п. 6 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации с процентами, начисленными в соответствии с п. 10 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации за период с 13.04.2019 в части суммы 142.368 руб. и с 16.08.2019 в части суммы 152.682 руб. в общем размере 4.757, 45 руб. (с учетом принятых судом уточнений в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 17.09.2019 на ИФНС России N 23 г. Москвы возложена обязанность в порядке п. п. 6, 10 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации возвратить на расчетный счет индивидуального предпринимателя Писманник В.В. излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 295.050 руб. с начисленными на них процентами за период с 13.04.2019 в части суммы 142.368 руб. и с 16.08.2019 в части суммы 152.682 руб. до даты решения суда в общем размере 4.757, 45 руб.

Инспекция не согласилась с выводами суда, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований по мотивам, изложенным в жалобе.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле поддержали свои доводы и возражения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, спор возник в результате определения размера обязанности заявителя по уплате страховых взносов за 2017 и 2018 годы. Заявителем размер подлежащей уплате в бюджет суммы определен с учетом произведенных им расходов.

Возражая против удовлетворения заявленных требований и в апелляционной жалобе налоговый орган указывает на то, что по настоящему делу такой подход не применим, а размер страховых взносов следует определять от валового дохода предпринимателя за весь год.

Довод апелляционной жалобы о неправомерном удовлетворении ходатайства заявителя от 09.07.2019 об увеличении суммы исковых требований, поскольку заявитель одновременно изменил предмет и основания иска, что противоречит требованиям ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку уточняя заявленные требования в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заявителем изменены только основания заявления, а предмет заявления - возврат денежных средств оставлен без изменения.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В 2017 году страховые взносы на обязательное пенсионное (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС) подлежали исчислению и уплате в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

Ранее эти отношения регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", положения которого фактически воспроизведены в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Согласно ст. ст. 419, 430 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300.000 руб. - в фиксированном размере 26.545 руб. за расчетный период 2018, 29.354 руб. за расчетный период 2019, 32.448 руб. за расчетный период 2020; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300.000 руб., - в фиксированном размере 26.545 руб. за расчетный период 2018 (29.354 руб. за расчетный период 2019, 32.448 руб. за расчетный период 2020) плюс 1,0 % суммы дохода плательщика, превышающего 300.000 руб. за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5.840 руб. за расчетный период 2018, 6.884 руб. за расчетный период 2019 и 8.426 руб. за расчетный период 2020.

В соответствии с подп. 3 п. 9 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации в целях применения положений п. 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со ст. 346.15 Кодекса, а именно, при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 Кодекса.

Указанные положения подлежат применению с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 N 27-П.

Конституционным Судом Российской Федерации разъяснено, что взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В силу ст. 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п. 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Положения ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный

налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В связи с чем

налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта обложения по страховым взносам уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, на предусмотренные ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему

налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то сформированная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция применима и к рассматриваемым правоотношениям.

Материалами дела подтверждено, что заявитель применяет упрощенную систему налогообложения, в качестве базы для обложения единым налогом им выбраны "доходы за вычетом расходов", то есть уплачивает единый налог по УСН в размере 15 % от прибыли.

При этом, в соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 419 и ч. 3 ст. 420 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель также является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в связи с чем согласно п.п. 1 п. 1 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации помимо фиксированного платежа он должен дополнительно уплатить взнос в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300.000 руб. (дополнительный страховой взнос).

Из налоговой декларации предпринимателя по упрощенной системе налогообложения следует, что за 2017 им получен доход в сумме 29.676.203 руб., при этом понесены расходы в сумме 27.233.000 руб., в связи с чем полученная за налоговый период прибыль составила 2.443.203 руб., исходя из нее по ставке 15 % им исчислен и уплачен единый налог в сумме 366.480 руб.

Таким образом, помимо фиксированного платежа в размере 23.400 руб. за 2017 (уплачен платежным поручением от 20.07.2017 N 40), уплате подлежал дополнительный страховой взнос в размере 1 % дохода плательщика, превышающего 300.000 руб. за расчетный период, то есть 21.432, 03 руб. (2.443.203 руб. - 300.000 руб. х 1 %).

Учитывая, что платежным поручением от 28.06.2018 N 119 предприниматель уплатил страховой взнос на обязательное пенсионное страхование в сумме 163.800 руб., то страховой взнос в сумме 142.367, 97 руб. (163.800 руб. - 21.432, 03 руб.) уплачен им в излишнем размере.

Из налоговой декларации предпринимателя по упрощенной системе налогообложения за 2018 следует, что за этот период им получен доход в сумме 39.583.408 руб., для его получения понесены расходы в сумме 35.970.127 руб., в связи с чем полученная прибыль составила 3.613.281 руб., исходя из нее по ставке 15 % предпринимателем исчислен и уплачен единый налог в сумме 541.992 руб.

В части страховых взносов помимо фиксированного платежа в размере 26.545 руб. за 2018 уплате подлежал дополнительный страховой взнос в размере 1 % дохода плательщика, превышающего 300.000 руб. за расчетный период, то есть 33.132, 81 руб. (3.613.281 руб. - 300.000 руб. х 1%).

Учитывая, что платежным поручением от 03.07.2019 N 4 предприниматель уплатил страховой взнос на обязательное пенсионное страхование в сумме 185.815 руб., то страховой взнос в сумме 152.682, 19 руб. (185.815 руб. - 33.132, 81 руб.) уплачен им в излишнем размере.

Таким образом, индивидуальным предпринимателем за 2017 и 2018 излишне уплачены страховые взносы на общую сумму 295.050 руб.

Предпринимателем соблюден досудебный порядок по требованию об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы: в налоговый орган представлены заявления о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2017 (12.03.2019) и 2018 (16.07.2019), что налоговым органом не оспаривается.

Вместе с тем во внесудебном порядке возврат излишне уплаченных страховых взносов инспекцией не произведен.

Согласно п. п. 6, 10 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога (страхового взноса) подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога (страхового взноса) осуществляется с нарушением срока, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Из расчета заявителя следует, что в связи с не возвратом страховых взносов по поданным заявлениям за 2017 и 2018 подлежат начислению и уплате проценты за период с 13.04.2019 по 02.09.2019 (2017 год) и с 16.08.2019 по 02.09.2019 (2018 год) в общей сумме 4.757, 45 руб.

Размер исчисленных заявителем процентов соответствует периоду просрочки, сумме задолженности, примененной ставке.

Доводы апелляционной жалобы отклоняются, оснований, предусмотренных ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для отмены судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы, не имеется.

Нарушений судом первой инстанции норм процессуального права судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 17.09.2019 по делу N А40-114143/19 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Т.Т. Маркова

Судьи

М.В. Кочешкова О.С. Сумина