Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 декабря 2019 г. N 19АП-8384/19

город Воронеж

25 декабря 2019 г.

Дело N А35-4508/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 20 декабря 2019 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 25 декабря 2019 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи судей

Донцова П.В., Семенюта Е.А., Миронцевой Н.Д.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Степиной В.А.,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "ОптЭлектроТорг" (ИНН 4632193795 ОГРН 1144632009961, далее - ООО "ОптЭлектроТорг" или заявитель): от Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Курску (ИНН 4632012456 ОГРН 1044637043692, далее - ИФНС по городу Курску или налоговый орган):

Иванов Ю.В., представитель по доверенности от 15.01.2019 N 1-ЮР; Денисова Е.Е., представитель доверенности от 28.03.2019,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Курской области апелляционную жалобу ООО "ОптЭлектроТорг" на решение Арбитражного суда Курской области от 25.10.2019 по делу N А35-4508/2019 (судья Горевой Д.А.), принятое по заявлению ООО "ОптЭлектроТорг" к ИФНС по городу Курску о признании недействительным требования от 14.03.2019 N 19-25/58 в части,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ОптЭлектроТорг" заявило требование о признании недействительным требование ИФНС России по городу Курску от 14.03.2019 N 19-25/58 в части предоставления главной книги, оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 58, "Финансовые вложения", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", штатного расписания, журналов-ордеров, ведомостей, анализа счетов и субсчетов, анализа субконто за проверяемый период с разбивкой по кварталам по счетам 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", справки об имуществе, принадлежащем налогоплательщику на праве собственности и не находящимся под обременением, актов сверки расчетов, договоров с контрагентами, договоров лизинга, карточек по контрагентам, авансовых отчетов, платежных поручений, приходно-расходных кассовых документов.

Решением Арбитражного суда Курской области от 25.10.2019 по делу N А35-4508/2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО "ОптЭлектроТорг" обратилось в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда первой инстанции отменить, удовлетворить требования заявителя в полном объеме.

Податель жалобы ссылается на неправомерность требований налогового органа.

В судебном представитель ООО "ОптЭлектроТорг" поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить требования заявителя в полном объеме.

Представитель налогового органа возражал против доводов апелляционной жалобы, признавал решение суда законным и обоснованным.

Из материалов дела следует и судом первой инстанции установлено, что 14.03.2019 исполняющим обязанности заместителя руководителя ИФНС России по городу Курску было принято решение N 19-25/58 о проведении выездной налоговой проверки, которым была назначена выездная налоговая проверка в отношении общества с ограниченной ответственностью "ОптЭлектроТорг" по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2016 по 31.12.2016.

Данное решение было получено руководителем налогоплательщика 18.03.2019. Копия решения приобщена к материалам дела.

В связи с проведением выездной налоговой проверки налогоплательщику были предъявлены:

- требование N 19-25/58 о предоставлении документов от 14.03.2019 г. на предоставление в течение 10 дней со дня вручения требования 23 документов: 1) главной книги, 2) книги покупок со всеми дополнительными листами поквартально, 3) книги продаж со всеми дополнительными листами поквартально, 4) оборотно-сальдовой ведомости годовой, квартальной в разрезе контрагентов по счетам 19,58,60,62,66,76,76АВ,76ВА, 5) копий приказов о назначении на должность руководителя организации и главного бухгалтера, 6) копий приказов об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета, 7) копий штатного расписания, 8) журналов ордеров, ведомостей, анализов счетов и субсчетов, анализов субконто за проверяемый период с разбивкой по кварталам по счетам 01,10,19,41,43,44,68,60,62,76,76АВ, 76ВА, 90,91, 9) договора аренды с дополнительными соглашениями, изменениями и приложениями (план экспликации), карточек по контрагентам, оборотно-сальдовой ведомости, 10) справки об имуществе, принадлежащем ООО "ОптЭлектроТорг" на праве собственности и не находящегося под обременением, 11) журнала учета полученных и выставленных счетовфактур, 12) счетов-фактур, 13) актов сверки расчетов, карточек по контрагентам по счету 60,62,76АВ,76ВА, 14) договоров, контрактов (с дополнениями, изменениями), 15) договоров уступки права требования, 16) договоров лизинга, карточек по контрагентам, 17) актов выполненных работ, 18) товарных накладных, 19) товарно-транспортных накладных, 20) сертификатов качества продукции, 21) авансовых отчетов, 22) платежных поручений, 23) приходно-расходных кассовых документов; требование получено руководителем налогоплательщика 18.03.2019 г.;

- требование N 19-25/58/1 о предоставлении документов от 27.03.2019 г. на предоставление в течение 10 дней со дня вручения требования документов: 1) карточек годовых по контрагенту по счету 60,62,66,76, оборотно-сальдовой ведомости годовой по счету по счету 60,62,66,76, актов сверки, договоров, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, путевых листов платежных документов, выписки из книги покупок в отношении ООО "Электропромснаб" ИНН 7713688960, 2) карточек годовых по контрагенту 60,62,66,76, оборотно-сальдовой ведомости годовой по счету 60,62,66,76, акта сверки, договоров, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, товарных накладных, путевых листов, платежных документов, выписки из книги покупок в отношении ИП Косяшникова Сергея Николаевича ИНН 463222960912, 3) карточек годовых по контрагенту 60,62,66,76, оборотно-сальдовых ведомостей годовой по счету 60,62,66,76, акта сверки, договоров, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, товарных накладных, путевых листов, платежных документов, выписку из книги покупок в отношении ООО "Стройэнергомонтаж" ИНН 4632161465, 4) приказов на должность директора и главного бухгалтера, 5) карточек годовых по контрагенту 60,62,66,76, оборотно-сальдовой ведомости годовой по счету 60,62,66,76О, акта сверки, договоров, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, товарных накладных, путевых листов, платежных документов, выписки из книги покупок в отношении ООО "Вега" ИНН 4632207310, 6) оборотно-сальдовой ведомости годовой по счету 01,08, анализа счета 01,08 субконто; требование получено руководителем налогоплательщика 02.04.2019.

Полагая, что указанные требования являются избыточными налогоплательщик обратился в УФНС России по Курской области.

Решением N 131 от 08.05.2019 заместитель руководителя УФНС России по Курской области жалобу ООО "ОптЭлектроТорг" на действия на действия ИФНС России по г. Курску оставил без удовлетворения.

Не согласившись с указанными действиями налогового органа, выразившимися в истребовании документов по требованию от 27.03.2019 N 19-25/58/1, от 14.03.2019 N 19-25/58, от 02.04.2019 N 19-25/58/2 и обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий ИФНС России по г. Курску, выразившимися в истребовании документов по требованиям о предоставлении документов от 27.03.2019 N 19-25/58/1 и от 14.03.2019 N 19-25/58, ООО "ОптЭлектроТорг" обратился в арбитражный суд за судебной защитой.

Арбитражный суд первой инстанции, принимая обжалуемое решение, пришел к выводу о том, что направляя оспариваемые требовании, инспекция не вышла за пределы предоставленных ей полномочий.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого решения.

В соответствии с подпунктами 3 и 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 06.12.2011 N 402 -ФЗ "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организация в соответствии указанным федеральным законом не обязана вести бухгалтерский учет или освобождена от ведения бухгалтерского учета.

Согласно статьям 9, 10 Федерального закона "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной деятельности подлежит оформлению первичным учетным документом. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

В силу положений подпункта 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

В соответствии с пунктом 12 статьи 89 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Следовательно, при проведении налоговой проверки налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностным лицам налоговых органов, проводящих налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

Соответственно, у инспекции имеются полномочия запрашивать (истребовать) для ознакомления и изучения документы, необходимые для проведения выездной налоговой проверки, а у налогоплательщика - обязанность по их предоставлению.

Согласно разъяснениям Конституционного суда РФ, изложенным в Определении от 08.04.2010 N 441, выездная налоговая проверка ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки: для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведение ряда специальных мероприятий контроля, например осмотра (статья 92 НК РФ) и выемки документов и предметов (статья 94 НК РФ). Как правило, именно в рамках выездных налоговых проверок выявляются и нарушения, обусловленные злоупотреблениями налогоплательщика в налоговой сфере, стремлением уклониться от налогообложения.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда области о том, что, учитывая отсутствие в НК РФ закрытого перечня документов и регистров, из которых формируется объект налогообложения, а также влияние на правильность формирования объекта налогообложения по конкретному налогу косвенных обстоятельств, в том числе касающихся возможного получения необоснованной налоговой выгоды, право налогового органа истребовать документы, необходимые по мнению проверяющих для проверки правильности исчисления и уплаты налога (налогов) не может быть ограничено собственным субъективным суждением налогоплательщика об относимости или не относимости каждого из затребованных документов по предмету проверки.

Для всестороннего, полного и объективного исследования обстоятельств, необходимых для проверки реальности осуществления хозяйственных операций, связанных с заявлением вычета по НДС требуется как оценка налоговым органом отдельных первичных документов, либо документов налогового или бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности), так и проверка их достоверности, правильности и полноты их отражения на основании анализа данных взаимосвязанных счетов бухгалтерского учета, а также других документов и доказательств, подтверждающих достоверность сведений, отраженных в первичных документах налогового и бухгалтерского учета.

Истребованные в настоящем деле налоговым органом документы и сведения отвечают признакам относимости к предмету проверки, достоверности достаточности, в связи с чем оспариваемые требования налогового органа о предоставлении документов в указанной части соответствуют требованиям действующего законодательства и не нарушают прав и охраняемых законом интересов налогоплательщика.

В частности, главная книга - основной сводный регистр бухгалтерского учета, в котором отражаются данные за отчетный год по всем счетам бухгалтерского учета, в котором отражаются данные за отчетный год по всем счетам бухгалтерского учета, применяемым организациями; оборотно-сальдовая ведомость - один из основных бухгалтерских документов, содержит остатки на начало и на конец периода и обороты по дебету и кредиту за данный период для каждого счета, субсчета.

Оборотно-сальдовая ведомость является сводной таблицей, составленной на основании данных бухгалтерских счетов и подтверждающей факт совершения хозяйственной деятельности; счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета 58-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумаги", 58-3 "Предоставленные займы", 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и другие. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом счете обособленно. Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям -заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах; счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. На отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы". Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.); счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. материальных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.); счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 "Товары" применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 "Товары" учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 "Основные средства" или счете 10 "Материалы"). Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров; счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектации); товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров и т.д. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи". Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией; счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода; штатное расписание - нормативный организационно-распорядительный документ организации, с помощью которого оформляется структура, утверждается штатный состав и численность предприятия с указанием размера заработной платы в зависимости от занимаемой должности.

Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, наименование должностей, специальностей, профессий с указанием квалификации, а также информацию о количестве штатных единиц.

В штатном расписании общества должна быть указана численность сотрудников, наименование должностей, профессий, что необходимо для подтверждения осуществления обществом заявленной экономической деятельности, составления выполнения заявленной экономической деятельности, сопоставления выполнения заявленного по договорам с контрагентами работ, оказания услуг и др., сотрудниками в финансово-хозяйственной деятельности общества, которая включает операции, связанные, в том числе с исчислением налога на добавленную стоимость.

Таким образом, чтобы принять к вычету НДС с приобретенных товаров, работ, услуг и имущественных прав, их необходимо принять к учету и подтвердить этот факт документально.

НДС принимается к вычету после поступления и оприходования товара, работ, услуг и имущественных прав по правилам бухгалтерского учета, то есть оприходованными можно считать покупки, стоимость которых отражена на соответствующих счетах бухгалтерского учета, что следует, в частности, из положений статьи 5 и пункта 3 статьи 10 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Налоговая проверка осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.

Таким образом, в главной книге, оборотно-сальдовых ведомостях отражается факт оприходования товар, формируется реализация, которая отражается в налоговых декларациях.

В справке об имуществе, принадлежащем ООО "ОптЭлектроТорг" на праве собственности и не находящегося под обременением указывается дата приобретения основных средств, от которой зависит прав налогоплательщика на вычет НДС, так как вычеты НДС за прошлые периоды можно заявить в течение трех лет по приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам, а также при ввозе товаров на территорию России.

Авансовый отчет - это документ, который подтверждает расход средств, связанных с осуществлением деятельности юридического лица, и выданных в качестве аванса. К отчету должны быть приложены документы, подтверждающие соответствующие расходы, и, соответственно, вычет по НДС.

Платежные поручения подтверждают факт расчета с контрагентами, в том числе по авансовым платежам. Основными первичными документами также служат приходный и расходный кассовые ордера формы КО-1 и КО-2 согласно постановления Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации", на основании которых можно проверить расчеты за поставленную продукцию, перечисленные авансы как в адрес поставщиков, так и покупателей.

Акты сверок расчетов - это документ, отражающий состояние взаимных расчетов между сторонам и за определенный период, в котором отражается задолженность или ее отсутствие перед контрагентом или бюджетом по НДС. Договоры с контрагентами, договоры лизинга, карточки по контрагентам являются документами, непосредственно связанными с финансово-хозяйственной деятельностью общества, в том числе с уплатой налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 87 НК РФ целью выездной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Налоговая проверка осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что на основании вышеуказанных документов можно проверить правильность исчисления налогов и авансовых платежей, указанных заявителем в налоговых декларациях по НДС за проверяемый период.

Истребованные налоговым органом документы и сведения отвечают признакам относимости к предмету проверки, достоверности и достаточности, в связи с чем оспариваемые требования налогового органа о предоставлении документов в указанной части соответствуют требованиям действующего законодательства и не нарушают права и охраняемые законом интересы налогоплательщика.

При таких обстоятельствах судом первой инстанции было правомерно отказано в удовлетворении заявленных ООО "ОптЭлектроТорг" требований.

Суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для переоценки выводов суда первой инстанции. Несогласие с выводами суда первой инстанции не может являться основанием для отмены обжалуемого решения.

Доводы апелляционной жалобы фактически повторяют позицию подателя жалобы при рассмотрении дела судом первой инстанции. Они нашли свое отражение в решении суда первой инстанции, были подробно исследованы и им была дана правильная юридическая оценка.

Суд первой инстанции полно установил фактические обстоятельства дела, непосредственно исследовал представленные доказательства, дал им правильную правовую оценку и принял обоснованное решение, соответствующее требованиям норм материального и процессуального права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Курской области от 25.10.2019 по делу N А35-4508/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу ООО "ОптЭлектроТорг" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции согласно части 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

П.В. Донцов

Судьи

Е.А. Семенюта Н.Д. Миронцева