Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 5 декабря 2019 г. N 02АП-9408/19

г. Киров

05 декабря 2019 г.

Дело N А29-14394/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 28 ноября 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 декабря 2019 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Хоровой Т.В.,

судей Немчаниновой М.В., Черных Л.И.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Кондаковой О.С.,

при участии в судебном заседании:

представителя заявителя: Голощапова А.Д., действующего на основании доверенности от 11.07.2018 N ДОВ/ВХ-18-000159,

представителей МРИ ФНС России N 8 по Республике Коми: Бурчиковой Ж.Г., действующей на основании доверенности от 13.05.2019 N 02-25/02, Дворниковой Т.Н., действующей на основании доверенности от 26.11.2019 N02-25, Туркиной С.А., действующей на основании доверенности от 13.05.2019 N02-25/08,

представителя МРИ ФНС России по КНП N 5: Титовой А.Д., действующей на основании доверенности от 20.02.2019 N 56-02-08/31,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

акционерного общества по добыче угля "Воркутауголь"

на решение Арбитражного суда Республики Коми от 25.08.2019 по делу N А29-14394/2018

по заявлению акционерного общества по добыче угля "Воркутауголь"

(ИНН: 1103019252, ОГРН: 1021100807452)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Коми (ИНН: 1101482803, ОГРН: 1041130401070) и

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5

(ИНН: 7723336742, ОГРН:1047723039440)

о признании частично недействительным решения,

установил:

акционерное общество по добыче угля "Воркутауголь" (далее - АО "Воркутауголь", Общество, налогоплательщик) обратилось с заявлением в Арбитражный суд Республики Коми к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Республике Коми (далее - Инспекция, налоговый орган) и к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 5 (далее - Инспекция N 5) о признании недействительным решения N 09-09/4 от 29.03.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на имущество в размере 42 419 128 руб., неисполнения обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц в размере 323 508 руб. (в том числе за 2014 - 152 819 руб., за 2015 - 170 689 руб.), начисления пени и штрафа в соответствующей части.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 25.08.2019 заявленные требования признаны необоснованными.

Общество с принятым решением суда не согласилось (в части пунктов 2.5.1 и 2.5.2 решения Инспекции) и обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда в соответствующей части отменить и принять по делу новый судебный акт, поскольку:

1) капитализируемые расходы арендатора не являются сами по себе объектом недвижимости по статье 130 ГК РФ, которую суд первой инстанции применил неправильно, отражая лишь факт несения затрат на улучшение объекта недвижимости иного правообладателя.

Неотделимые капитальные вложения в объекты недвижимого имущества не являются самостоятельными недвижимыми вещами, а представляют собой неотъемлемую составную часть объекта недвижимого имущества.

Каких-либо нормативно-правовых обоснований обратного, ни налоговым органом, ни судом первой инстанции не приведено.

Увеличение площади помещений арендуемого здания в результате осуществления Обществом капитальных вложения на 130 кв. м (с 2964 кв. м до 3094 кв. м) не приводит само по себе к смене собственника здания, как и не является доказательством появления второго объекта. Тем более ни налоговый орган, ни суд не говорят о том, что обязательства по уплате налога Общество должно нести в отношении лишь дополнительных 130 кв. м, вменяя такую обязанность в отношении всего здания. Собственником спорного здания с учетом всех его неотделимых улучшений является МО ГО "Воркута".

Правила бухгалтерского учета не изменяют и не уточняют статью 130 ГК РФ, поэтому учет капитализации расходов не создает недвижимой вещи, а капитализированные затраты не являются недвижимой вещью.

Судебная практика по вопросам налога на имущество в отношении капитальных вложений в неотделимые улучшения арендованного имущества, на которую ссылается налоговый орган и суд первой инстанции, была сформирована при рассмотрении споров с учетом действия иных редакций норм НК РФ о налоге на имущество.

Существование физически самостоятельного объекта недвижимости, отличного от иного объекта недвижимости (а именно здания, принадлежащего другому собственнику), материалами дела не подтверждается.

Налоговым органом начислен налог на имущество в отсутствие экономического основания такого налогообложения, с нарушением принципа нейтральности налогообложения и ограничением/созданием препятствия не запрещенной законом экономической деятельности (пункты 2-4 статьи 3 НК РФ).

Однако данный довод налогоплательщика остался без должной правовой оценки.

Суд первой инстанции указал, что правовой режим, распространяющийся на собственника здания, не может быть применен к АО "Воркутауголь". Однако Общество заявляло не о распространении правового режима на АО "Воркутауголь", а о неправомерности возложения бремени уплаты налога на имущество при отсутствии специального указания в законе на обязанность уплачивать налог с "объекта бухгалтерского учета затрат на неотделимые улучшения арендованного имущества" в ситуации, когда сторонами не преследуется цель минимизации совокупной налоговой нагрузки путем не учета стоимости имущества у его собственника.

О распространении налоговых преференций, предусмотренных главой 30 НК РФ на неотделимые улучшения в арендованное имущество, неоднократно высказывался Минфин.

Поскольку спорное здание в целом не облагается налогом, то и его составная часть в виде неотделимых улучшений имущественному налогообложению также не подлежит.

2) Произвольная переквалификация мобильного оборудования в недвижимое имущество, произведенная Инспекцией с нарушением статьи 130 ГК РФ, не соответствует позиции Минпромторга России, изложенной в письме от 23.03.2018 N ОВ-17590/12 и в письме ФНС России от 28.03.2018 N БС-4-21/5834@, а также письму Минфина от 25.02.2013 N 03-05-05-01/5288.

Выводы суда первой инстанции не соответствуют обстоятельствам дела (осуществление Обществом капитальных вложений в производственное энергетическое оборудование, имеющее самостоятельное функциональное назначение, изготовленное производителем в мобильном (перемещаемом) исполнении и не имеющее по месту монтажа неразрывной физической связи с иными объектами недвижимости) и правовой позиции ВС РФ, изложенной в Определении от 12.07.2019 N 307-ЭС19-5241, а также сделаны без учета ОК 013-94, Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ, ГОСТа 19431-84 "Энергетика и электрификация", ГОСТа 20375-83 "Электроагрегаты и передвижные электростанции с двигателями внутреннего сгорания", подпункта 23 пункта 2 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ и статей 51, 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации.

Вывод суда первой инстанции о недвижимом характере спорных объектов, а также о том, что в настоящем споре не подлежит применению правовая позиция, изложенная в Определении ВС РФ от 12.07.2019 N 307-ЭС19-5241, основан на квалификации спорных объектов в качестве сооружений. При этом суд первой инстанции отклонил довод АО "Воркутауголь" о том, что спорные объекты относятся к оборудованию.

Назначение спорных объектов заключается в выработке электроэнергии и тепла путем сжигания газа. Функции данных объектов заключаются непосредственно в воздействии на предмет труда и преобразовании энергии, что свидетельствует об отнесении их к категории машин и оборудования и о неправомерности их отнесения к категории сооружений.

Тот факт, что выработка электрической и тепловой энергии осуществляется, прежде всего, посредством оборудования, а также, что основу теплоэлектростанций образует оборудование, подтверждается целым рядом отраслевых нормативных актов, регулирующих отношения в области электроэнергетики (Федеральный закон от 26.03.2003 N 35-ФЗ, Указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 6-ТП "Сведения о работе тепловой электростанции", утв. Приказом Росстата от 19.12.2013 N 489, Правила организации технического обслуживания и ремонта объектов электроэнергетики, утв. Приказом Минэнерго России от 25.10.2017 N1013), а Общероссийский классификатор основных фондов, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359, вообще не предусматривает включения оборудования в состав сооружений, а рассматривает сооружения и машины и оборудование как самостоятельные группы основных фондов, с учетом их различного функционального назначения.

Следовательно, объекты производства АО "Звезда-Энергетика", входящие в состав ГПТЭС N 1 и ГПТЭС N 2, не только относятся к машинам и оборудованию в силу своего функционального назначения, но и представляют собой объекты, предназначенные для перемещения (передвижные), что обусловлено конструктивными особенностями их исполнения. Поэтому вывод суда первой инстанции о том, что спорные объекты не могут быть квалифицированы как машины и оборудование, поскольку нет здания (цеха), в котором бы размещалось оборудование и которое можно вынести, без прекращения использования самого здания (цеха), является неверным.

Общероссийский классификатор основных фондов и иные нормативные документы не содержат такого квалифицирующего признака машин и оборудования, как их функционирование внутри зданий, представляющих собой результат строительства.

Квалифицирующим признаком машин и оборудования является не их расположение внутри зданий, а функциональное назначение - выполнение технических функций, связанных с изменением предмета труда, что и является назначением спорных объектов.

Спорное оборудование не может рассматриваться в качестве составной части единого недвижимого комплекса, поскольку применение положений статьи 133.1 ГК РФ не может основываться на принципе вменения.

Возможность демонтажа и перемещения спорного оборудования и его относимость к категории движимого имущества подтверждается материалами дела.

Согласно выводам суда и позиции налогового органа все спорные объекты, входящие в состав теплоэлектростанций, представляют собой объекты недвижимого имущества, в подтверждение чего суд первой инстанции ссылается на Определения ВС РФ от 22.12.2015 N 304-ЭС15-11476 и от 19.06.2012 N 4-В12-13, тогда как само по себе наличие разрешения на строительство и разрешения на ввод в эксплуатацию ГПТЭС N 1 и ГПТЭС N 2 не свидетельствует о том, что все объекты, предназначенные для функционирования ГПТЭС N1 и ГПТЭС N2 как производственного объекта и входящие в их состав, включая оборудование, являются недвижимым имуществом. Необходимость получения Обществом разрешения на строительство и разрешения на ввод в эксплуатацию на ГПТЭС N 1 и ГПТЭС N2 обусловлена требованиями законодательства.

Таким образом, налогоплательщик считает, что решение от 25.08.2019 подлежит отмене, так как при его принятии суд первой инстанции неправильно применил нормы материального права и неверно оценил фактические обстоятельства дела.

Инспекция и Инспекция N 5 представили отзывы на апелляционную жалобу, в которых против доводов налогоплательщика возражают, просят решение суда оставить без изменения.

Подробно позиции сторон изложены в жалобе и в отзывах на жалобу.

В судебном заседании апелляционного суда 28.11.2019 представители сторон настаивали на своих позициях по рассматриваемому спору.

Законность решения Арбитражного суда Республики Коми от 25.08.2019 проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Инспекция провела выездную налоговую проверку АО "Воркутауголь" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет всех налогов, сборов и других обязательных платежей, за исключением налога на прибыль организаций консолидированной группы налогоплательщиков "Северсталь", за период с 01.01.2014 по 31.12.2015, по результатам которой составила акт от 20.12.2017 N 09-09/4 и вынесла решение от 29.03.2018 N 09-09/04 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому АО "Воркутауголь" предъявлены к уплате: налог на имущество - 42579 931 руб., транспортный налог - 111 215 руб., земельный налог - 220 481 руб., налог на добычу полезных ископаемых - 137 487 руб.

Также по решению подлежат уплате штрафы - 1 000 000 руб., пени - 10 230 339,93 руб. Кроме того, предложено удержать и перечислить в бюджет сумму неудержанного налога на доходы физических лиц - 352 481 руб.

Общество с решением Инспекции не согласилось и обжаловало его в Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми.

Решением вышестоящего налогового органа от 16.07.2018 N 129-А решение Инспекции оставлено без изменения.

АО "Воркутауголь" с решением Инспекции частично не согласилось и обратилось с заявлением в суд.

Арбитражный суд Республики Коми, руководствуясь статьями 11, 41, 217, 220, 257, 374, 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), статьями 130, 133, 133.1, 623 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), статьями 83, 164, 167 Трудового кодекса Российской Федерации, Обзором судебной практики, связанной с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утвержден Президиумом ВС РФ 21.10.2015), Федеральным законом от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих", Постановлением Правительства РФ от 25.11.1998 N 1394, Правилами формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утверждены приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, далее - ПБУ 6/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина от 13.10.2003 N 91н, далее - Методические указания N 91), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждены приказом Минфина от 29.07.1998 N 34н, далее - Положение N 34н), Положением об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения ВСН 58-88(р) (утверждено Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312 (далее - Положение N 312), Федеральным законом от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации", "Положением о санатории-профилактории организации (предприятия), Методические рекомендации" (утверждено Минздравом РФ 01.11.1996 N 2510/4827-96-29), Федеральным законом от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" (далее - Закон N 384-ФЗ), Положением о Государственной санитарно-эпидемиологической службе Российской Федерации и Положением о государственном санитарно-эпидемиологическом нормировании (утверждено Постановлением Правительства РФ от 24.07.2000 N 554), СанПиН 2.4.2.2821-10 (утверждены постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 29.12.2010 N 189), СанПиН 2.1.3.2630-10 "Санитарно-эпидемиологические требования к организациям, осуществляющим медицинскую деятельность" (утверждены постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 18.05.2010 N 58), Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 25), Обзором судебной практики ВС РФ N 1(2016) от 13.04.2016, статьями 51, 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее - ГрК РФ), Нормами и правилами проектирования и реконструкции тепловых электростанций (ТЭС) с паротурбинными, парогазовыми и газотурбинными установками установлены Сводом Правил "Электростанции тепловые" (СП 90.13330.2012) (утверждены приказом Министерства регионального развития Российской Федерации от 30.06.2012 N 282), постановлением МО ГО "Воркута" от 28.10.2010 N 1361 "Об утверждении градостроительного плана земельного участка для капитального строительства газопоршневой теплоэлектростанции N 2", ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов, сооружения ГПТЭС, Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), требования АО "Воркутауголь" признал необоснованными.

Второй арбитражный апелляционный суд, изучив доводы жалобы, отзывов на жалобу, выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, не нашел оснований для отмены или изменения решения суда, исходя из нижеследующего.

1. По пункту 2.5.1 решения Инспекции.

АО "Воркутауголь" собственными силами провело капитальный ремонт и перепланировку здания школы N 85, арендованного у Комитета по управлению муниципальным имуществом Администрации МО ГО "Воркута". По результатам проведенных работ по Акту о приемке в эксплуатацию законченного строительством здания, сооружения, помещения от 28.04.2014, комиссией принят в эксплуатацию объект "Профилакторий ОАО "Воркутауголь".

Понесенные затраты Обществом учтены как объект основных средств "Неотделимые улучшения в арендованное имущество", который квалифицирован Обществом в качестве движимого имущества, которое согласно подпункту 8 пункта 4 статьи 374, подпункту 25 статьи 381 НК РФ не подлежит налогообложению по налогу на имущество организаций.

По результатам проведенной проверки налоговый орган пришел к выводу, что объект основных средств "Неотделимые улучшения в арендованное имущество" является недвижимым имуществом, которое подлежит налогообложению, и на него не распространяются положения подпункта 8 пункта 4 статьи 374, подпункта 25 статьи 381 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Согласно подпункту 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2014) не признается объектом налогообложения движимое имущество, принятое с 1 января 2013 на учет в качестве основных средств.

Согласно подпункту 25 статьи 381 НК РФ (в редакции Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ) освобождаются от налогообложения организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса взаимозависимыми.

Согласно пункту 1 статьи 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (пункт 2 статьи 130 ГК РФ).

Основным отличительным признаком объектов недвижимого имущества является неразрывная связь с землей и невозможность перемещения объекта без нанесения несоразмерного ущерба его назначению.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Аналогичные положения закреплены в пункте 3 Методических указаний N 91н.

Согласно пункту 47 Положения N 34н капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

Как указал ВАС РФ (решение от 27.01.2012 N 16291/11), необходимость отражения капитальных вложений, законченных строительством, в составе основных средств организации-арендатора, согласуется с принципами и правилами формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, поскольку учет такого имущества производится у лица, для которого этот актив соответствует определенным условиям, позволяющим отнести его в состав основных средств (пункт 4 ПБУ 6/01). Поскольку до момента возврата арендованного имущества с неотделимыми улучшениями арендодателю либо возмещения последним произведенных расходов, именно арендатор признается лицом, произведшим капитальные вложения, приносящие ему экономические выгоды, на нем лежит обязанность по их отражению в бухгалтерском учете в составе основных средств.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды. В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Улучшениями считаются качественные изменения объекта, увеличивающие ценность имущества, которые направлены на усовершенствование имущества, улучшение его технических характеристик и свойств, расширение функциональных возможностей и т. п.

Улучшениями арендованного имущества могут быть признаны: достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, техническое перевооружение объекта.

Согласно пункту 2 статьи 257 НК РФ к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

В пункте 2 статьи 257 НК РФ даны понятия "реконструкция", "модернизация", "техническое перевооружение".

Определение термина "реконструкция" дано также в Положении N 312, в силу Приложения 1 к которому реконструкция здания - это комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей (строительного объема и общей площади здания, вместимости или пропускной способности либо его назначения) в целях улучшения условий проживания, качества обслуживания, увеличения объема услуг.

Таким образом, при реконструкции, модернизации, техническом перевооружении изменяется техническое/служебное назначение здания, повышается технико-экономические показатели, производственные мощности, улучшается качество обслуживания, условия проживания, производится замена морально устаревшего оборудования более новым.

Постановлением Администрации муниципального образования города "Воркута" от 28.08.2012 N 1789 в соответствии с пунктом 17 статьи 46 ГрК РФ утвержден градостроительный план земельного участка для строительства объекта профилактория ОАО "Воркутауголь" по адресу г. Воркута, ул.Заслонова, 9 (капитальный ремонт и перепланировка школы N 85) (т. 14, л.д. 4-7, 66).

По условиям договоров N 53 от 26.12.2012 и N 533 от 05.12.2013, заключенных между АО "Воркутауголь" (арендатор) и, соответственно, Администрацией МОГО "Воркута" (арендодатель), Комитетом по управлению муниципальным имуществом Администрации МОГО "Воркута" (арендодатель), Общество принимает в пользование имущество - нежилое здание школы N 85, расположенное по адресу г. Воркута, ул. Заслонова, 9, общей площадью 2964 кв. м, в целях организации лечебно-профилактического обслуживания работников АО "Воркутауголь" (т. 42,л.д. 101-106).

В 2012-2014 Общество с привлечением подрядных организаций провело работы по проектированию, перепланировке, строительству профилактория АО "Воркутауголь" для санаторного лечения и реабилитации работников Общества, имеющих профессиональные заболевания и заболевания, связанные с профессией.

Для проведения проектных и подготовительных работ по перепланировке арендованного здания Общество привлекло архитектурно-дизайнерскую, проектную и землеустроительную фирму ООО "Модулор", с которым были заключены:

- договор N 1191-2012/р от 20.07.2012 на проектные работы по объекту "Проект профилактория ОАО "Воркутауголь" по ул. Заслонова, 9 в г. Воркуте (капитальный ремонт и перепланировка здания школы N 85)",

- договор N 1320-2013/р от 04.12.2013 на проектные (проектно-изыскательские) работы по Проекту перепланировки профилактория ОАО "Воркутауголь" по ул. Заслонова, 9 в г. Воркуте, Рабочая документация (т. 14, л.д. 21-27, 119-122).

ООО "Модулор" подготовило Заключение N 1191-2012/р от 27.08.2012 по техническому состоянию арендуемого здания с визуальным обследованием несущих и ограждающих конструкций, в котором, в том числе, указано следующее (т. 14, л.д. 28-52):

- год постройки здания - 1948, капитальный ремонт выполнялся в 1997-1998,

- здание на момент обследования не эксплуатируется и находится в стадии капитального ремонта - демонтированы внутренние ненесущие перегородки, оконные и дверные блоки (наружные и внутренние), демонтированы все инженерные сети, демонтированы элементы крыши и кровли, практически оставлены только наружные и внутренние несущие стены и перекрытия;

- благоустройство прилегающей территории в неудовлетворительном состоянии, требуется капитальный ремонт. Отсутствует отмостка по периметру здания, что может негативно влиять на цокольную часть здания, фундаменты и грунты, основания из-за подтопления их паводковыми и дождевыми водами;

- несущие конструкции здания (фундамент, наружные и внутренние стены, перекрытия) в целом находятся в удовлетворительном состоянии.

В разделе 5 "Выводы и рекомендации по дальнейшей эксплуатации" Заключения ООО "Модулор" указало, что при выполнении всех необходимых мероприятий степень эффективности эксплуатации здания повысится, техническое состояние в целом улучшится и может продлить срок эксплуатации не менее, чем на 20-25 лет.

Согласно пункту 12 Технического задания на обследование и проектирование (приложение к договору N 1191-2012/р от 20.07.2012) профилакторий предназначается для санаторного лечения и реабилитации работников ОАО "Воркутауголь", имеющих профессиональные заболевания и заболевания, связанные с профессией.

Технологические требования должны быть разработаны с учетом медицинского профиля профилактория. Помещения профилактория должны включать в себя гостиничный блок, лечебный блок санатория, состоящий из реабилитационного отделения (физиотерапевтический блок, водолечение, грязелечение, массаж и пр.) и амбулаторного отделения для проведения приемов узких специалистов, а так же административно-хозяйственный блок, приемный покой (т. 14, л.д. 119-122).

Подробные сведения о состоянии арендуемого здания школы N 85 и планируемых решениях перепланировки, изложены в "Рабочая документация Общая пояснительная записка. N 1191-645-000ПЗ", подготовленной ООО Модулор". Согласно технико-экономическим показателям площадь застройки составит 2098,3 куб. м, строительный объем 16073 куб. м, общая площадь помещений - 3094 кв. м (т. 14, л.д. 67-118).

Согласно Акту рабочей комиссии о приемке в эксплуатацию законченного строительством здания, сооружения, помещения от 28.04.2014 рабочей комиссией ОАО "Воркутауголь" с участием ООО "Модулор", подрядчиков СП "Сервисное предприятие ВМЗ", ООО "Профсервис", принят в эксплуатацию законченный строительством объект - Профилакторий ОАО "Воркутауголь", с основными показателями - площадь застройки 2 098,3 кв. м, строительный объем 16 073 куб. м, общая площадь помещений 3 094 кв. м.

Согласно Техническому паспорту от 09.12.1998 на здание, расположенное по адресу г. Воркута, ул. Заслонова, дом 9, назначение здания - школа с количеством мест - 600, общая площадь - 2 964 кв. м (т.14, л.д. 53-61).

В соответствии с Модельным законом о среднем общем образовании (принят постановлением от 17.04.2004 N 23-13 Межпарламентской Ассамблеей государств-участников СНГ) общеобразовательное учреждение - учебное учреждение, обеспечивающее реализацию права граждан на среднее общее образование.

Согласно пункту 18 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ образовательная организация - некоммерческая организация, осуществляющая на основании лицензии образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности в соответствии с целями, ради достижения которых такая организация создана.

В соответствии с пунктом 1.1 "Положения о санатории-профилактории организации (предприятия). Методические рекомендации" санаторий-профилакторий является лечебно-профилактическим учреждением санаторно-курортного типа, находящимся на балансе и в ведении организации (предприятия), независимо от формы собственности, предназначенным для лечения и предупреждения заболеваний работников предприятия и членов их семей, с учетом условий их труда, быта и особенностей производства.

Основной задачей санатория-профилактория является поддержание и укрепление здоровья работающих, нуждающихся по медицинским показаниям в санаторно-курортном и профилактическом лечении заболеваний, связанных с факторами производственной среды и условиями труда (пункт 2.1. раздела 2 Положения о санатории-профилактории).

То есть назначение здания, арендованного Обществом, до проведения строительных работ и после различно.

При строительстве школы N 85 (1948) и в период проведения капремонта (1997-1998) были утверждены строительные нормы и правила, распространяющие свое действие на проектирование общеобразовательных школ, с определенными требованиями по занимаемой площади земельных участков, по площади помещений, высоте потолков, по планированию помещений в здании и т.д. (СНиП глава 11-В.11, параграф 6 (1958); СНиП 11-Л.4-62 (1964); СНиП II-65-73 (1974); ВСН 50-86 (1987); СНиП 2.08.02-89*).

При проектировании лечебных учреждений должны соблюдаться требования СНиП 31 -06-2009 "Общественные здания и сооружения" (разделы III, IY), Ведомственные строительные нормы ВСН 58-88 (р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", и другие, на которые, в том числе, имеется ссылка в рабочей документации) (т.14, л.д. 67-118).

Таким образом, при проектировании образовательных учреждений и лечебных учреждений используется соответствующий свод правил и стандартов, применение которых на обязательной основе обеспечивает соблюдение требований Закона N 384-ФЗ.

Кроме того, на территории Российской Федерации разработаны и действуют санитарно-эпидемиологические правила и нормативы (СанПиН), которые устанавливают санитарно-эпидемиологические требования, обеспечивающие безопасность для здоровья человека среды его обитания (пункт 1 Положения о Государственной санитарно-эпидемиологической службе Российской Федерации и Положения о государственном санитарно-эпидемиологическом нормировании, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.07.2000 N 554).

Так, для образовательных организаций постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 29.12.2010 N 189 утверждены СанПиН 2.4.2.2821-10 "Санитарно-эпидемиологические требования к условиям и организации обучения в общеобразовательных учреждениях", устанавливающие требования:

- к территории (наличие зоны отдыха, физкультурно-спортивной и хозяйственной зоны, допустимый уровень шума, площадка для сбора мусора должна располагаться на расстоянии не менее 20 м от здания и т.д.);

- к зданию (расположение учебных помещений, требования ко входу/выходу, помещениям для организации питания школьников, спортивному залу и т.д.);

- к освещению (боковое естественное левостороннее освещение, нормированные значения коэффициента естественной освещенности, ориентирование окон учебных помещений и пр.);

и иные требования.

Для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность, утверждены СанПиН 2.1.3.2630-10 "Санитарно-эпидемиологические требования к организациям, осуществляющим медицинскую деятельность" постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 18.05.2010 N 58, которые устанавливают иные требования:

- к территории (наличие зоны: лечебных корпусов для инфекционных и для неинфекционных больных, садово-парковой, хозяйственных и инженерных сооружений; на расстоянии не менее 25 м от окон размещают контейнерную площадку для отходов и т.д.);

- к зданию (требования к планировке помещений, раздельные туалеты для больных и персонала и т.д.);

- к освещению (нормированные значения коэффициента естественной освещенности, требования к освещению коридоров, палат, медицинских кабинетов и т.д.);

и иные требования.

Здание школы N 85, переданное Обществу в аренду, фактически не могло быть использовано в какой-либо деятельности, так как у него отсутствовали окна, двери, крыши, инженерные коммуникации, что не позволяло использовать его по назначению, что подтверждается рабочей документацией ООО "Модулор" и фотографиями (т.14, л.д. 28-52).

Таким образом, Общество получило в аренду от Администрации МО ГО "Воркута" здание школы N 85, находящееся в состоянии, непригодном для использования по прямому назначению без дополнительной доработки; Общество фактически произвело капитальные вложения в основное средство, которое не является его собственностью, с целью его последующей эксплуатации при доведении до состояния готовности и необходимого служебного/функционального назначения имущества.

Из материалов дела следует, что в результате проведенных строительно-монтажных работ здания, расположенного по адресу г. Воркута, ул. Заслонова, д.9 согласно технической документации:

- изменилось служебное назначение здания - с образовательного учреждения на лечебное учреждение;

- увеличилась общая площадь помещений с 2964 кв. м до 3094 кв. м;

- изменилось функциональное назначение помещений в здании - классы и иные помещения для ведения образовательного процесса изменены на медицинские кабинеты, палаты; полностью проложены новые инженерные коммуникации (отопление, вентиляция, внутренний водопровод, канализация, внутренние электрические сети, пожарная сигнализация), которые при передаче здания в аренду полностью были демонтированы;

- все произведенные Обществом улучшения в здание школы N 85 используются как единое целое.

Произведенные Обществом неотделимые улучшения в арендованное имущество носят капитальный характер, связаны с реконструкцией, модернизацией, достройкой и дооборудованием имущества.

Свободное перемещение неотделимых улучшений (капитальных вложений в арендованное имущество), их демонтаж, без причинения несоразмерного ущерба арендованному зданию, невозможны.

В соответствии с пунктом 1.1. договора N 145 от 05.03.2014 Общество принимает в пользование имущество, переданное Комитетом по управлению муниципальным имуществом Администрации МО ГО "Воркута", - нежилое здание школы N 85 общей площадью 2964 кв. м (1-й и 2-й этажи) для использования в целях охраны труда и охраны здоровья граждан в срок до 30.12.2062. Нежилое помещение принадлежит арендодателю на праве собственности (т.14, л.д. 8-10).

Пунктом 2.2.7 договора N 145 от 05.03.2014 предусмотрено, что по истечении срока действия договора или при его досрочном прекращении вернуть арендодателю имущество по акту приема-передачи в исправном состоянии с учетом нормального износа (затраты на произведенные арендатором неотделимые улучшения арендованного имущества не возмещаются).

Протоколом разногласий к договору N 145 от 05.03.2014 данный пункт изменен, предусмотрено, что при досрочном прекращении договора аренды по инициативе арендодателя и в отсутствии вины арендатора, арендодатель возмещает арендатору согласованную стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества согласно отчету независимого оценщика (т. 14, л.д. 13-15).

Согласно абзацу 2 пункта 3 и абзацу 8 пункта 10 Методических указаний N 91н капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Согласно пункту 47 Положения N 34н законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования (пункт 48 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Пунктом 14 Положения ПБУ 6/01 предусмотрено, что стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

В договорах аренды (N 53 от 26.12.2012, N 533 от 05.12.2013, N 145 от 05.03.2014) не отражено, кто является собственником (балансодержателем) капитальных вложений в арендованное имущество.

Вместе с тем, сведения о возмещении арендодателем арендатору согласованной стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества в материалы судебного дела не представлены.

Согласно ведомости учета основных средств на 31.12.2014 и на 31.12.2015 "Неотделимые улучшения в арендованное имущество" учитываются Обществом в качестве основного средства на счете 01 "Основные средства", самостоятельный инвентарный объект (системный номер 1300730, инвентарный номер 20100069301), с начислением амортизации (т. 14, л.д. 62-65), отражены на забалансовом счете Z0010100 "Арендованные ОС по договору аренды" объект N 101000553 (т. 14, л.д. 15), согласно инвентарной карточке объект принят к учету 30.04.2014 с отнесением в 10 амортизационную группу с первоначальной стоимостью 101 722 325,43 руб., акт о приемке объекта основных средств в эксплуатацию от 01.04.2014 (т. 43, л.д.13).

Осуществив капитальные вложения в здание школы N 85, площадь помещений которого увеличилась с 2964 кв. м до 3094 кв. м, Общество увеличило на 130 кв. м площадь данного здания (недвижимого имущества), которая приносит ему экономические выгоды.

При этом при фактической общей площади помещений здания профилактория в размере 3094 кв. м, в аренде у Общества находится 2964 кв. м.

Таким образом, собственником капитальных вложений в арендованное имущество, которые в силу статьи 130 ГК РФ относятся к недвижимому имуществу, на балансе которого они и находятся, является АО "Воркутауголь".

Изложенное свидетельствует о неправомерном исключении Обществом объекта основного средства "Неотделимые улучшения арендованного имущества" из налоговой базы по налогу на имущество организаций (подпункт 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ (2014) и подпункт 25 пункта 1 статьи 381 НК РФ (2015)), которая в отношении капитальных вложений в арендованное здание рассчитывается по пункту 1 статьи 375 НК РФ исходя из среднегодовой стоимости капитальных вложений.

Довод АО "Воркутауголь" об увеличении площади здания на 130 кв. м в результате осуществленных капитальных вложений из-за погрешности измерений, произведенных в разное время (здание школы 1948 года постройки), или изменением толщины стен и перегородок в процессе реконструкции, апелляционный суд не принимает, так как площадь здания школы в размере 2964 кв. м до проведения строительно-монтажных работ указана в документах, датируемых разными периодами, в том числе, в Техническом паспорте на здание от 09.12.1998, в договорах аренды N 53 от 26.12.2012, N 533 от 05.12.2013, N 145 от 05.03.2014 и других. Площадь во всех документах одинаковая. После проведения строительно-монтажных работ площадь помещений составила 3094 кв. м, о чем Общество подписало Акт рабочей комиссии о приемке в эксплуатацию законченного строительством здания, сооружения, помещения от 28.04.2014.

Доказательств неверного определения площади до и после проведения работ Общество в материалы дела не представило, сделав лишь предположение о возможной погрешности в измерениях.

Довод Общества о том, что увеличение площади составило всего 4%, а обязательства по уплате налога Обществу вменили по всей площади здания, апелляционный суд не принимает.

Согласно пункту 47 Положения N 34н капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

Иное в договоре аренды не предусмотрено.

Согласно инвентарной карточке объект принят к учету 30.04.2014 с отнесением в 10 амортизационную группу по коду ОКОФ 11 4528255 "Санаторий-профилакторий", с первоначальной стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету 101 722 325,43 руб.

31.12.2014 Общество провело переоценку основного средства.

По состоянию на 31.12.2015 остаточная стоимость объекта - 39 177 591,37 руб. (т. 43, л.д. 13).

При этом Инспекция начислила налог на имущество за 2014 - 2015, приняв в расчет стоимость не всего здания, а стоимость неотделимых улучшений (капитальных вложений в арендованное имущество).

Довод Общества о том, что в аренду было взято муниципальное недвижимое имущество, поэтому оснований для налогообложения не имеется, а также ссылка налогоплательщика на письма Минфина от 09.01.2019 N 03-05-05-01/52, от 13.03.2012 N 03-05-05-01/15, позицию заявителя жалобы не подтверждает, так как:

- правовой режим, распространяющийся на собственника здания, не может быть применен к АО "Воркутауголь".

- в письме от 13.03.2012 N 03-05-05-01/15 Минфин указал, что в соответствии с пунктом 5 статьи 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке. Поэтому если здание признается памятником истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке, то в отношении произведенных капитальных вложений в указанное здание арендатор вправе применять льготу по налогу на имущество организаций, установленную пунктом 5 статьи 381 НК РФ, до их выбытия из состава основных средств в рамках договора аренды.

То есть имеет значение не то, кому принадлежит здание - памятник истории и культуры, а то, что здание, в которое произведены капитальные вложения, относится к памятникам истории и культуры, и на такое здание распространяется льгота.

В нашем случае неотделимые улучшения произведены в здание школы (недвижимое имущество), изменив функциональное назначение и увеличив площадь которого, в соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ недвижимое имущество является объектом налогообложения и на него не распространяются положения подпункта 8 пункта 4 статьи 374, подпункта 25 статьи 381 НК РФ.

- В письме от 09.01.2019 N 03-05-05-01/52 Минфин указал, что "...неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (помещения), учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций в силу пункта 1 статьи 374 Кодекса, в том числе в случае включения объекта недвижимого имущества субъектом Российской Федерации в Перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых по кадастровой стоимости в рамках статьи 378.2 Кодекса, до их выбытия из состава основных средств".

Свою позицию о том, что неотделимые капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (помещения), учитываемые у арендатора в качестве основных средств, подлежат обложению налогом на имущество организаций, Минфин подтверждал и ранее (письма от 19.02.2014 N 03-05-05-01/6958, от 15.04.2013 N 03-05-05-01/12447) и позднее (письма от 28.12.2018 N БС-4-21/25917, от 30.07.2018 N 03-05-05-01/53470 и от 11.06.2019 NБС-4-21/11266).

Довод Общества о том, что судебная практика (решение ВАС РФ от 27.01.2012 N 16291/11) была сформирована до изменения норм НК РФ в части объекта налогообложения, когда объектом являлось движимое и недвижимое имущество, также несостоятелен, так как исключение из объекта налогообложения движимого имущества не влияет на выводы ВАС РФ, изложенные в решении от 27.01.2012 N 16291/11.

Таким образом, в удовлетворении жалобы в данной части апелляционный суд АО "Воркутауголь" отказывает.

2. По пункту 2.5.2 решения Инспекции.

По результатами проведенной проверки Инспекция установила неправомерное применение Обществом подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2014) и пункта 25 статьи 381 НК РФ в отношении объектов, входящих в состав газопоршневых теплоэлектростанций (далее - ГПТЭС N 1 и ГПТЭС N 2), которые Общество квалифицировало как движимое имущество, что привело к занижению налога на имущество за 2014 - 11 416 686 руб., за 2015 - 15 109 684 руб.

В силу пункта 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Согласно подпункту 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ) не признается объектом налогообложения движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств.

Согласно подпункту 25 статьи 381 НК РФ (в редакции Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ) освобождаются от налогообложения организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса взаимозависимыми.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно пункту 6 ПБУ 6/01, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которым признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

На основании пунктов 7 - 13 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. При приобретении основных средств за плату, первоначальная стоимость определяется как сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов и без учета общехозяйственных расходов. В первоначальную стоимость объектов основных средств независимо от способа приобретения включаются также фактические затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, в котором они пригодны для использования. Смонтированное оборудование принимается к учету в состав основных средств по стоимости, равной сумме затрат на его приобретение и монтаж (без учета налога на добавленную стоимость).

Согласно приказам финансового директора управляющей компании АО "Северсталь Менеджмент" N ОРД/СР/П-13-0001122 от 25.12.2013, NОРД/ВУ/П-14-0001328 от 31.12.2014 "Об утверждении учетных политик АО "Воркутауголь" на 2014-2015" порядок бухгалтерского учета основных средств, определение их первоначальной стоимости производится аналогично порядку, предусмотренному ПБУ 6/01 (т.28, л.д. 94-161; т. 43, л.д.122-131).

В соответствии с "ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов", действовавшим на момент принятия ГПТЭС к учету, к материальным основным фондам (основным средствам) относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

К подразделу "Здания (кроме жилых)" относятся здания, представляющие собой архитектурно - строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально - культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу.

Объектом классификации данного подраздела является каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое, их считают отдельными объектами.

В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как-то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения; подъемники и лифты.

Проводку электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включают в состав зданий, начиная от вводного ящика или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты), или проходных втулок (включая сами втулки).

Фундаменты под всякого рода объектами, не являющимися строениями -котлами, генераторами, станками, машинами, аппаратами и прочее, расположенными внутри зданий, - не входят в состав здания, кроме фундаментов крупногабаритного оборудования. Фундаменты этих объектов входят в состав тех объектов, в которых они используются; фундаменты крупногабаритного оборудования, сооруженные одновременно со строительством здания, входят в состав здания. Они, как и ряд других специализированных инженерно - строительных сооружений, являются неотъемлемыми составными частями самих зданий. В этой связи в наименование группировок ряда специализированных зданий, предназначенных для осуществления конкретных видов деятельности, введено словосочетание "специализированные здания".

К подразделу "Сооружения" относятся инженерно - строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.

К сооружениям также относятся: законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, такие как линии электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы различного назначения, радиорелейные линии, кабельные линии связи, специализированные сооружения систем связи, а также ряд аналогичных объектов со всеми сопутствующими комплексами инженерных сооружений.

К подразделу "Машины и оборудование" ОК 013-94 относит устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

К энергетическому оборудованию (силовым машинам и оборудованию) относятся машины - генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины - двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую и т.д.) в механическую.

Объектом классификации энергетического оборудования является каждая отдельная машина (если она не является частью другого объекта), включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, индивидуальное ограждение, фундамент.

Согласно пункту 1 статьи 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (пункт 2 статьи 130 ГК РФ).

В пункте 38 Постановления N 25 указано, что по смыслу статьи 131 ГК РФ закон в целях обеспечения стабильности гражданского оборота устанавливает необходимость государственной регистрации права собственности и других вещных прав на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение; при этом по общему правилу государственная регистрация права на вещь не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости (пункт 1 статьи 130 ГК РФ).

Согласно правовой позиции ВС РФ, изложенной в Обзоре судебной практики N 1 (2016) от 13.04.2016, из содержания пункта 1 статьи 130 ГК РФ и пункта 38 Постановления N 25 следует, что при разрешении вопроса о признании вещи недвижимостью следует устанавливать наличие у нее признаков, способных относить ее в силу природных свойств или на основании закона к недвижимым объектам.

Согласно Определениям ВС РФ от 22.12.2015 N 304-ЭС15-11476 и от 19.06.2012 N 4-В12-13 критерием для признания имущества недвижимым является документально подтвержденный факт возведения такого имущества именно как объекта недвижимости в установленном законом и иными нормативными актами порядке на земельном участке, предоставленном для строительства объекта недвижимости, с получением разрешительной документации с соблюдением градостроительных норм и правил.

Пунктом 1 статьи 133 ГК РФ предусмотрено, что вещь, раздел которой в натуре невозможен без разрушения, повреждения вещи или изменения ее назначения и которая выступает в обороте как единый объект вещных прав, является неделимой вещью и в том случае, если она имеет составные части.

В соответствии со статьей 133.1 ГК РФ недвижимой вещью, участвующей в обороте как единый объект, может являться единый недвижимый комплекс -совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, в том числе линейных объектов (железные дороги, линии электропередачи, трубопроводы и другие), либо расположенных на одном земельном участке, если в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество зарегистрировано право собственности на совокупность указанных объектов в целом как одну недвижимую вещь. К единым недвижимым комплексам применяются правила о неделимых вещах.

Статьей 51 ГрК РФ предусмотрены порядок и условия выдачи разрешения на строительство, реконструкцию объектов капительного строительства. В соответствии с пунктами 1, 2 данной нормы (в редакции, действующей в период получения разрешения) разрешение на строительство представляет собой документ, подтверждающий соответствие проектной документации требованиям градостроительного плана земельного участка и дающий застройщику право осуществлять строительство, реконструкцию объектов капитального строительства, а также их капитальный ремонт, за исключением случаев, предусмотренных данным Кодексом. Строительство, реконструкция объектов капитального строительства, а также их капитальный ремонт, если при его проведении затрагиваются конструктивные и другие характеристики надежности и безопасности таких объектов, осуществляется на основании разрешения на строительство, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 55 ГрК РФ (в редакции, действующей в период получения разрешения) разрешение на ввод объекта в эксплуатацию представляет собой документ, который удостоверяет выполнение строительства, реконструкции объекта капитального строительства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, соответствие построенного, реконструированного объекта капитального строительства градостроительному плану земельного участка или в случае строительства, реконструкции линейного объекта проекту планировки территории и проекту межевания территории, а также проектной документации.

При рассмотрении вопроса о составе объекта недвижимого имущества учитывают также нормы Закона N 384-ФЗ, согласно которому:

- здание - это результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных (подпункт 6 пункта 2 статьи 2 Закона N 384-ФЗ);

- сеть инженерно-технического обеспечения - совокупность трубопроводов, коммуникаций и других сооружений, предназначенных для инженерно-технического обеспечения зданий и сооружений (подпункт 20 пункта 2 статьи 2 Закона N 384-ФЗ);

- система инженерно-технического обеспечения - одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности (подпункт 21 пункта 2 статьи 2 Закона N 384-ФЗ);

- сооружение - результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов (подпункт 23 пункта 2 статьи 2 Закона N 384-ФЗ).

Согласно пункту 5 Закона N 384-ФЗ от 30.12.2009 безопасность зданий и сооружений, а также связанных со зданиями и с сооружениями процессов проектирования (включая изыскания), строительства, монтажа, наладки, эксплуатации и утилизации (сноса) обеспечивается посредством соблюдения требований настоящего Федерального закона и требований стандартов и сводов правил, включенных в указанные в частях 1 и 7 статьи 6 настоящего Федерального закона перечни, или требований специальных технических условий.

Согласно разделу 5 "Общие положения" Свода Правил "Электростанции тепловые" (СП 90.13330.2012) проектирование зданий, сооружений, узлов и систем, входящих в состав тепловой электростанции, должно выполняться в соответствии с Законом от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" и Федерального закона от 22.07.2008 N 123-ФЗ "Технический регламент о требованиях пожарной безопасности" и другими федеральными законами, настоящим сводом правил и национальными и международными стандартами и иными нормативными документами.

Технологические части ТЭС следует проектировать по действующим нормам технологического проектирования тепловых электростанций.

Проектная документация на строительство, техническое перевооружение или реконструкцию ТЭС и результаты инженерных изысканий, выполняемых для подготовки такой проектной документации, рассматриваются государственной экспертизой в порядке, установленном Федеральным законом от 29.12.2004 N 190-ФЗ и постановлением Правительства Российской Федерации от 05.03.2007 N 145 "О порядке организации и проведения государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий".

Согласно разделу 7 "Генеральный план" Свода Правил "Электростанции тепловые" (СП 90.13330.2012), тепловые электростанции следует размещать в соответствии с общими требованиями Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов" и проектами планировки и застройки территорий с учетом возможности эффективного обеспечения потребителей электрической и тепловой энергией с обязательным учетом инженерно-геологических и гидрологических условий района строительства, условий охраны окружающей среды.

Под площадкой для строительства ТЭС понимают собственно промплощадку электростанций, а также площадки, необходимые для размещения других объектов, входящих в комплекс ТЭС (водоемы-охладители, склады топлива, шлакозолоотвалы, очистные сооружения, открытые распределительные устройства и т.д.), а также трассы подъездных железных и автомобильных дорог (пункт 7.1.4 Свода Правил)

Размещение ТЭС должно быть согласовано в порядке, установленном законодательством и нормативно-правовыми актами Российской Федерации и ее субъектов (пункт 7.1.6 Свода Правил).

В пределах ограждаемой промплощадки ТЭС надлежит располагать здания главного корпуса, здания и сооружения очистки дымовых газов, ВПУ, хозяйств дизельного топлива, мазута и масла, здания дробления топлива, открытые площадки установки трансформаторов, открытые площадки установки ресиверов, ЗРУ, пиковые водогрейные котельные, градирни, здания и сооружения пункта подготовки газа, очистные сооружения нефтесодержащих сточных вод, обмывочных вод регенеративных воздухоподогревателей и котлов, вод химической очистки и консервации оборудования и прочих вод, содержащих вредные примеси, здания административно-инженерного и бытового назначения (пункт 7.2.1 Свода Правил).

Инженерные сети, как правило, следует проектировать как единую коммуникационную систему, размещаемую в технических коридорах, обеспечивающих минимальный отвод участков территории и увязку со зданиями и сооружениями (пункт 7.3.1 Свода Правил).

Подъездные и внутренние железнодорожные пути и автомобильные дороги ТЭС надлежит проектировать с соблюдением норм СП 18.13330, СП 34.13330, СП 35.13330, СП 37.13330, СП 119.13330, а также рекомендаций по проектированию железных дорог колеи 750 мм (пункт 8.1 Свода Правил).

Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что 18.05.2010 Обществу утвержден акт выбора земельного участка по проектирование и строительство газопоршневой теплоэлектростанции (ГПТЭС) на промплощадке вентиляционного ствола N 2 шахты "Северная" от 12.05.2010 (т. 28, л.д.1-2).

Постановлением МО ГО "Воркута" от 28.10.2010 N 1360 "Об утверждении градостроительного плана земельного участка для капитального строительства газопоршневой теплоэлектростанции N 1" утвержден градостроительный план земельного участка с кадастровым номером 11:16:0301001:305 общей площадью 4094 кв. м по адресу: г. Воркута, промплощадка вентствола N 2 шахты "Северная", для капитального строительства газопоршневой теплоэлектростанции N 1 ОАО "Воркутауголь" (т. 28, л.д. 12-15).

Постановлением МО ГО "Воркута" от 28.10.2010 N 1361 "Об утверждении градостроительного плана земельного участка для капитального строительства газопоршневой теплоэлектростанции N 2" утвержден градостроительный план земельного участка с кадастровым номером 11:16:0301001:83 общей площадью 2900 кв. м по адресу: г. Воркута, промплощадка вентствола N 2 шахты "Северная", для капитального строительства газопоршневой теплоэлектростанции N 2 ОАО "Воркутауголь" (т. 28, л.д. 16-19).

Согласно договору аренды земельных участков N 306-2011 от 23.05.2011, заключенному между Администрацией МОГО "Воркута" (арендодатель) и ОАО "Воркутауголь" (арендатор) и приложению N 1 к данному договору срок аренды земельного участка с кадастровым номером 11:16:0301001:83 установлен с 01.06.2011 по 31.12.2059 (т. 28, л.д. 20-32).

В соответствии с договором аренды земельных участков N 307-2011 от 23.05.2011, заключенным между Администрацией МОГО "Воркута" (арендодатель) и ОАО "Воркутауголь" (арендатор), приложением N 1 к данному договору, срок аренды земельного участка с кадастровым номером 11:16:0301001:305 установлен с 01.06.2011 по 31.12.2059 (т. 28, л.д. 37-48).

29.03.2011 Администрацией МО ГО "Воркута" в порядке статьи 51 ГрК РФ Обществу выдано разрешение на строительство N RU11302000-3 на объекты капитального строительства ГПТЭС N 1, ГПТЭС N 2 (действие разрешения продлено до 01.07.2014), по адресу: г. Воркута, промплощадка N 2 шахты "Северная", промплощадка шахты "Сверная" (т. 6, л.д. 55-57).

12.12.2011 Администрацией МО ГО "Воркута" в порядке статьи 51 ГрК РФ выдано ОАО "Воркутауголь" разрешение N RU11302000-14 на реконструкцию объекта Подстанция ПС 35/6 кВ "Северная" (шахта Северная г.Воркута) для технологического присоединения ГПТЭС N 2, и N RU11302000-13 на реконструкцию объекта Подстанции ПС 110/6,6/6,3 кВ "Северная-2" (шахта Северная г.Воркута) для технологического присоединения ГПТЭС N1 (действие разрешений продлено до 01.07.2014) (т. 6, л.д. 46-48, 52-54).

18.05.2010 между ОАО "Воркутауголь" (заказчик) и ОАО "Звезда-Энергетика" (генподрядчик) заключен договор N 496/10 генерального подряда на проектирование и строительство теплоэлектростанций, с соответствующими приложениями и дополнительными соглашениями (т. 31, л.д. 1-112), предметом которого являлось (раздел 2 договора):

- выполнение работ по разработке проектной и технической документации, в порядке и объеме, необходимом для строительства и эксплуатации Объектов (ГПТЭС N 1, ГПТЭС N 2), включая разработку проекта организации строительства, разработку и согласование сметы на строительство, согласование проектной документации с органами государственного надзора, эксплуатирующими организациями, выдавшими технические условия, проведение государственной экспертизы проектной документации;

- осуществление строительства Объектов, включая выполнение строительно-монтажных работ, выполнение пуско-наладочных работ оборудования и систем, проведение индивидуальных испытаний оборудования и комплексных испытаний Объектов в целом. Результатом выполнения генподрядчиком всех работ по договору является законченный строительством Объект, успешно прошедший комплексное испытание, укомплектованный всеми необходимыми для эксплуатации документами (пункт 2.1.2 договора);

- оказание услуг в части получения от имени заказчика - АО "Воркутауголь" технических условий на подключение Объектов к электрическим сетям, получение от имени заказчика разрешения на ввод объектов в эксплуатацию, включая получение всех документов и заключений от уполномоченных органов и организаций, проведение практической и теоретической подготовки персонала.

Дополнительным соглашением N 5 от 07.07.2011 к договору N 496/10 от 18.05.2010 предусмотрено дополнительное выполнение работ по реконструкции Подстанции ПС 110/6,6/6,3 кВ "Северная-2" (шахта Северная г. Воркута) для технологического присоединения ГПТЭС N 1, а также по реконструкции ПС 35/6 кВ "Северная" (шахта Северная г. Воркута) для технологического присоединения ГПТЭС N 2 (т. 31, л.д. 78-98).

В задании на проектирование (приложение N 1 к договору N 496/10 от 18.05.2010) предусмотрено строительство объектов ГПТЭС N 1, ГПТЭС N 2, которые будут располагаться на промплощадках действующей шахты: "ГПТЭС N1" - промплощадка вентиляционного ствола N 2 шахты "Северная", "ГПТЭС N 2" - основная промплощадка шахты "Северная".

Основные технические показатели Объектов по электрической и тепловой мощности: ГПТЭС N 1 - выработка электрической мощности - 11,592 МВт/8,712 МВт; выработка тепловой мощности 7,493 Гкал/час; ГПТЭС N 2 - выработка электрической мощности - 5,796 МВт/4,356 МВт; выработка тепловой мощности 3,747 Гкал/час. Единичная мощность газопоршневого агрегата 1932 кВт.

Основным видом топлива для ГПТЭС N 1, ГПТЭС N 2 будет являться метановоздушная смесь (МВС), поступающая с вакуум-насосных станций N 1, 3, в которой допустимое содержание метана в ВМС для устойчивой работы ГПТЭС должно составлять 25-70% (т. 31, л.д. 99-105).

В соответствии с заданием на проектирование предполагается работа станций параллельно с работой электрических сетей ОАО МРСК "Северо-Запада "Комиэнерго" ПО "Воркутинские электрические сети", с предполагаемыми точками присоединения ГПТЭС N 1 - главная понижающая станция "Северная-2" (ГПП-2), ГПТЭС N 2 - главная понижающая станция "Северная-1" (ГПП-1).

Автоматизированная система управления технологическими процессами (АСУ ТП) ГПТЭС N 1 и ГПТЭС N 2 предполагает обеспечение работы всей станции.

Во исполнение договора N 496/10 от 18.05.2010 ОАО "Звезда - Энергетика" разработало проектную документацию по объектам ГПТЭС N 1, ГПТЭС N 2 шахты "Северная" ОАО "Воркутауголь" (т. 29, л.д. 1-78; т. 30, л.д. 1-83).

ФАУ "Главгосэкспертиза России" дало положительное заключение государственной экспертизы N 267-12/СПЭ-1860/02 (N в реестре 00-1-4-2168-12), утвержденное 02.07.2012, по проектной документации "Шахта Северная" ОАО "Воркутауголь" ГПТЭС N1, ГПТЭС N2 (том 34).

Согласно разделу 1 проектной документации ГПТЭС N 1, ГПТЭС N 2, разработанной ОАО "Звезда-Энергетика" (раздел 1. пояснительная записка, 1 1699-00.00-ПЗ, том 1), компоновка электростанций принята блочно-модульная (раздел 1). Производственные здания выполняются из блоков максимальной заводской готовности, обеспечивающих минимальный объем СМР на строительных площадках. В конструктивном отношении модули выполняются в виде стальной силовой рамы основания блока, на которую монтируется технологическое оборудование, и легкого стального каркаса, устанавливаемого на раму основания блока. Ограждающие конструкции изготавливаются в виде панелей типа "Сендвич" со стальными обшивками и теплоизолирующим материалов из негорючих минераловатных плит (пункт 8.3). Единые площадки на установку модульных зданий, состоящих из блок-контейнеров, запроектированы из стальных прокатных балок двутаврового сечения N 20Б1, которые опираются на фундаментные опоры (пункт 8.4) (том 29, л.д. 1-78).

Исходя из проектной документации по объектам ГПТЭС N 1 и ГПТЭС N2:

- в состав ГПТЭС N 1 входит: пять блоков газопоршневых электроагрегатов (в комплекте с системой утилизации тепла и САУ агрегата), с перспективой расширения до 6 модулей; пункт подготовки МВС (пункт (площадка) подготовки газа); закрытое распределительное устройство (РУ 6 кВ); трансформаторы собственных нужд 6,3/0,4 (ТСН 6/0,4 кВ); главный распределительный щит (ГРЩ); системы маслообеспечения газопоршневых двигателей; системы пожаротушения и пожарной сигнализации; система связи; внешние и внутриплощадочные инженерные сети (газопроводы, водоводы, электрические, связи).

- в состав ГПТЭС N 2 входит аналогичное оборудование, но с учетом трех блоков газопоршневых электроагрегатов (в комплекте с системой утилизации тепла и САУ агрегата).

Управление электроагрегатами, инженерными системами и устройствами осуществляется локальными системами автоматического управления (САУ) и автоматизированными системами управления технологическими процессами электростанций (АСУ ТП). АСУ ТП обеспечивает управление каждой электростанцией в целом: пуском, остановкой, режимами работы, и т.п., а также контроль за работой отдельных систем электростанций, в том числе систем безопасности эксплуатации.

В составе проектной документации (приложение N 15) представлены технические требования N 1_1699-462-00ТТ на разработку, изготовление и поставку газопоршневой автоматизированной электростанции контейнерного типа (ГПЭС) раздел 1.6 которых предусматривает, что в состав электростанции должны входить следующие оборудование и системы: электроагрегат; топливная система; масляная система; система охлаждения; система запуска; выпускная система; система воздухоподачи, вентиляции и обогрева; система освещения; система пожарной безопасности; система газовой безопасности; система управления электростанцией; система утилизации тепла (т.30, л.д. 1-83).

Исходя из конструктивных особенностей возведения ГПТЭС N 1, ГПТЭС N2, в проектной документации предусмотрено, в том числе, наличие фундаментов и монтажных соединений, единых площадок под установку, прокладка трубопроводов, строительство эстакад, также объекты имеют систему инженерных сетей (газоснабжение, теплоснабжение, электроснабжение), которые совмещены с другими объектами недвижимости.

Положительное заключение государственной экспертизы N 267-12/СПЭ-1860/02 (N в реестре 00-1-4-2168-12) предусматривает, что представленные в проектной документации здания представляют собой модульные, блочно-комплектные сооружения полной заводской готовности (пункт 4.3). ГПТЭС 1 состоит из шести силовых модулей электроагрегатов - Звезда-ГП-2000ВК-14МЗ и вспомогательных модулей ЗРУ, ГРЩ, теплового пункта, а также иного оборудования и систем согласно проектной документации. Все модули - полной заводской готовности, устанавливаются на общую площадку с габаритными размерами 16,19х45,48-м (пункт 4.4). ГПТЭС 2 состоит из трех силовых модулей электроагрегатов - Звезда-ГП-2000ВК-14МЗ и вспомогательных модулей ЗРУ, ГРЩ, теплового пункта, а также иного оборудования и систем согласно проектной документации. Все модули - полной заводской гтовности, устанавливаются на общую площадку с габаритными размерами 16,19х30,84-м. (пункт 4.4, 4.5). Электростанции представляют собой блочно-модульное сооружение производства ОАО "Звезда-энергетика" г. Санкт-Петербург (пункт 4.5.) (том 34, л.д. 1-102).

Пункт 4.2. положительного заключения государственной экспертизы предусматривает размещение инженерных сетей с надземной и подземной прокладкой (газопроводы среднего давления, технологические трубопроводы, теплопровод, противопожарный водопровод, производственная и дождевая канализация, сети электроснабжения, наружного освещения, сети связи, контуры заземления).

Для Объектов утверждены технические условия (ТУ) на подключение и присоединение к сетям инженерно-технического обеспечения - теплоснабжение, газоснабжению, электроснабжению, водоснабжению, канализации, сетям связи, заключены соответствующие договора (т. 23, л.д. 16-41; т. 32, л.д. 92-116; т.3,3 л.д. 9-113).

Сведения о технических условиях подключения объекта капитального строительства к сетям инженерно-технического обеспечения приведены в пункте 2.2.3 положительного заключения государственной экспертизы.

В соответствии с актом N 1/14 от 02.04.2014 приемки законченного строительством объекта (форма КС-14) приемочной комиссией ОАО "Воркутауголь" принят законченный строительством объект ГПТЭС N1 шахты "Северная", с показателями электрической мощности 11592 кВт/ тепловой мощности 8712 КВт. Согласно акту N 2/14 от 02.04.2014 приемки законченного строительством объекта (форма КС-14) приемочной комиссией Общества принят законченный строительством объект ГПТЭС N 2 шахты "Северная", с показателями электрической мощности 5796 кВт/ тепловой мощности 4356 КВт (т. 33, л.д. 1 -8).

03.04.2014 Администрацией МО ГО "Воркута" в порядке статьи 55 ГрК РФ Обществу выдано разрешение N RU11302000-6 на ввод в эксплуатацию построенного объекта капитального строительства "Газопоршневая теплоэлектростанция N 1", Газопоршневая теплоэлектростанция N 2" шахты "Северная" ОАО "Воркутауголь", с общей электрической мощностью указанных объектов 17,4 Мвт, тепловой мощностью 13,1 Мвт, расположенного по адресу Республика Коми, г. Воркута, промплощадка вентствола N 2 шахты "Северная", промплощадка шахты "Северная" (т. 6, л.д. 35-37).

Также 03.04.2014 Администрацией МО ГО "Воркута" в порядке статьи 55 ГрК РФ Обществу выдано разрешение N RU11302000-8/14 на ввод в эксплуатацию реконструированной Подстанции ПС 35/6 кВ "Северная" (шахта Северная г. Воркута) для технологического присоединения ГПТЭС N 2 (т. 6, л.д. 43-45).

01.09.2014 выдано разрешение N RU11302000-10/14 на ввод в эксплуатацию реконструированного объекта Подстанции ПС 110/6,6/6,3 кВ "Северная-2" (шахта Северная г. Воркута) для технологического присоединения ГПТЭС N 1 (т. 6, л.д. 49-51).

Согласно письму Печорского Управления Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору N 25/9960-дсп от 12.10.2017 в государственном реестре опасных производственных объектов (ОПО) зарегистрированы объекты, входящие в состав структурного подразделения АО "Воркутауголь" шахты "Северная", I класса опасности, рег.N А25-00451-0002, в том числе (т.6, л.д. 59-64; т.42, л.д. 18-19 (ГПТЭС)):

- "Газопоршневая теплоэлектростанция ГПТЭС N 1" (в составе 6 модулей ГПЭА, модуля ТП, модуля ЗРУ, модуля ГРЩ, в комплекте с системой утилизации тепла и САУ агрегата, инженерные сети), с признаком опасности - 2,1 и с характеристикой опасности - обращение опасного вещества (газ метан).

- "Газопоршневая теплоэлектростанция ГПТЭС N 2" (в составе 3 модулей ГПЭА, модуля ТП, модуля ЗРУ, модуля ГРЩ, в комплекте с системой утилизации тепла и САУ агрегата, инженерные сети), с признаком опасности - 2,1 и с характеристикой опасности - обращение опасного вещества (газ метан).

ОАО "Звезда-Энергетика" письмом от 17.10.2017 N 05-10/2017 по вопросу поставки модулей к ГПТЭС N 1, ГПТЭС N 2 и выполнения строительно-монтажных работ для АО "Воркутауголь" (т.6, л.д. 65-73) пояснило, что полная проектная установленная электрическая мощность двух ГПТЭС составляет 17,4 Мвт, тепловая мощность 15,3 Гкал/час при 100% нагрузке. Электроэнергия ГПТЭС N 1 вырабатывается 6 газопоршневыми электроагрегатами мощностью 1932 кВТ каждый, ГПТЭС N 2 соответственно 3 газопоршневыми электроагрегатами мощностью 1932 кВТ каждый. ГПТЭС N 1, ГПТЭС N 2 предназначены для выработки электроэнергии и тепла как в автономном режиме (при отсутствии внешних источников), так и параллельно с электрическими и тепловыми сетями (при наличии внешних источников). Существует возможность выработки только электроэнергии, при этом, тепловая энергия электроагрегатов будет сниматься через аварийные блоки охлаждения и выбрасываться в атмосферу. Выработка только тепла, без выработки электроэнергии не возможна.

Источником вырабатываемой электроэнергии и тепла являются электроагрегаты ГПТЭС. Электричество вырабатывается генератором (составная часть электроагрегата). Тепло вырабатывается также электроагрегатом, но "снимается" с агрегата посредством Системы утилизации тепла (СУТ), в которую входит теплообменник (съём тепла с рубашки охлаждения двигателя) и котёл утилизатор (съём тепла от выхлопных газов электроагрегата). Электроэнергия выработанная электроагрегатами подается на ЗРУ и ГРЩ, для дальнейшей передачи на силовую подстанцию (ПС) для распределения электроэнергии либо на потребителей Заказчика либо в сеть. С ГПТЭС N 1 электроэнергия подается на ПС 110/6.6/6.3 кВ "Северная-2", а с ГПТЭС N 2 электроэнергия подается на ПС 35/6 кВ "Северная". Тепло вырабатываемое электроагрегатами и снимаемое Системой утилизации тепла (СУТ) передается на тепловые пункты ГПТЭС N 1 и ГПТЭС N 2 для дальнейшей выдачи в тепловую сеть АО "Воркутауголь".

У каждой из ГПТЭС существует своя независимая система управления ГПТЭС. Система управления газопоршневой теплоэлектростанцией предназначена для дистанционного контроля и управления работой оборудования и систем и теплоэлектростанцией в целом. В основу построения системы управления оборудованием теплоэлектростанции положен принцип управления работой оборудования локальными системами автоматического управления с одновременным дистанционным контролем оператора за работой оборудования электростанции с центрального пульта управления (ЦПУ).

В состав ГПТЭС N 1 и ГПТЭС N 2 входят соответствующие модули ГПЭА, модули ЗРУ, модули ЗРЩ, модули ТП, оборудование пункта подготовки газа, оборудование АСУ ТП, молниеотводы, совмещенные эстакады, разделительные трансформаторы, инженерные сети, емкости сбора стоков.

В соответствие с проектом, технической и исполнительной документации, предусматривается монтаж силовых, вспомогательных модулей и оборудования для каждой ГПТЭС по отдельности, как единого комплекса, то есть ГПТЭС N 1 и ГПТЭС N 2.

До монтажа модулей ГПТЭС проектом предусмотрено устройство забивных свайных фундаментов из железобетонных свай в предварительно пробуренные лидерные скважины на глубину 3 метра, далее под здание ГПТЭС по свайному основанию монтировался металлический ростверк, под ППГ монтировался железобетонные ростверки.

Целевое назначение модулей Звезда-ГП-2000ВК-14МЗ - 9 шт. выработка электрической и тепловой энергии. Модуль ГПЭА - здание высокой заводской готовности на базе контейнеров изготовления ОАО "Звезда-Энергетика", предназначенное для электростанции на газовом топливе, оборудованное необходимыми системами инженерного обеспечения. Контейнерные модули изготовлены из гофрированных металлических листов. Вокруг электростанции устраиваются площадки обслуживания для прохода работающего персонала. Внутри модуль отделан негорючими минераловатными плитами ЛАЙТ БАТТС и сендвич-панелями МП-100, согласно Приложению N 29, модуль имеет III степень огнестойкости. Теплоизоляция корпуса контейнера - минвата "Rockwool Лайт Баттс" и теплоизоляционный материал "URSA". Пол контейнера - рифленый стальной лист. Стены и потолок изнутри обшиты металлическими профилированными листами и листами ЦСП на каркасе из уголка. Контейнер ГПЭА предназначен для размещения в нём электроагрегата и всех вспомогательных систем. Конструкции модуля ГПЭА выполнены в арктическом исполнении для работы в экстремальных климатических условиях. Несущие и ограждающие конструкции элементов модуля, а так же примененный утеплитель обеспечивают эксплуатацию оборудования в диапазоне температур от -60 до +40°С, с относительной влажностью воздуха до 98% при +25 °С.

В соответствие с проектом Модули ГПЭА Звезда-ГП-2000ВК-14МЗ должны работать в составе комплекса - ГПТЭС, но в случае необходимости автономной работы и при обязательных, определенных доработках, модуль ГПЭА Звезда-ГП-2000ВК-14МЗ может вырабатывать электричество и тепло. Переоснащение ГПТЭС возможно только при изменении Технических условий на подключение к внешним сетям, изменении проекта, и прохождении экспертизы проекта.

Таким образом, оснащение ГПТЭС необходимым количеством ГПЭА определяется проектом.

Перемещать модуль ГПЭА Звезда-ГП-2000ВК-14МЗ без причинения ущерба ГПТЭС возможно, но ГПТЭС работать не будет, а перемещение модуля ГПЭА может быть осуществлено только при наличии изменений в проекте.

Целевое назначение модуля ГРЩ - прием и распределение электроэнергии напряжением 0.4 кВ. Модуль представляет собой стандартный утепленный контейнер, в котором размещается все оборудование. Ввод/вывод кабелей в модуль выполняется через проемы в боковых стенках и в днище контейнера. Модуль устанавливается на свайное поле с учетом необходимости подвода кабелей снизу контейнера.

Модуль ГРЩ ничего не вырабатывает, а только принимает и распределяет электроэнергию.

Модуль ГРЩ может работать только при наличии источника выработки электроэнергии, в данном проекте, такими источниками являются модули ГПЭА. Модуль ГРЩ может принимать и распределять электроэнергию только при наличии источника выработки электроэнергии либо при наличии сети. Источником выработки электроэнергии для модуля ГРЩ является модуль ГПЭА.

Перемещать модуль ГРЩ без причинения ущерба ГПТЭС возможно, но при отсутствии модуля ГРЩ ГПТЭС работать не будет.

Основная рабочая функция Модуля ЗРУ 6.3кВ - прием и распределение электроэнергии напряжением 6.3 кВ. Модуль ЗРУ 6.3кВ представляет собой составной модуль, выполненный из двух утепленных контейнеров. Ввод/вывод кабелей в модуль выполняется через проемы в днищах контейнеров. Модуль устанавливается на свайное поле с учетом необходимости подвода кабелей снизу контейнеров. Трансформаторы собственных нужд являются составной частью модуля ЗРУ 6.3 кВ. Функция трансформаторов собственных нужд в составе ЗРУ 6.3 кВ - понижение напряжения электроэнергии с 6.3 кВ на 0.4 кВ для электропитания собственных нужд всех модулей ГПТЭС.

Модуль ЗРУ 6.3кВ в комплекте с трансформаторами собственных нужд ничего не вырабатывает, а только принимает и распределяет электроэнергию, может работать только при наличии источников выработки электроэнергии, в данном проекте, такими источниками являются модули ГПЭА.

Модуль ЗРУ 6.3кВ в комплекте с трансформаторами собственных нужд может работать только в составе ГПТЭС.

Перемещать Модуль ЗРУ 6.3 кВ в комплекте с трансформаторами собственных нужд без причинения ущерба ГПТЭС возможно, но при отсутствии Модуля ЗРУ 6.3 кВ в комплекте с трансформаторами собственных нужд, ГПТЭС работать не будут.

Модуль теплового пункта (модуль ТП) ГПТЭС предназначен для организации работы контура утилизации тепла ГПТЭС, передачи тепла из системы утилизации тепла в тепловую сеть шахты "Северная" через разделительные теплообменники, технического учета тепла генерируемого ГПТЭС. Каждый модуль теплового пункта состоит из двух стандартных утепленных контейнеров, в которых размещается все оборудование. Ввод/вывод кабелей в модуль выполняется через проемы в днище контейнера. Ввод/вывод труб в модуль выполняется через проемы в крыше контейнера и торцевой стенке.

Модули ТП ничего не вырабатывают, а только передают теплоэнергию от системы утилизации тепла (СУТ) модуля ГПЭА в сеть Заказчика только при наличии источников выработки теплоэнергии.

Модули ТП могут работать только в составе ГПТЭС. Автономно Модули ТП не работают.

Перемещать модули ТП без причинения ущерба ГПТЭС возможно, но при отсутствии модуля ТП ГПТЭС в части выработки тепла работать не будут.

Целевое назначение Пункта подготовки газа - полученный газ из шахты довести до требуемых параметров для подачи газа в модули ГПЭА. Пункт подготовки газа монтировался при помощи автокрана гп 25 тонн на свайное основание обвязанном железобетонными ростверками с закладными деталями. Пункты подготовки газа ГПТЭС N 1, ГПТЭС N 2 осуществляют прием и подачу метановоздушной смеси в модуль ГПЭА для выработки электроэнергии и тепла.

Пункты подготовки газа ГПТЭС N 1, ГПТЭС N 2 работают только при наличии метановоздушной смеси, выделяемой при добыче угля, и только в составе ГПТЭС. Автономно Пункты подготовки газа не работают.

Перемещать Пункт подготовки газа без причинения ущерба ГПТЭС возможно, но при отсутствии Пункта подготовки газа ГПТЭС работать не будут.

В дополнение к письму с пояснениями ОАО "Звезда-Энергетика" представило руководство по эксплуатации вышеприведенных модулей, техническая документация (т. 29, л.д. 79-144; т. 30, л.д. 84-133; тома 35-37).

Согласно протоколам осмотров от 19.10.2017 N 09-09/68, N 09-09/66 (с фотографиями) ГПТЭС N 1, ГПТЭСN 2 в их состав входят модули ГПЭА (в количестве 6 и 3 соответственно), модули ГРЩ, модули ЗРУ в комплекте с трансформаторами, модули ТП, пункты подготовки газа, площадки производственные, системы управления теплоэлектростанциями; и дополнительно для ГПТЭС N 2 - здание пристройки теплообменников ЦТП (разделение тепла), совмещенная эстакада.

В протоколах осмотров указано назначение и описание модулей, систем. Отражено, что пункт подготовки газа смонтирован на свайном фундаменте из забивных свай, вокруг фундамента (ростверка) установки блока подготовки газа выполнен монолитный железобетонный поддон из бетона. Все модули (ГПЭА, ГРЩ, ЗРУ, ТП) устанавливаются на общую площадку. Площадка представляет собой балочную клетку из прокатных двутавров и швеллеров. Габариты площадки обеспечиваю организацию прохода по периметру площадки. Балочная клетка опирается на стальные оголовки свай - забивные, железобетонные. Контейнеры между собой соединены анкерами. Для трансформаторов фундаментом является общая монолитная железобетонная плита, организованы приямки трансформаторов, выполненные из двух систем железобетонных стен из бетона и образующие два прямоугольника. Территории ГПТЭС выложены железобетонными плитами. На территориях имеются молниеотводы, мачты освещения, территории огорожены металлическим забором. Данные объекты входят в состав блока "Площадка производственная". Система управления теплоэлектростанцией предусматривается с центрального пульта управления (ЦПУ), которое располагается за пределами площадки ГПТЭС в отдельно стоящем здании контейнерного типа. Здание-пристройки теплообменников ЦТП (разделение тепла), представляет собой одноэтажное, однопролетное капитальное здание на железобетонных сваях. Совмещенная эстакада образована стойками и пролетными соединениями. При переходах через дороги на пересечениях с другими коммуникациями пролетными строениями служат фермы, на остальных участках пролетными строениями служат прокатные балки. На совмещенной эстакаде проложены кабельные линии и трубопроводные коммуникации, от станции ГПТЭС N 2 до здания теплообменников ЦТП.

Свидетель Колчанов С.А. (главный энергетик СП шахты "Северная" АО "Воркутауголь", протокол допроса N 09-09/81 от 23.10.2017 - т. 6, л.д. 1-9) пояснил назначение ГПТЭС N 1, ГПТЭС N 2, технологический процесс производства электро- и теплоэнергии, указал состав ГПТЭС N 1 (модули ГПЭА, модуль ТП, модуль ГРЩ, модуль ЗРУ 6,3кВ в комплекте с трансформаторами, пункт подготовки газа, внеплощадочные сети, площадка производственная, система АСУ ТП, трансформаторы), и ГПТЭС N 2 (модули ГПЭА, модуль ТП, модуль ГРЩ, модуль ЗРУ 6,3кВ в комплекте с трансформаторами, пункт подготовки газа, внеплощадочные сети, площадка производственная, система АСУ ТП, совмещенные эстакады, здание пристройка теплообменников ЦТП).

По вопросу возможности перемещения модулей и работы ГПТЭС без спорных модулей свидетель пояснил, что ГПТЭС N 1 и ГПТЭС N 2 сможет работать с меньшим количеством агрегатов ГПЭА, даже с одним, но будет вырабатывать меньшую мощность. Без ГПЭА теплоэлектростанции не могут функционировать, не будут вырабатывать электроэнергию и теплоэнергию. Данные Модули ГПЭА возможно переместить, но необходимо создать все условия для работы ГПТЭС N 1 и ГПТЭС N 2 в другом месте. Модули ГРЩ, ЗРУ-6,3 кВ, ТП возможно переместить, но тогда необходимо оснастить ГПТЭС N1 и ГПТЭС N 2 оборудованием, а именно: таким же модулем ГРЩ, модулем ЗРУ-6,3 кВ и модулем ТП.

Таким образом, ГПТЭС N 1 и ГПТЭС N 2 изначально проектировались и возводились как объекты недвижимости в установленном законом и иными нормативными актами порядке на земельных участках, предоставленных для строительства объектов недвижимости, с получением разрешительной документации (разрешений на строительство, ввод в эксплуатацию, проектной документацией, получившей положительное заключение государственной экспертизы) с соблюдением градостроительных норм и правил.

Исходя из представленных материалов, каждая ГПТЭС является единым производственным комплексом, состоящим из совокупности объектов (модулей, оборудования, систем), в том числе спорного имущества, объединенных единым производственным назначением и технологическим режимом работы, неразрывно связанных физически и технологически. Установлены (смонтированы) на свайные фундаменты из забивных свай, монолитные железобетонные плиты, контейнеры соединены анкерами, проложены инженерные сети (теплоснабжения, газоснабжения, электроснабжения, и др).

Каждая ГПТЭС характеризуется неразрывной связью всех составляющих объекта, с предъявленными к нему проектными, техническими требованиями. ГПТЭС без какого-либо оборудования, входящего в состав теплоэлектростанции, функционировать не смогут, поскольку указанное оборудование входит в технологический цикл выработки электро- и теплоэнергии согласно разработанной проектной, технической документации.

Изъятие и перемещение отдельных модулей ГПЭА, ЗРУ, ГРЩ и другого спорного имущества без нанесения несоразмерного ущерба проектному функциональному назначению ГПТЭС N 1 и ГПТЭС N 2, в том числе, потери установленной мощности, невозможно.

Доказательств обратного Общество в материалы дела не представило.

Доказательств возможности эксплуатации объектов недвижимости ГПТЭС N 1 и ГПТЭС N 2 в отсутствие спорного имущества, входящего в состав данных объектов недвижимости, Общество также не представило.

Довод Общества о возможности демонтажа и перемещения отдельных модулей и оборудования, апелляционный суд не принимает, так как фактически позиция налогоплательщика основана на признании модулей и оборудования в качестве самостоятельных основных средств, а также на рассмотрении вопроса о перемещении и о причинении ущерба в результате такого перемещения именно данным отдельным модулям и оборудованию.

Между тем, спорное имущество входит в состав объектов ГПТЭС N 1 и ГПТЭС N 2, обеспечивая, в том числе, их конструктивную целостность и функциональное назначение.

При оценке ссылки АО "Воркутауголь" на письмо ОАО "Звезда -Энергетика" от 24.01.2018 N И42/ГД/18 применительно к тому, что модули ГПТЭС N 1 и ГПТЭС N 2 являются мобильными и перемещаемыми, каждый модуль может быть демонтирован без ущерба его назначению для дальнейшей продажи и монтажа на новой площадке, апелляционный суд учитывает, что в данном письме указывается именно на отдельные модули ГПТЭС, их мобильность, возможность их перемещения, демонтажа. Сведения о возможности эксплуатации объектов недвижимости ГПТЭС N 1 и ГПТЭС N 2 в отсутствие спорного имущества, о сохранении функционального назначения и заявленной проектной мощности ГПТЭС N 1 и ГПТЭС N 2 в отсутствие спорного имущества, о возможности переноса ГПТЭС без получения необходимой разрешительной документации и соблюдения градостроительных норм и правил, в письме ОАО "Звезда - Энергетика" отсутствуют.

Таким образом, ГПТЭС N 1 и ГПТЭС N 2 являются объектами капитального строительства, проектировались и возводились как объекты недвижимости в установленном законом и иными нормативными актами порядке на земельных участках, предоставленных для строительства объектов недвижимости, с получением разрешительной документации (разрешений на строительство, ввод в эксплуатацию, проектной документацией, получившей положительное заключение государственной экспертизы) с соблюдением градостроительных норм и правил.

Спорное имущество (модули, оборудование, и другие объекты) входит в состав ГПТЭС.

В силу правовой позиции ВС РФ, изложенной в определениях от 22.12.2015 N 304-ЭС15-11476, от 19.06.2012 N 4-В12-13, по вопросу признания имущества недвижимым, Газопоршневые теплоэлектростанции (ГПТЭС N 1, ГПТЭС N 2) являются объектами недвижимого имущества.

Согласно подпункту 23 пункта 2 статьи 2 Закона N 384-ФЗ сооружение - это результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов.

Согласно ГОСТ 24291-90 "Электростанция" - это энергоустановка, предназначенная для производства электрической энергии, содержащая строительную часть, оборудование для преобразования энергии и необходимое вспомогательное оборудование по ГОСТ 19431.

Согласно ГОСТ 19431-84 "Электростанция" - это энергоустановка или группа энергоустановок для производства электрической энергии или электрической энергии и тепла (пункт 27).

"Энергоустановка" - это комплекс взаимосвязанного оборудования и сооружений, предназначенный для производства или преобразования, передачи, накопления, распределения или потребления энергии (пункт 24).

Тепловая электростанция согласно ГОСТ 19431-84 - это электростанция, преобразующая химическую энергию топлива в электрическую энергию или электрическую энергию и тепло.

СП 90.13330.2012 Свод Правил "Электростанции тепловые" предусматривает, что Тепловая электростанция (ТЭС) - это электростанция, преобразующая химическую энергию топлива в электрическую энергию или в электрическую энергию и тепло (пункт 3.22).

Таким образом, газопоршневые теплоэлектростанции являются сооружением.

Сооружение, в силу прямого указания пункта 1 статьи 130 ГК РФ, является недвижимым имуществом.

В настоящее время понятие "сооружение" приведенное в действующем ОК 013-2014 полностью дублирует понятие "сооружение" по Закону N 384-ФЗ от 30.12.2009, и все "Электростанции", кроме передвижных и на железнодорожном ходу, отнесены в сооружения, при этом здания электростанций учитываются отдельно.

В пункте 2 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 6-ТП "Сведения о работе тепловой электростанции", утв.приказом Росстата от 19.12.2013 N 489, на которые ссылается Общество, указано следующее:

"Под термином "тепловая электростанция" понимается совокупность технологически связанных установок и оборудования, обеспечивающих преобразование внутренней энергии первичного топлива последовательно в тепловую, механическую, а затем в электрическую энергию с помощью турбинных и нетурбинных механических двигателей, посредством присоединенных к ним электрических генераторов.

К тепловым электростанциям относятся паротурбинные, газотурбинные, газопоршневые, дизельные электростанции, использующие в качестве первичного топлива углеводородное топливо органического происхождения, а также атомные электростанции, использующие тепло, выделяемое в ядерных реакторах".

Приведенное определение существенных отличий в сравнении с понятиями ГОСТов, Свода Правил, не содержит. Согласно пункту 2.2 определения даны исключительно для целей заполнения формы N 6-ТП "Сведения о работе тепловой электростанции".

Нормы ГОСТ 20375-83 "Электроагрегаты и передвижные электростанции с двигателями внутреннего сгорания", на которые Общество ссылается в жалобе, не могут быть применены к рассматриваемым объектам в силу следующего.

Ссылаясь на пункт 21 ГОСТа 20375-83, заявитель апелляционной жалобы указывает, что модули, входящие в состав ГПТЭС, не только относятся к машинам и оборудованию, но и представляют собой объекты, предназначенные для перемещения (передвижные).

Пункт 21 указанного ГОСТа предусматривает, что Электроагрегат (электростанция) контейнерного исполнения - это передвижной электроагрегат (передвижная электростанция), оборудование которого (которой) смонтировано в контейнере (контейнерах).

Пункт 10 ГОСТа 20375-83 предусматривает, что Передвижной электроагрегат - это электроагрегат, конструкция которого предусматривает его перемещение и транспортирование без нарушения готовности к работе, а также может предусматривать возможность его работы при транспортировании.

Передвижная электростанция - это электростанция, конструкция которой предусматривает ее перемещение и транспортирование без нарушения готовности к работе, при этом ее оборудование может быть смонтировано на транспортном (транспортных) средстве (средствах), а конструкция передвижной электростанции может предусматривать ее работу также во время движения транспортного (транспортных) средства (средств).

В рассматриваемом случае ГПТЭС не является объектом, указанным в определении "Передвижная электростанция", "передвижной электроагрегат", единичные модули не являются сами по себе электростанцией.

Доводы Общества о необходимости применения положений Федерального закона N 35-ФЗ от 26.03.2003 "Об электроэнергетике" несостоятельны, поскольку данный закон обстоятельства и понятия, рассматриваемые в настоящем споре, не раскрывает. Также, наряду с указанием термина "генерирующее оборудование", в разных статьях неоднократно приводится ссылка на электростанции (атомные, тепловые, гидравлические, гидроаккумулирующие, гидроэлектростанции).

Таким образом, не имеется оснований для применения при рассмотрении настоящего спора положений Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 6-ТП "Сведения о работе тепловой электростанции", утв. приказом Росстата от 19.12.2013 N 489, ГОСТа 20375-83 "Электроагрегаты и передвижные электростанции с двигателями внутреннего сгорания", Федерального закона N 35-ФЗ от 26.03.2003 "Об электроэнергетике".

Доводы Общества в отношении Определения ВС РФ N 307-ЭС19-5241 от 12.07.2019 также не принимаются, так как по общему правилу, если иное не вытекает из содержания ПБУ 06/01 и классификаторов основных фондов (основных средств), оборудование учитывается как отдельное оборудование и машины.

При этом ВС РФ в данном Определении не делал вывода, что если какой-либо объект состоит, в том числе, из оборудования, то во всех случаях оборудование необходимо квалифицировать каждое в отдельности как самостоятельные объекты.

Согласно положениям ОКО 13-94 объектом классификации энергетического оборудования является каждая отдельная машина, если она не является частью другого объекта.

В данном случае таким другим объектом является - Электростанция.

Электростанции являются самостоятельными объектами.

В рамках дела, по которому ВС РФ вынес Определение N 307-ЭС19-5241 от 12.07.2019, стороны не указывали, что оборудование образует иной самостоятельный объект основных средств.

Согласно положениям Закона N 384-ФЗ от 30.12.2009 рассматриваемые Газопоршневые теплоэлектростанции являются сооружением.

ОКО 13-94 содержит в разделе сооружения код 12 4521000 "Сооружения топливно - энергетических, металлургических, химических и нефтехимических производств", к которому относятся рассматриваемые Газопоршневые теплоэлектростанции.

Изначально в ОК 013-94 Электростанция не рассматривается как отдельное оборудование, классификатор не предусматривает её деление.

ОКО 13-94, действовавший на момент принятия ГПТЭС N 1 и ГПТЭС N 2 к учету предусматривал следующие группировки раздела "Здания топливно - энергетических, металлургических, химических и нефтехимических предприятий" (код 11 4521000) - это 11 4521011 Здания электростанций, 114521102 Электростанция газотрубинная, 114521103 Электростанция дизельная, 11 4521104 Электростанция атомная, 11 4521105 Электростанция гидравлическая (кроме аккумулирующей), 11 4521106 Электростанция аккумулирующая.

Виды электростанций, не вошедшие в данный раздел Зданий, входили в раздел "Сооружения топливно - энергетических, металлургических, химических и нефтехимических производств" с кодом 12 4521000.

При этом к разделу "Машины и оборудование" отнесены только передвижные электростанции или электростанции на железнодорожном ходу, к которым рассматриваемые ГПТЭС не относятся.

В действующем с 01.01.2017 ОК 013-2014 (СНС 2008) (принят и введен в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст) по разделу "Сооружения" из кода ОКОФ 220.41.20.20.300 "Сооружения топливно-энергетических, нефтехимических, газохимических и химических предприятий" выделены "Электростанции", которые относятся к разделу "Сооружения" по коду ОКОФ 220.42.22.13.

Определение "сооружение" в действующем ОК013-2014 соответствует понятию "сооружения", данного в Законе N 384-ФЗ от 30.12.2009.

Понятие сооружения, приведенное в ОК013-94, не приводящее всех видов сооружений, включенных в ОКОФ, ввиду указания в нем "не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций", не изменяет фактического вида объекта и необходимости отнесения объекта к сооружениям.

Соответственно, доводы АО "Воркутауголь" о невозможности квалификации Электростанции как единого объекта сооружения являются несостоятельными.

Согласно Определению ВС РФ от 12.07.2019 N 307-ЭС19-5241 необходимость взимания налога должна быть основана на объективных критериях, соблюдение которых являлось бы ясным любому разумному налогоплательщику при принятии объекта основных средств к учету, а не зависело бы от оценочных суждений экспертов и не приводило бы к постановке в неравное положение налогоплательщиков, осуществивших инвестиции в обновление производственного оборудования в зависимости от особенностей монтажа и эксплуатации этих объектов, например, от климатических условий места производства, требующих расположения оборудования в здании для обеспечения его нормальной эксплуатации.

Применительно к рассматриваемому делу, учитывая принятые конструктивные решения строительства ГПТЭС, ее обязательные составные части, положения проектной и технической документации, положительного заключения государственной экспертизы на объекты ГПТЭС N 1, ГПТЭС N 2, строительство данных объектов как объектов недвижимости в установленном законом и иными нормативными актами порядке на земельном участке, предоставленном для строительства объекта недвижимости, с получением разрешительной документации с соблюдением градостроительных норм и правил, инспекция считает, что данные обстоятельства позволяют налогоплательщику объективно классифицировать ГПТЭС как недвижимое имущество в качестве "сооружения".

Выделение из состава ГПТЭС модулей ГПЭА, модулей ГРЩ, модулей ТП, пунктов подготовки газа, Системы АСУП, трансформаторов приведет к искусственному разделению в бухгалтерском учете единого объекта основных средств, выступающего недвижимым объектом (сооружением).

Изложенное также свидетельствует, что квалификация объектов ГПТЭС с учетом положений Общероссийского классификатора основных средств и ПБУ 6/01 является правильной и правовой позиции ВС РФ, изложенной в Определении от 12.07.2019 N 307-ЭС19-5241, не противоречит.

Изъятие спорных объектов фактически является изъятием частей основного средства, его демонтажом, в результате которого вместо ГПТЭС останется фундаментная площадка и свайное поле.

При этом, как уже было указано ранее, Обществу были выделены земельные участки, выданы разрешения на строительство и на ввод в эксплуатацию не в отношении строительства фундаментной площадки и свайного поля, а в отношении объектов - Газопоршневые теплоэлектростанции.

Доказательств иного Общество в материалы дела не представило.

Ссылки Общества на письма Минфина от 25.02.2013 N 03-05-05-01/5288, ФНС России от 28.03.2018 N БС-4-21/5834@, Минпромторга России от 23.03.2018 N ОВ-17590/12, позицию налогоплательщика по делу не подтверждают, так как спорные объекты не относятся к технологическому оборудованию.

Довод заявителя апелляционной жалобы о том, что термин "объект капитального строительства" является специальным понятием и не может подменять собой понятие "объект недвижимого имущества", в подтверждение которого ссылается на Постановление Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 N 1160/13, апелляционный суд не принимает, так как в данном деле исследовался вопрос о регистрации права собственности на ограждение, которое, несмотря на свои физические характеристики и прочную связь с земельным участком, не является самостоятельным объектом недвижимости, а выполняет обслуживающую функцию.

Вопрос возможности регистрации права собственности на объект с учетом его "самостоятельного значения" не влияет на квалификацию объекта как "движимого" или "недвижимого".

В постановлении Арбитражного суда Московского округа от 28.04.2018 по делу N А41-13601/2017, на которое в жалобе указывает Общество, были рассмотрены требования о признании отсутствующим зарегистрированного права собственности на объекты, которые фактически являются замощением земельного участка и не имеют самостоятельного хозяйственного назначения. Данный судебный акт позицию Общества не подтверждает.

Довод АО "Воркутауголь" о том, что Газопоршневые теплоэлектростанции строились в соответствии с градостроительными нормами и правилами только в связи с требованиями Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных производственных объектов", поскольку ГПТЭС отнесены к опасным производственным объектам, апелляционный суд считает необоснованными исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 ГрК РФ законодательство о градостроительной деятельности регулирует отношения по территориальному планированию, градостроительному зонированию, планировке территории, архитектурно-строительному проектированию, отношения по строительству объектов капитального строительства, их реконструкции, капитальному ремонту, а также по эксплуатации зданий, сооружений (далее градостроительные отношения).

Согласно пункту 2 данной статьи к отношениям, связанным с принятием мер по обеспечению безопасности строительства, эксплуатации зданий, сооружений, предупреждению чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и ликвидации их последствий при осуществлении градостроительной деятельности, нормы законодательства о градостроительной деятельности применяются, если данные отношения не урегулированы законодательством Российской Федерации в области защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, законодательством Российской Федерации о безопасности гидротехнических сооружений, законодательством Российской Федерации о промышленной безопасности опасных производственных объектов, законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии, техническими регламентами.

Пункт 2 статьи 51 ГрК РФ предусматривает, что строительство, реконструкция объектов капитального строительства осуществляются на основании разрешения на строительство, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Строительство Газопоршневых теплоэлектростанций к случаям отсутствия необходимости в получении разрешения на строительство не относится, в том числе в пункте 17 статьи 51 ГрК РФ не приводится.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 ГрК РФ строительство, реконструкция объектов капитального строительства, а также их капитальный ремонт регулируется ГрК РФ, другими федеральными законами и принятыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

На основании пункта 2 статьи 55.24 ГрК РФ эксплуатация построенного, реконструированного здания, сооружения допускается после получения застройщиком разрешения на ввод объекта в эксплуатацию (за исключением случаев, когда отсутствовала необходимость в получении разрешения на строительство), а также акта, разрешающего эксплуатацию здания, сооружения, в случаях, предусмотренных федеральными законами.

Согласно пункту 1 статьи 55 ГрК РФ разрешение на ввод объекта в эксплуатацию представляет собой документ, который удостоверяет выполнение строительства, реконструкции объекта капитального строительства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, соответствие построенного, реконструированного объекта капитального строительства градостроительному плану земельного участка или в случае строительства, реконструкции линейного объекта проекту планировки территории и проекту межевания территории, а также проектной документации.

Исходя из вышеизложенных документов по строительству ГПТЭС, последние являются объектами капитального строительства, что Обществом не оспаривается.

Следовательно, независимо от признания ГПТЭС опасными производственными объектами, они в силу норм ГрК РФ подлежали строительству по градостроительным нормам и правилам.

Довод Общества о едином недвижимом комплексе по статье 133.1 ГК РФ и отсутствию здания, апелляционный суд отклоняет, так как регистрация Газопоршневых теплоэлектростанций в качестве единых недвижимых комплексов налогоплательщиком не производилась.

Доводы заявителя апелляционной жалобы о том, что суд первой инстанции фактически не применил подпункт 23 пункта 2 статьи 2 Федерального закона N 384-ФЗ, не установил, что спорные объекты основных средств являются результатом строительства, имеют строительные системы и несущие строительные конструкции (стр. 20-21 апелляционной жадобы), а также о том, что суд сделал вывод, что ГПТЭС полностью состоят из сооружений, без оборудования, не соответствуют и фактическим обстоятельствам дела.

Документация на строительство электростанций подробно изложена на страницах 24-32 решения суда первой инстанции. В частности, на стр. 27 судом приводится "Исходя из конструктивных особенностей возведения ГПТЭС N 1, ГПТЭС N 2, проектной документацией предусматривается, в том числе, наличие фундаментов и монтажных соединений, единых площадок под установку, прокладка трубопроводов, строительство эстакад, также объекты имеют систему инженерных сетей (газоснабжение, теплоснабжение, электроснабжение), которые совмещены с другими объектами недвижимости" (т.44, л.д.112).

Согласно письму ОАО "Звезда-Энергетика" от 17.10.2017 N 05-10/2017 до монтажа модулей ГПТЭС проектом предусмотрено устройство забивных свайных фундаментов из железобетонных свай в предварительно пробуренные лидерные скважины на глубину 3 метра. Модули устанавливались на свайное поле с учетом необходимости ввода/вывода кабелей через проемы в днище контейнера.

Согласно письму Печорского Управления Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору N 25/9960-дсп от 12.10.2017, на которое ссылается Общество, в качестве фундаментных опор запроектированы железобетонные сваи сплошного квадратного сечения 300x300м, длина свай 12-м определена расчетом. Сваи по способу устройства забивные, установленные в предварительно забуренные скважины, ростверки для монтажа оборудования металлические. Модули "ГПТЭС-1", "ГПТЭС-2" смонтированы на свайном фундаменте, корпуса модулей оснащены креплением для монтажа к свайному основанию (пункт 7 письма).

Соответственно доводы Общества о том, что судом не установлено, что спорные объекты основных средств являются результатом строительства, имеют строительные системы и несущие строительные конструкции, несостоятельны.

Доводы АО "Воркутауголь" о том, что согласно выводам суда первой инстанции ГПТЭС N 1 и ГПТЭС N 2 полностью состоят из сооружений, отклоняются по причине их противоречия тексту решения суда.

Заявляя о том, что установка контейнеров произведена путем перемещения краном на заранее подготовленное основание и без какого-либо крепления к фундаменту, Общество не учитывает, что монтаж модулей ГПТЭС осуществлялся на металлический ростверк на свайном основании при помощи двух кранов 25 и 50 тонн, их ставили на край ростверка по свайному основанию, далее сдвигали на проектное место с помощью лебедок. Крепление модулей к фундаменту не предусмотрено, поскольку они стоят под собственным весом. При этом модули соединены между собой анкерами, имеют общую площадку под установку, подключены к системам инженерных сетей (газоснабжение, теплоснабжение, электроснабжение), которые совмещены с другими объектами недвижимости.

Сам факт того, что модули ГПТЭС стоят на свайном фундаменте "под собственным весом", не свидетельствует о том, что объект Газопоршневая теплоэлектростанция является движимым.

Довод Общества о том, что трансформаторы (4 единицы), Системы управления (2 единицы) находятся за пределами площадок ГПТЭС, не принимается, так как трансформаторы являются составной частью модуля ЗРУ и у каждой ГПТЭС есть своя независимая Система управления. АСУ ТП обеспечивает управление каждой электростанцией в целом: пуском, остановкой, режимами работы, а также контроль за работой отдельных систем электростанций, в том числе, систем безопасности эксплуатации.

Согласно протоколу осмотра от 19.10.2017 N 09-09/68 (т. 5, л.д. 1-40), письму Общества от 16.10.2017 N 56/126 (т. 28, л.д. 73-77), протоколу допроса свидетеля Колчанова С.А. от 23.10.2017 N 09-09/681 (т. 38, л.д. 1-8) в состав ГПТЭС N 1, в том числе, входят 4 трансформатора. Согласно актам о приемке объектов основных средств в эксплуатацию, трансформаторы относятся к объектам по выработке электроэнергии (т. 23, л.д. 130-137).

Расположение составных частей ГПТЭС произведено в соответствии с проектной документацией, градостроительными нормами и правилами, которые не требуют расположение всего объекта полностью на одной площадке. Все составляющие ГПТЭС неразрывно связаны физически или технологически, и предназначены для производства электро- и теплоэнергии.

Доводы Общества о том, что изъятие любого из 9 газопоршневых электроагрегатов (ГПЭА), приведет только к снижению максимальной производительности, также не принимается.

ГПТЭС N 1, ГПТЭС N 2 проектировались и принимались с показателями электрической мощности по ГПТЭС N 1 - 11592 кВт/ тепловой мощности 8712 кВт, по ГПТЭС N 2 - 5796 кВт/ тепловой мощности 4356 кВт.

На ГПТЭС с указанными параметрами выдано разрешение на ввод объектов в эксплуатацию.

Возможность работы на меньшую мощность не дает Обществу право исключить из состава Газопоршневой теплоэлектростанции ее составные части.

Изъятие любого из модулей приведет не только к снижению мощности, но и фактическому частичному демонтажу основного средства, на которое выдано разрешение на строительство и разрешение на ввод в эксплуатацию.

Все модули отнесены в составе ГПТЭС к опасному производственному объекту (ОПО).

С учетом данного обстоятельства техническое перевооружение, капитальный ремонт, консервация и ликвидация такого объекта осуществляется на основании документации, разработанной в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности производственных объектов", с учетом законодательства о градостроительной деятельности (статья 8 Федерального закона N 116-ФЗ от 21.07.1997).

Как следует из письма ОАО "Звезда-Энергетика" от 17.10.2017 N 05-10/2017, переоснащение ГПТЭС возможно только при изменении Технических условий на подключение к внешним сетям, изменении проекта, и прохождении экспертизы проекта.

Оснащение ГПТЭС необходимым количество ГПЭА определяется проектом. Перемещение модуля ГПЭА может быть осуществлено только при наличии изменений в проекте.

Довод заявителя жалобы о том, что сроки полезного использования всех объектов основных средств, относящихся к ГПТЭС в бухгалтерском учете, как и сроки амортизации объектов основных средств в налоговом учете различны, апелляционным судом не принимается; спорные основные средства учитывались Обществом в бухгалтерском учете со сроком полезного использования 120 месяцев, несмотря на указание разных амортизационных групп.

Согласно инвентарным карточкам, срок полезного использования по спорным объектам при разных амортизационных группах указан - 10 лет (120 месяцев (т. 23, л.д. 42-97).

В актах о приемке объектов основных средств в эксплуатацию срок полезного использования (в месяцах) указан 120 месяцев (т. 23, л.д. 98-139).

Согласно ведомостям бухгалтерского учета основных средств (с разбивкой по месяцам) за 2014-2015 и начисленной амортизации, Общество по спорным средствам применен один и тот же срок полезного использования - 120 месяцев.

Таким образом, вывод суда первой инстанции соответствует фактическим обстоятельствам и данным учета Общества.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно квалифицировал Газопоршневые теплоэлектростанции как недвижимое имущество - сооружения, что соответствует названным выше нормам ГК РФ, ГрК РФ, Закона N 384-ФЗ, ГОСТ, Общероссийскому классификатору основных средств, ПБУ 6/01, а также доказательствам, представленным сторонами в материалы дела.

С учетом вышеизложенного, у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения жалобы налогоплательщика в данной части и, соответственно, для отмены или изменения решения в указанной части.

На основании изложенного Второй арбитражный апелляционный суд признает решение Арбитражного суда Республики Коми от 25.08.2019 законным и обоснованным, принятым при правильном применении норм материального и процессуального права, а также с учетом фактических обстоятельств дела.

Оснований для удовлетворения жалобы АО по добыче угля "Воркутауголь" по изложенным в них доводам у апелляционного суда не имеется.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Коми от 25.08.2019 по делу N А29-14394/2018 оставить без изменения, а апелляционную жалобу акционерного общества по добыче угля "Воркутауголь" (ИНН: 1103019252, ОГРН: 1021100807452) - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Республики Коми.

Постановление может быть обжаловано в Верховный Суд Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьями 291.1-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при условии, что оно обжаловалось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа.

Председательствующий

Т.В. Хорова

Судьи

М.В. Немчанинова Л.И. Черных