Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 декабря 2019 г. N 20АП-8142/19

г. Тула

23 декабря 2019 г.

Дело N А62-3471/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 18.12.2019.

Постановление изготовлено в полном объеме 23.12.2019.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Тимашковой Е.Н., судей Большакова Д.В. и Еремичевой Н.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Овчинниковой И.В., при участии представителя заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Вязьмамолрус" (г. Вязьма, ОГРН 1136733003417, ИНН 6722040660) - Довгополого В.Н. (доверенность от 11.07.2019), в отсутствие представителя заинтересованного лица - Смоленской таможни (г. Смоленск, ОГРН 1026701425849, ИНН 6729005713), извещенного о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Вязьмамолрус" на решение Арбитражного суда Смоленской области от 14.10.2019 по делу N А62-3471/2019 (судья Ерохин А.М.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Вязьмамолрус" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к Смоленской таможне (далее - таможня) о признании недействительными решений N 10113000/270319/1501159 и 10113000/270319/1501158 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 14.10.2019 в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось в апелляционный суд с жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт. В обоснование своих доводов настаивает на необходимости применения к спорному товару при его ввозе на территорию Российской Федерации ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10 %.

От таможни в суд апелляционной инстанции поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором она, считая принятое решение законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании апелляционной инстанции представителем общества заявлено ходатайство о назначении по делу судебной бухгалтерской экспертизы.

Рассмотрев указанное ходатайство, суд апелляционной инстанции установил, что такого ходатайства в суде первой инстанции общество не заявляло, в апелляционном суде не сослалось на обстоятельства, которые могли быть признаны уважительными причинами подобного незаявления в суде первой инстанции, в связи с чем отказал обществу в удовлетворении ходатайства.

К тому же суд пришел к выводу, что в проведении экспертизы не имеется необходимости в принципе, поскольку у суда в данном деле не возникает вопросов, требующих специальных знаний, а обстоятельства, устанавливаемые в настоящем деле, могут быть установлены посредством оценки представленных сторонами доказательств.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и возражения, изложенные в отзыве, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда не подлежит отмене по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что обществом на Смоленский таможенный пост (центр электронного декларирования) и Вяземский таможенный пост поданы ДТ N 10113020/200416/0003254, 10113020/150416/0003090, 10113020/190416/0003203, 10113020/160516/0004233, 10113020/200516/0004422, 10113020/010616/0004918, 10113110/270616/0016853, 10113110/200716/0026571, 10113110/280716/0030124, 10113110/040816/0033390, 10113110/300816/0043384, 10113110/120916/0048471, 10113110/120916/0048648, 10113110/121016/0061838, 10113110/211016/0065980, 10113110/181016/0064650 и 10113110/281116/0081761, в которых заявлены товары - продукты, используемые для кормления сельскохозяйственных животных, в порошкообразном виде (классификационный код 2309 90 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС, ставка ввозной таможенной пошлины 5 % от таможенной стоимости товара, НДС исчислен и уплачен в размере 10 %).

По результатам таможенного контроля после выпуска товаров (акт проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, начатой после выпуска товаров N 10113000/250/280219/А057), а также проведенного ведомственного контроля таможней приняты решения от 18.03.2019 N 10113000/180319/83-р/2019 и 10113000/180319/84-р/2019 о признании не соответствующими требованиям законодательства Евразийского экономического союза и Российской Федерации и отмене решений Смоленского таможенного поста (ЦЭД) и Вяземского таможенного поста о применении ставки НДС в размере 10% в отношении товаров, задекларированных в спорных.

В целях реализации указанных решений таможней приняты решения N 10113000/270319/1501158 и 10113000/270319/1501159 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные обществом в рассматриваемых ДТ (в части изменения размера исчисленного и подлежащего уплате НДС в размере 18 %).

Не согласившись с этими решениями, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Рассматривая заявление и отказывая в его удовлетворении, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

На основании части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 3 статьи 201 АПК РФ, пункта 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статьи 77 Таможенного кодекса Таможенного Союза (действующего в момент декларирования спорного товара, далее - ТК ТС) для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации декларации на товары, установленные Единым таможенным тарифом таможенного союза (в зависимости от классификационного кода товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС).

Как усматривается из пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогообложение производится по налоговой ставке 18 % в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

В подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ установлен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10 %, содержащий в себе, в том числе зерно, комбикорма, кормовые смеси и зерновые отходы.

Правительство Российской Федерации постановлением от 31.12.2004 N 908 утвердило Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 % при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень N 908).

В соответствии с примечанием 1 к данному перечню для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

Из содержания Перечня N 908 усматривается, что в него под кодом N 2309 90 ТН ВЭД включены продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак).

Так, в разделе "зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" названного перечня поименованы "продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)", а в разделе "мясо и мясопродукты" - "корма вареные из 2309 90 - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц)".

Примечанием к группе 23 ТН ВЭД определено, что в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Коллегией Евразийской экономической комиссии в рекомендации от 12.03.2013 N 4 изложены Пояснения к ТН ВЭД, согласно которым в товарную позицию 2309 включаются, в числе прочего готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве, кормов (кормовые добавки).

При этом "хозяйственные" корма обычно имеют довольно низкое содержание белков, минеральных веществ или витаминов. Продукты, предназначенные для компенсации этих недостатков и обеспечения, хорошо сбалансированного кормового рациона, состоят из белков, минеральных веществ или витаминов и дополнительного количества энергетических кормов (углеводов), выполняющих роль носителей для других ингредиентов.

Кроме того, согласно названным пояснениям в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ.

В соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС в товарной подсубпозиции 2309 90 330 0 классифицируются товары: "продукты, используемые для кормления животных: прочие: прочие: содержащие не менее 10 мас. %, но менее 50 мас. % молочных продуктов".

Изложенные правовые нормы свидетельствуют о том, что кормовые добавки прямо не поименованы в НК РФ и Перечне N 908, а из положений ТН ВЭД ЕАЭС усматривается, что кормовая добавка - это не готовый продукт, предназначенный непосредственно для кормления животных, а готовый продукт, предназначенный для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных.

Согласно Пояснениям к ТН ВЭД ЕАЭС сама по себе классификация ввезенных кормовых добавок в соответствии с товарной позицией 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС не порождает права на применение льготной ставки НДС в виде 10 % в отношении товара, являющегося кормовой добавкой, поскольку указанный товар не является зерном, комбикормом, кормовой смесью, зерновыми отходами или кормами варенными из мяса/мясопродуктов, перечисленными в Перечне N 908.

Судом первой инстанции установлено, что обществом в 2016 году на Смоленском таможенном посту (ЦЭД) и Вяземском таможенном посту под процедуру выпуска для внутреннего потребления по спорным ДТ помещены товары - "продукты, используемые для кормления сельскохозяйственных животных, в порошкообразном виде, премикс "Kormivit Mr 121" и премикс "Kormivit Mr 121-1", упакованы в мешки по 25 кг. Содержание: влажность 1,8 %, минералы 94 %, витамины 4,2 %. код ОКП 929140. Товарный знак "MG2MIX".

Товар классифицирован обществом в подсубпозиции 2309 90 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС (ставка ввозной таможенной пошлины - 5 %), НДС исчислен и уплачен, исходя из ставки 10 %.

В графе 36 названных ДТ обществом заявлена льгота по уплате таможенных платежей в виде пониженной ставки НДС ("ОООО-ЛП").

По результатам проведения таможенного контроля Вяземским таможенным постом и Смоленским таможенным постом (ЦЭД) в ходе декларирования принято решение о применении к товару ставки НДС 10 %.

Между тем таможней по результатам проверки, проведенной в порядке ведомственного контроля, составлен акт от 28.02.2019 N 10113000/205/280219/А057 и приняты решения от 18.03.2019 N 10113000/180319/83-р/2019 и 10113000/84-р/2019 об отмене несоответствующего требованиям ЕАЭС и законодательства Российской Федерации решений Вяземского таможенного поста и Смоленского таможенного поста (ЦЭД), а также решения N 10113000/270319/1501158 и 10113000/270319/1501159 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары.

Соглашаясь с выводами таможни, изложенными в указанных решениях, суд первой инстанции правомерно указал следующее.

Товарная субпозиция ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 включает в себя полноценные корма, кормовые добавки или отдельные составляющие для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок. Также в нее включаются готовые продукты, предназначенные для обогащения и предохранения от порчи готовых кормов, и вещества являющиеся носителями и состоящие из органических питательных веществ или неорганические вещества.

Следовательно, отнесение спорного товара к товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС не свидетельствует о его принадлежности к зерну, комбикормам, кормовым смесям или зерновым отходам - продовольственным товарам, поименованным в пункте 2 статьи 164 НК РФ.

Как усматривается из ГОСТ 23153-78 "Кормопроизводство. Термины и определения" и ГОСТ Р 52812-2007 "Смеси кормовые. Технические условия", кормовая смесь - набор кормов, предназначенный для эффективного использования рационов животными. Кормовые смеси вырабатываются из измельченных зерновых отходов и побочных продуктов хлебоприемных, мукомольных и крупяных предприятий с добавлением измельченного кормового зерна и минеральных компонентов, а также допускается использование побочных продуктов масложировой и сахарной промышленности.

Согласно положениям ГОСТ Р 51848-2001 "Продукция комбикормовая термины и определения" комбикорм, комбикормовая продукция представляет собой однородную смесь различных кормовых средств, предназначенную для скармливания животным конкретного вида, возраста и производственного назначения. Комбикормовое сырье - кормовые средства и комбикормовые добавки, используемые в комбикормовом производстве. Комбикормовая добавка - природные и/или искусственные вещества или их смеси, вводимые в состав комбикормов, белково(амидо)-витаминно-минеральных концентратов в небольших количествах с целью улучшения их потребительских свойств и/или сохранения качества.

В приложении "А" к ГОСТ Р 54096-2010 "Ресурсосбережение. Обращение с отходами. Взаимосвязь требований Федерального классификационного каталога отходов и Общероссийского классификатора продукции. Термины и определения" определено, что зерновые отходы - это отходы от механической очистки зерна.

Из материалов дела следует, что в ходе проведения таможенного контроля в отношении товаров по ДТ N 10113110/020718/0090781 таможней произведен отбор проб/образцов и проведена таможенная экспертиза.

По результатам таможенной экспертизы составлено заключение экспертно-исследовательского отдела N 2 (г. Смоленск) экспертно-криминалистической службы - регионального филиала г. Брянск ЦЭКТУ от 25.07.2018 N 12403020/0021409, согласно которому исследованная проба (премикс "Kormivit MR 121") не относится к кормам вареным, используемым в кормлении животных, к продуктам готовым, используемым в кормлении животных, а также к таким видам продовольственных товаров как зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы; является добавкой к основному корму для животных, в виде порошка, в состав которого входят действующие (микро- и макроэлементы, витамины (А, Е, D) и вспомогательное (карбонат кальция) вещества, не содержащей жира, молочного жира, сахарозы и крахмала, используемой для производства комбикормов и кормосмесей, обогащения их минеральными веществами и витаминами....; не может быть использована для непосредственного скармливания животным взамен основного питания, без добавления в основной корм; аналогичные исследуемой пробе продукты применяются для производства комбикормов и кормосмесей для коров с целью обогащения и балансирования рационов коров в период сухостоя, а также обеспечивают получение высокой продуктивности последующей лактации и здорового потомства.

В соответствии с Инструкцией по применению премикса "Кормивит MR 121" и "Кормивит MR 121-1" для производства комбикормов и кормосмесей для коров, представленной обществом при декларировании спорных товаров, в состав премикса входя: комплекс витаминов, макро- и микроэлементов, наполнитель (карбонат кальция) и антиоксид ант (эндокс). Биологически активные вещества, входящие в состав премикса (витамины, макро- и микроэлементы и др.), помогают интенсивному обмену веществ в организме, обеспечивают физиологические потребности коров. Это способствует снижению заболеваний вымени и конечностей, повышению качества молока, улучшает воспроизводительные функции коровы. Способ применения: вводят в комбикорма на комбикормовых заводах и кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии смешивания. Норма ввода составляет 1,5 % по массе корма.

В связи с указанными обстоятельствами суд первой инстанции пришел к верному выводу, что спорные кормовые добавки, содержащие премиксы, которые по наименованию, описанию и химическому составу, указанному в заключении по результатам проведенной таможенной экспертизы, а также способу применения и назначению не могут быть отнесены ни к "продуктам, используемым для кормления животных" раздела "зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня N 908, ни к продовольственным товарам, облагаемым по налоговой ставке в размере 10 % (зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы), указанным в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в связи с чем ввозимый товар - "кормовые добавки премиксы "Kormivit MR 121" и "Kormivit MR 121-1" при ввозе на территорию Российской Федерации подлежит применению ставка НДС в размере 18 %.

Доводы подателя жалобы не могут быть признаны обоснованными, так как, не опровергая выводов суда первой инстанции, сводятся к несогласию с оценкой установленных судом обстоятельств по делу, что не может рассматриваться в качестве основания для отмены судебного акта.

Таким образом, оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции по приведенным в апелляционной жалобе доводам не имеется.

Неправильного применения судом норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены принятого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Смоленской области от 14.10.2019 по делу N А62-3471/2019 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с пунктом 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Е.Н. Тимашкова

Судьи

Д.В. Большаков Н.В. Еремичева