Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 18 декабря 2019 г. N 10АП-22842/19

г. Москва

18 декабря 2019 г.

Дело N А41-56164/19

Резолютивная часть постановления объявлена 11 декабря 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 декабря 2019 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Марченковой Н.В.,

судей Иевлева П.А., Диаковской Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания Ахмедовым Н.П.,

при участии в заседании:

от Государственного Учреждения - Управления пенсионного фонда Российской Федерации N 19 по г. Москве и Московской области - извещено, представитель не явился,

от ОАО "ЭЛЕКТРОСТАЛЬХЛЕБ" - извещено, представитель не явился,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Государственного Учреждения - Управления пенсионного фонда Российской Федерации N 19 по г. Москве и Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 11 октября 2019 года по делу N А41-56164/19, по заявлению ОАО "ЭЛЕКТРОСТАЛЬХЛЕБ" к Государственному Учреждению - Управлению пенсионного фонда Российской Федерации N 19 по г. Москве и Московской области о признании,

УСТАНОВИЛ:

ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО "ЭЛЕКТРОСТАЛЬХЛЕБ" (далее - ОАО "ЭЛЕКТРОСТАЛЬХЛЕБ", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Государственному Учреждению - Управление пенсионного фонда Российской Федерации N 19 по г. Москве и Московской области (далее - ГУ - УПФР N 19 по г. Москве и Московской области, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 28.03.2019 N 060V10190000409, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов плательщика страховых взносов, обязании осуществить возврат денежных средств, оплаченных заявителем по решению от 28.03.2019 N 060V10190000409, а именно страховые взносы: на страховую часть 7 013 руб. 48 коп., в ФФОМС - 1 625 руб. 85 коп., пени на страховую часть в размере 752 руб. 95 коп., пени на страховые взносы в ФФОМС в размере 174 руб. 55 коп., штрафа на страховую часть в размере 1 402 руб. 69 коп., штрафа по страховым взносам в ФФОМС в размере 325 руб. 17 коп.

Решением Арбитражного суда Московской области от 11 октября 2019 года по делу N А41-56164/19 заявление ОАО "ЭЛЕКТРОСТАЛЬХЛЕБ" удовлетворено частично.

Признано недействительным решение Государственного Учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации N 19 по г. Москве и Московской области от 28.03.2019 N 060V10190000409 в части недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в размере 6 771 руб. 17 коп., недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в сумме 1 569 руб. 68 коп., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в размере 736 руб. 49 коп., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в размере 170 руб. 73 коп., штрафа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в размере 1 354 руб. 23 коп. и штрафа по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в размере 313 руб. 94 коп.

Суд обязал Государственное Учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации N 19 по г. Москве и Московской области принять решение о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в размере 6 771 руб. 17 коп., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в сумме 1 569 руб. 68 коп., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в размере 736 руб. 49 коп., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в размере 170 руб. 73 коп., штрафа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в размере 1 354 руб. 23 коп. и штрафа по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в размере 313 руб. 94 коп. и направить его в ИФНС России по г. Электростали Московской области.

В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с данным судебным актом, Государственное Учреждение - Управления пенсионного фонда Российской Федерации N 19 по г. Москве и Московской области обратилось в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой полагая, что судом первой инстанции неполно выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, а также неправильно применены нормы материального и процессуального права.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверены арбитражным апелляционным судом в порядке статье 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Дело рассмотрено в соответствии со статьями 121-123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в том числе, публично, путем размещения информации на официальном сайте суда www.10aas.arbitr.ru.

Исследовав и оценив в совокупности представленные в материалы дела письменные доказательства, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

В отношении ОАО "ЭЛЕКТРОСТАЛЬХЛЕБ" в соответствии с утвержденным планом-графиком была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, по результатам которой составлен Акт выездной проверки от 20.02.2019 N 060V10190000409. Проверка проводилась совместно со специалистом Фонда социального страхования РФ (далее - ФСС).

По данному Акту было выявлено занижение налогооблагаемой базы за 2016 год на сумму не принятых к зачету ФСС расходов на выплату пособий по листкам нетрудоспособности с нарушением законодательства за январь в отношении Харламовой А.В. в размере 20 700 руб. 90 коп., за февраль в отношении Серовой Т.А. в размере 10 077 руб. 01 коп., за май в отношении Агарагимова Р.Ф. в размере 1 101 руб. 42 коп.

28.03.2019 принято на основании указанного акта принято решение, которым заявитель привлечен к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в виде штрафа в размере 1 727 руб. 86 коп., начислены пени в размере 927 руб. 50 коп., а также доначислены страховые взносы: на страховую часть в размере 7 013 руб. 48 коп., в ФФОМС в размере 1 625 руб. 85 коп.

Указанные суммы доначислений был самостоятельно уплачены заявителем, что не оспаривается заинтересованным и третьим лицом и подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями.

Не согласившись с указанным решением, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно исходил из нижеследующего.

В ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) предусмотрен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, в том числе пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Суммы пособий, выплаченные организацией с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами либо произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, к зачету в счет уплаты страховых взносов не принимаются (п. 18 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101, ч. 4 ст. 4.7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ). Такие выплаты не являются обязательным страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию и не могут быть отнесены к выплатам, уменьшающим базу для начисления страховых взносов.

Соответственно, суммы произведенных работнику выплат, которые по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не приняты фондом к зачету, подлежат обложению страховыми взносами в порядке, предусмотренном Законом N 212-ФЗ, поскольку при вынесении решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения необоснованно выплаченные суммы утрачивают статус выплат по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию.

Необоснованные действия страхователя влекут за собой отсутствие в бюджете своевременно уплаченных страховых взносов, поэтому на основании ст. 25 Закона N 212-ФЗ страхователю начисляются пени, а также штраф.

В ч. 1 ст. 4 Закона N 255-ФЗ определены виды страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Исходя из положений ч. 4 ст. 2 и ст. 13 Закона N 255-ФЗ застрахованные лица имеют право на получение страхового обеспечения только при соблюдении соответствующих условий и наличии необходимых документов, оформленных в установленном законодательством Российской Федераций порядке. В случае выплаты с нарушением требований законодательных или иных нормативных правовых актов, либо при отсутствии соответствующих документов, либо на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, указанные суммы не могут являться выплатами по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию, которые на основании п. 1 ч. 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ относятся к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами.

Согласно ч. 4 ст. 4.7 Закона N 255-ФЗ в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету.

Таким образом, суммы начисленных работнику выплат, которые не являются выплатами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию по причине непринятия к зачету территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности к в связи с материнством, подлежат обложению страховыми взносами.

Судом первой инстанции установлено, что заявителем оспаривались решения Государственного учреждения - Московское областное региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 19):

- от 26.03.2019 N 5 с/с о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- от 26.03.2019 N 8 ОСС о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах;

- от 26.03.2019 N 8 н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По результатам рассмотрения заявленных требований решением Арбитражного суда Московской области от 04.09.2019 по делу N А41-56415/19 решения Государственного учреждения - Московское областное региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 19) от 26.03.2019 N 5 с/с о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; N 8 ОСС о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах; N 8 н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаны незаконными в части всех доначислений (недоимка, пеня и штраф), связанных с непринятием к зачету сумм по листкам нетрудоспособности N 207985444242 и N 207734813448.

Государственное учреждение - Московское областное региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 19) обязано принять к зачету расходы заявителя по листкам нетрудоспособности N 207985444242 и N 207734813448.

В остальной части (доначисления по листку нетрудоспособности N 220017965887) в признании оспариваемых решений незаконными, судом первой инстанции правомерно отказано исходя из следующего.

Наличие страховых случаев, при которых выданы больничные листки:

- N 207985444242, выданный ГБУЗ МО ЭЦГБ Харламовой А.В. на период нетрудоспособности с 27.11.2015 по 06.01.2016;

- N 207734813448, выданный ГБУЗ МО ЭЦГБ Серовой Т.А. на период нетрудоспособности с 01.02.2016 по 17.02.2016,

заинтересованным лицом не оспаривается, негативные последствия несоблюдения медицинскими учреждениями законодательства в части продления листков нетрудоспособности единолично врачом без решения врачебной комиссии не могут быть возложены на страхователя, в связи с чем оспариваемые решения в части непринятия расходов, доначисления страховых взносов, пени и привлечения к ответственности в виде штрафа, по названными листкам Харламовой А.В. и Серовой Т.А. являются незаконными.

В отношении доначислений, связанных с непринятием расходов по листку нетрудоспособности N 220017965887, выданного от имени ГБУЗ ГП 41 УЗ ВАО Агарагимову Р.Ф., выводы заинтересованного лица являются законными и обоснованными. В соответствии с ответом ГБУЗ ГП 41 УЗ ВАО выдача названного листка учреждением не подтверждается, согласно данных поисково-мониторинговой системы ФСС РФ бланки листков нетрудоспособности 220 017 965 ххх в медицинские учреждения города Москвы не поступали и не выдавались медицинскими учреждениями города Москвы, бланки с номерами 220 017 965 ххх распределены в Республику Саха (Якутия) в ГБУ РФ(Я) "Айхальская городская больница".

Документ, имеющий признаки недостоверности, не может подтверждать наличие страхового случая и не является основанием к принятию расходов по обязательному социальному страхованию, в связи с чем расходы заявителя в отношении такого листка не являются обоснованными и к принятию фондом не подлежат.

В связи с вышеизложенными обстоятельствами, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего, что Государственное Учреждение - Управление пенсионного фонда Российской Федерации N 19 по г. Москве и Московской области необоснованно доначислило заявителю недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в размере 6 771 руб. 17 коп., недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в сумме 1 569 руб. 68 коп., начислило пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в размере 736 руб. 49 коп., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в размере 170 руб. 73 коп., начислило штраф по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в размере 1 354 руб. 23 коп. и штраф по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в размере 313 руб. 94 коп., поскольку решением Арбитражного суда Московской области от 04.09.2019 по делу N А41-56415/19 установлена неправомерность непринятия расходов по обязательному социальному страхованию в отношении Харламовой А.В. и Серовой Т.А.

Поскольку указанным решением установлена правомерность отказа в возмещении расходов по обязательному социальному страхованию в отношении Агарагимова Р.Ф. в связи с признаками недостоверности листка нетрудоспособности N 220017965887, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что доначисление заявителю недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в размере 242 руб. 31 коп., недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в сумме 56 руб. 17 коп., начисление пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в размере 16 руб. 46 коп., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в размере 3 руб. 81 коп., начисление штрафа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в размере 48 руб. 46 коп. и штраф по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в размере 11 руб. 23 коп.

При таких обстоятельствах заявленные требования подлежат удовлетворению с возложением на заинтересованное лицо обязанности по устранению нарушения прав и законных интересов заявителя в порядке пункта 3 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем вынесения решения о возврате сумм страховых взносов, пени и штрафов в размере, соответствующем части признанного недействительным решения.

Поскольку в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 N 250- ФЗ с 01.01.2017 функции администратора страховых взносов в части контроля за исчислением и уплатой, взысканием страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС) перешли к Федеральной налоговой службе Российской Федерации, непосредственно возврат излишне уплаченных сумм страховых взносов за спорный период должен производиться налоговым органом по месту учета заявителя, а именно ИФНС России по г. Электростали Московской области, по факту получения соответствующего решения из Государственного Учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации N 19 по г. Москве и Московской области.

Заявитель апелляционной жалобы ссылается на то, что суммы пособий, выплаченные организацией с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами либо произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, к зачету в счет уплаты страховых взносов не принимаются РФ. Так по результатам проведенной выездной проверки был составлен акт, согласно которому было выявлено занижение налогооблагаемой базы за 2016 г. на сумму не принятых к зачету ФСС расходов на выплату пособий по листкам нетрудостпособности с нарушением законодательств за январь (Харламова А.В., больничный лист N 207985444242) в размере 20 700,90 руб., за февраль (Серова Т.А., больничный лист N 207734813448) в размере - 10 077,11 руб., за май (Агарагимов Р.Ф., больничный лист N 220017965887) в размере - 1 101,42 руб.

Данные доводы подлежат отклонению, поскольку наличие страховых случаев, при которых выданы больничные листки N 207985444242 (Харламовой А.В.) и N 207734813448 (Серовой Т.А.) не оспаривались при рассмотрении дела настоящего о признании решения МОРО ФСС (филиал N 19) незаконным в части всех доначислений, связанных с непринятием к зачету сумм по листкам нетрудоспособности N 207985444242 и N 307734813448 и обязанности МОРО ФСС (филиал N 19) принять к зачету расходы заявителя по данным листкам нетрудоспособности. Соответственно данные выплаты признаны как выплаты по обязательному социальному страхованию и не могут квалифицироваться как объекты обложения соответствующими страховыми взносами на основании положений части 41 статьи 7 Закона N 212-ФЗ.

Доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения Арбитражного суда Московской области.

Оценив все имеющиеся доказательства по делу, апелляционный суд полагает, что обжалуемый судебный акт соответствует нормам материального права, а содержащиеся в нем выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Учитывая изложенное выше, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению, так как доводы, изложенные в ней не подтверждаются материалами дела.

Руководствуясь статьями 266 - 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 11.10.2019 по делу N А41-56164/19 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.

Председательствующий

Н.В. Марченкова

Судьи

П.А. Иевлев Н.В. Диаковская