Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 декабря 2019 г. N 20АП-4937/19

г. Тула

23 декабря 2019 г.

Дело N А62-4098/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 16.12.2019.

Постановление изготовлено в полном объеме 23.12.2019.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Тучковой О.Г., судей Волошиной Н.А., Сентюриной И.Г., при ведении протокола секретарем судебного заседания Прониной О.М., при участии от УФНС России по Смоленской области - Филлипенковой М.В. (доверенность от 16.09.2019 N 11), от ООО "Строй Альянс Связь" - Алексеевой Т.Л. (доверенность от 03.12.2019), в отсутствие представителей иных лиц, участвующих в данном обособленном споре, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет, рассмотрев в открытом судебном заседании посредством проведения видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Смоленской области апелляционную жалобу УФНС России по Смоленской области на определение Арбитражного суда Смоленской области от 10.06.2019 по делу N А62-4098/2018 (судья Воронова В.В.),

УСТАНОВИЛ:

определением Арбитражного суда Смоленской области от 19.06.2018 в отношении должника общества с ограниченной ответственностью "Строй Альянс Связь" (ОГРН 1146733000413; ИНН 6732067702) введена процедура банкротства - наблюдение на срок до 17.12.2018. Временным управляющим должника утвержден Николаев А. Н.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Смоленску 30.07.2018 обратилась в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к должнику о включении требования в реестр требований кредиторов должника в сумме 36 656 161 руб. 01 коп.

Определением суда от 10.06.2019 заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, УФНС России по Смоленской области обратилось в суд с апелляционной жалобой, которая принята к производству Двадцатого арбитражного апелляционного суда. В жалобе просит определение суда от 10.06.2019 отменить.

В обоснование заявленных требований апеллянт ссылается на то, что обжалуемое определение принято с нарушением норм материального права, а также при неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела. Полагает задолженность в сумме 970 112 руб. 80 коп. подлежащей включению в реестр требований кредиторов ООО "СтройАльянсСвязь".

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, Двадцатый арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемое определение подлежит отмене по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным названным Кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы несостоятельности (банкротства).

Согласно положениям пункта 1 статьи 32 Федерального Закона N 127-ФЗ от 26.10.2002 "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) дела о банкротстве юридических лиц рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации с особенностями, установленными настоящим Федеральным Законом.

Как усматривается из материалов дела, предъявленные требования возникли на основании проведенной ИФНС по г. Смоленску выездной налоговой проверки ООО "Строй Альянс Связь" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

Результаты проверки оформлены актом выездной налоговой проверки от 20.03.2017 N 19/09.

Суд области пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявления инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску о включении требования в реестр требований кредиторов должника общества с ограниченной ответственностью "Строй Альянс Связь" в сумме 36 656 161 руб. 01 коп. в силу того, что решением суда от 28.12.2018 по делу N А62-8847/2017 решение инспекции Федеральной налоговой службы по городу Смоленску от 21.08.2017 N 18/26 признано недействительным в части: доначисления налога на добавленную стоимость в размере 12 909 722 руб., пени в размере 2 806 649 руб. и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 2 581 944 руб.; доначисления налога на прибыль организаций в размере 11 560 019 руб., пени в размере 2 387 377 руб. и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 2 312 004 руб.

Вместе с тем суд первой инстанции не учел следующее.

Из материалов дела усматривается, что ИФНС России по г. Смоленску 30.07.2018 обратилась в Арбитражный суд Смоленской области с заявлением к должнику ООО "СтройАльянсСвязь" задолженности в общей сумме 36 656 161 руб. 01 коп.

Из заявления инспекции следует, что на дату введения в отношении должника процедуры наблюдения по данным ИФНС России по г. Смоленску задолженность ООО "Строй Альянс Связь" по обязательным налоговым платежам перед Российской Федерацией, подлежащая включению в реестр требований кредиторов, составила 36 652 462 руб. 34 коп., в том числе основной долг - 25 316 352 руб. 87 коп., пени - 6 392 761 руб. 87 коп., штрафы - 4 943 347 руб. 60 коп. Также по данным ГУ Смоленское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации Филиал N 1 г. Смоленск, ООО "Строй Альянс Связь" имеет задолженность по взносам на обязательное социальное страхование в размере 3 698 руб. 67 коп., в том числе: взносы - 3 551 руб. 21 коп., пени - 147 руб. 46 коп. Общая сумма задолженности, подлежащая включению в реестр требований кредиторов должника - 36 656 161 руб. 01 коп.

Требования в размере 34 564 826 руб., в том числе налог - 24 469 741 руб., пени - 5 194 203 руб., штрафы - 4 900 882 руб., возникли по результатам выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджетную систему РФ, за период с 17.01.2014 по 31.12.2015, решение от 21.08.2017 N 18/26. В отношении задолженности по решению выездной налоговой проверки в досудебном порядке налоговыми органами принимались меры принудительного взыскания задолженности согласно статьям 46, 47 части первой НК РФ.

Пени в размере 1128 333 руб. 21 коп. начислены должнику с даты вышеуказанного решения до даты приостановления указанного решения.

Требования в размере 367 185 руб. 30 коп., в том числе основной долг - 342 215 руб., пени - 24 970 руб. 30 коп., возникли по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ. Задолженность по основному долгу в размере 342 215 руб. возникла вследствие неуплаты должником начислений по представленным декларациям за 3-4 квартал 2017 года. Пени в размере 24 970 руб. 30 коп. начислены должнику за неуплату (несвоевременную уплату) указанного налога со срока уплаты соответствующего налога в соответствии с налоговым законодательством до даты введения в отношении должника процедуры банкротства.

Требования в размере 117 001 руб. 22 коп., в том числе основной долг - 68 385 руб., пени - 6 150 руб. 62 коп., штрафы - 42 465 руб. 60 коп., возникли по НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227 и 228 НК РФ. Задолженность по основному долгу в размере 68 385 руб. возникла вследствие неуплаты должником начислений по налоговым декларациям за третий квартал 2017 года. Пени в размере 6 150 руб. 62 коп. начислены должнику за неуплату (несвоевременную уплату) указанного налога со срока уплаты соответствующего налога в соответствии с; налоговым законодательством до даты введения в отношении должника процедуры банкротства. Штраф в размере 42 465 руб. 60 коп. начислен по результатам камеральной налоговой проверки (решение от 13.11.2017 N 43375), в нарушение статьи 123 НК РФ (неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению).

Требования в размере 125 416 руб. 31 коп., в том числе основной долг - 114 937 руб., пени - 10 479 руб. 31 коп., возникли по земельному налогу. Задолженность по основному долгу в размере 114 937 руб. возникла вследствие неуплаты должником начислений по налоговой декларации за 2017 год. Пени в размере 10 479 руб. 31 коп. начислены должнику за неуплату (несвоевременную уплату) указанного налога со срока уплаты соответствующего налога в соответствии с налоговым законодательством до даты введения в отношении должника процедуры банкротства.

Требования в размере 13 224 руб. 25 коп., в том числе основной долг - 12 272 руб., пени - 952 руб. 25 коп., возникли по транспортному налогу с организаций. Задолженность по основному долгу в размере 12 272 руб. возникла вследствие неуплаты должником начислений по налоговой декларации за 2017 год. Пени в размере 952 руб. 25 коп. начислены должнику за неуплату (несвоевременную уплату) указанного налога со срока уплаты соответствующего налога в соответствии с налоговым законодательством до даты введения в отношении должника процедуры банкротства.

Требования в размере 183 138 руб. 16 коп., в том числе основной долг - 173 095 руб., пени - 10 043 руб. 16 коп., возникли по налогу на имущество организаций. Задолженность по основному долгу в размере 173 095 руб. возникла вследствие неуплаты должником начислений по налоговым декларациям за 3 - 4 кварталы 2017 года и 1 квартал 2018 года. Пени в размере 10 043 руб. 16 коп. начислены должнику за неуплату (несвоевременную уплату) указанного налога со срока уплаты соответствующего налога в соответствии с налоговым законодательством до даты введения в отношении должника процедуры банкротства.

Требования в размере 120 000 руб. 11 коп., в том числе взносы - 105 287 руб. 98 коп., пени - 14 712 руб. 13 коп., возникли по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионном Фонде Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017. Задолженность по взносам в размере 105 287 руб. 98 коп. возникла вследствие неуплаты должником начислений по представленным расчетам за 3 - 4 квартал 2017 года. Пени в размере 14 712 руб. 12 коп. начислены должнику за неуплату (несвоевременную уплату) указанных взносов со срока уплаты соответствующих взносов, в соответствии с налоговым законодательством, до даты введения в отношении должника процедуры банкротства.

Требования в размере 17 279 руб. 03 коп., в том числе взносы - 15 707 руб. 76 коп., пени -1 571 руб. 27 коп., возникли по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за периоды с 01.01.2017. Задолженность по взносам в размере 15 707 руб. 76 коп. возникла вследствие неуплаты должником начислений по представленным расчетам за 3 - 4 кварталы 2017 года. Пени в размере 1 571 руб. 27 коп. начислены должнику за неуплату (несвоевременную уплату) указанных взносов со срока уплаты соответствующих взносов, в соответствии с налоговым законодательством, до даты введения в отношении должника процедуры банкротства.

Требования в размере 16 058 руб. 75 коп., в том числе взносы - 14 712 руб. 13 коп., пени - 1 346 руб. 62 коп., возникли по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за периоды с 01.01.2017. Задолженность по взносам в размере 14 712 руб. 13 коп. возникла вследствие неуплаты должником начислений по представленным расчетам за 3 - 4 кварталы 2017 года. Пени в размере 1 346 руб. 62 коп. начислены должнику за неуплату (несвоевременную у указанных взносов со срока уплаты соответствующих взносов, в соответствии с налоговым законодательством, до даты введения в отношении должника процедуры банкротства.

По данным ГУ Смоленское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации Филиал N 1 г. Смоленск, ООО "Строй Альянс Связь" имеет задолженность по взносам на обязательное социальное страхование в размере 3 698 руб. 67 коп., в том числе: взносы - 3 551 руб. 21 коп., пени - 147 руб. 46 коп.

Таким образом, доначисления по результатам выездной налоговой проверки, признанные судом недействительными, составили 34 557 715 руб., а также пени, начисленные на задолженность по результатам выездной налоговой проверки, - 1 128 333 руб. 21 коп.

При этом, решение по результатам выездной налоговой проверки в части штрафа (статья 123 НК РФ, пункт 1 статьи 126.1 НК РФ) в размере 6 934 руб. и пени в размере 177 руб., а всего -7 111 руб., не признано судом недействительным, задолженность в размере 963 001 руб. 80 коп. не относится к доначислениям выездной налоговой проверки.

С учетом изложенного апелляционная коллегия приходит к выводу о том, что требование управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области о включении в реестр требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью "Строй Альянс Связь" задолженности в общем сумме 970 112 руб. 80 коп. является обоснованным и подлежит удовлетворению.

Согласно пункту 1 статьи 71 Закона о банкротстве для целей участия в первом собрании кредиторов кредиторы вправе предъявить свои требования к должнику в течение тридцати календарных дней с даты опубликования сообщения о введении наблюдения. Указанные требования направляются в арбитражный суд, должнику и временному управляющему с приложением судебного акта или иных документов, подтверждающих обоснованность этих требований. Указанные требования включаются в реестр требований кредиторов на основании определения арбитражного суда о включении указанных требований в реестр требований кредиторов.

В пункте 26 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 N 35 "О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве" даны разъяснения о том, что в силу пунктов 3 - 5 статьи 71 и пунктов 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором - с другой стороны. При установлении требований кредиторов в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности.

В связи с изложенным при установлении требований в деле о банкротстве не подлежит применению часть 3.1 статьи 70 Кодекса, согласно которой обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований; также при установлении требований в деле о банкротстве признание должником или арбитражным управляющим обстоятельств, на которых кредитор основывает свои требования (часть 3 статьи 70 Кодекса), само по себе не освобождает другую сторону от необходимости доказывания таких обстоятельств.

Согласно статье 2 Закона о банкротстве обязательные платежи - налоги, сборы и иные обязательные взносы, уплачиваемые в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации, в том числе штрафы, пени и иные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов и иных обязательных взносов в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы Российской Федерации и (или) государственные внебюджетные фонды, а также административные штрафы и установленные уголовным законодательством штрафы.

При установлении не подтвержденных судебным решением требований уполномоченного органа по налогам, сборам, страховым взносам в деле о банкротстве следует исходить из того, что установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и возможность принудительного исполнения которых в установленном налоговым законодательством порядке на момент их предъявления уполномоченным органом в суд не утрачена.

В пункте 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Исходя из материалов дела, уполномоченным органом предусмотренный законодательством порядок взыскания налогов, пени с должника, с учетом применения установленных Налоговым кодексом Российской Федерации сроков, соблюден.

В пункте 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, разъяснено, что требования в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежат исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

Согласно абзацу 3 пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве требования об оплате труда лиц, работающих или работавших (после даты принятия заявления о признании должника банкротом) по трудовому договору, требования о выплате выходных пособий, удовлетворяются во вторую очередь.

Аналогичные разъяснения даны в ответе на вопрос 2 раздела "Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике" Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, согласно которым соответствующая задолженность, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает обоснованными и подлежащими включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника требования ФНС о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 105 287 руб. 98 коп., в том числе, 105 287 руб. 98 коп. основного долга; задолженности по НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227 и 228 НК РФ в размере 68 385 руб., в том числе 68 385 руб. налога.

В соответствии со статьей 137 Закона о банкротстве при определении размера требований кредиторов третьей очереди учитываются требования конкурсных кредиторов и уполномоченных органов.

Согласно пункту 3 статьи 137 Закона о банкротстве, требования кредиторов третьей очереди по возмещению убытков в форме упущенной выгоды, взысканию неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций, в том числе за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате обязательных платежей, учитываются отдельно в реестре требований кредиторов и подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает обоснованными и подлежащими включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника требования ФНС о взыскании задолженности по обязательным налоговым платежам в размере 744 691 руб. 24 коп., в том числе 642 519 руб. налога, 52 772 руб. 64 коп. пеней, 49 399 руб. 60 коп. штрафов; задолженности по пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 14 712 руб. 13 коп.; задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 17 279 руб. 03 коп., в том числе 15 707 руб. 76 коп. взносов, 1 571 руб. 27 коп. пеней; задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 16 058 руб. 75 коп., в том числе 14 712 руб. 13 коп. взносов, 1 345 руб. 62 коп. пеней; задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование в размере 3 698 руб. 67 коп., в том числе: 3 551 руб. 21 коп. взносов, 147 руб. 46 коп. пеней.

При таких обстоятельствах определение Арбитражного суда Смоленской области от 10.06.2019 подлежит отмене.

Руководствуясь статьями 269, 270, 271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Смоленской области от 10.06.2019 по делу N А62-4098/2018 отменить.

Требования инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску к обществу с ограниченной ответственностью "Строй Альянс Связь" о включении в реестр требований кредиторов должника удовлетворить.

Включить во вторую очередь реестра требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью "Строй Альянс Связь" требования инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску в сумме 173 672 руб. 98 коп., из них: 105 287 руб. 98 коп. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, в том числе, 105 287 руб. 98 коп. основного долга, 68 385 руб. задолженности по НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227 и 228 НК РФ, в том числе 68 385 руб. налога.

Включить в третью очередь реестра требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью "Строй Альянс Связь" требования инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску в сумме 796 439 руб. 82 коп., из них 744 691 руб. 24 коп. задолженности по обязательным налоговым платежам, в том числе 642 519 руб. налога, 52 772 руб. 64 коп. пени, 49 399 руб. 60 коп. штрафов; 14 712 руб. 13 коп. задолженности по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование; 17 279 руб. 03 коп. задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, в том числе 15 707 руб. 76 коп. взносов, 1 571 руб. 27 коп. пени; 16 058 руб. 75 коп. задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в том числе 14 712 руб. 13 коп. взносов, 1 345 руб. 62 коп. пени; 3 698 руб. 67 коп. задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование, в том числе: 3 551 руб. 21 коп. взносов, 147 руб. 46 коп. пени.

Требования кредиторов третьей очереди по взысканию неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций, в том числе за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате обязательных платежей, учитываются отдельно в реестре требований кредиторов; данные требования подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов, в порядке, определенном пунктом 3 статьи 137 Федерального закона о (несостоятельности) банкротстве.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение одного месяца со дня его изготовления в полном объеме.

В соответствии с частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

О.Г. Тучкова

Судьи

Н.А. Волошина И.Г. Сентюрина