Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 декабря 2019 г. N 16АП-2701/19

г. Ессентуки

25 декабря 2019 г.

Дело N А20-203/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 18 декабря 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 декабря 2019 года.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Макаровой Н.В., судей Белова Д.А. и Цигельникова И.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Ковалевой З.С., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью фирма "РАМИС" на решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 28.08.2019 по делу N А20-203/2019, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью фирма "РАМИС", г. Нальчик к Инспекции Федеральной налоговой службы N2 по г. Нальчику Кабардино-Балкарской Республики, г. Нальчик Управлению Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике, г. Нальчик о признании недействительными ненормативных правовых актов, при участии в судебном заседании: представителей Инспекции Федеральной налоговой службы N2 по г. Нальчику Кабардино-Балкарской Республики - Тюбеева Р.Х. (доверенность от 11.01.2019), Шандирова К.А. (доверенность от 09.01.2019), в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте проведения судебного заседания,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью фирма "РАМИС" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики к инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по г. Нальчику Кабардино-Балкарской Республики (далее - инспекция) с заявлением о признании незаконными действий по выставлению инкассовых поручений на расчетный счет общества о взыскании налога на добавленную стоимость, пени и штрафов по налогу на добавленную стоимость за 2015 - 2017 годы; об обязании инспекции устранить допущенные нарушения путём исключения спорной суммы налога на добавленную стоимость, пени и штрафов по налогу на добавленную стоимость, начисленных за 2015-2017 годы, об обязании инспекции отозвать из банка инкассовые поручения, о признании незаконными решения налоговой инспекции о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств от 13.12.2017 N 117893, от 26.12.2016 N 108430, от 17.01.2017 N 108533, от 21.02.2017 N 111386, от 07.04.2017 N111740, от 29.05.2017 N113067, N113068, от 06.07.2018 N114265, от 17.07.2017 N114646, от 15.08.2017 N115802, от 12.09.2017 N116520, от 12.10.2017 N117058, от 30.10.2017 N117231, от 11.11.2017 N117297, от 07.12.2017 N117708, от 07.12.2016 N107902 в части взыскания налога на добавленную стоимость при реализации обществом товаров, работ, услуг за период с 2015 по 2017 годы.

В ходе судебного разбирательства судом первой инстанции было установлено, что заявитель по данному делу оспаривает действия налоговой инспекции по выставлению инкассовых поручений о взыскании налога на добавленную стоимость за 2015 - 2017 годы по требованиям об уплате налога на добавленную стоимость, продекларированного к уплате самим налогоплательщиком, требования направлены на основании первоначальных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за спорные периоды самого налогоплательщика.

04.05.2018 общество направило уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за спорные периоды, по результатам камеральных налоговых проверок которых налоговая инспекция вынесла решения от 22.10.2018 N N 23277, 23278, 23279, 23280, 23282, 23283.

Определением суда первой инстанции от 04.12.2018 производство по делу N А20-467/2018 было приостановлено по ходатайству общества до рассмотрения Управлением Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике (далее - управление) апелляционных жалоб общества на решения налоговой инспекции от 22.10.2018 N N 23278, 23277, 23280, 23283, 23279, 23282, вынесенных по результатам камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за спорный период.

Не согласившись с вынесенными налоговой инспекцией решениями от 22.10.2018 N N 23278, 23277, 23280, 23283, 23279, 23282 и вынесенными управлением решениями от 13.12.2018 N N 03/1-03/13841@, 03/1-03/13839@, 03/1-03/13838@, 03/1-03/13837@, 03/1- 03/13836@, 03/1-03/13835@ по результатам рассмотрения жалоб общества на вышеуказанные решения налоговой инспекции, общество обратилось в суд с заявлением к инспекции и управлению о признании их недействительными.

На основании указанного заявления судом первой инстанции возбуждено дело N А20-203/2019.

Определением суда от 23.05.2019 дела N А20-203/2019 и N А20-467/2018 объединены в одно производство с присвоением номера N А20-203/2019.

Решением суда первой инстанции от 28.08.2019 в удовлетворении заявленных требований отказано. По мнению суда первой инстанции, операции по реализации услуг предприятием, признанным банкротом, являются операциями с НДС.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, общество обратилось в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и удовлетворить заявленные требования, указывая, что общество не является плательщиком налога на добавленную стоимость за 2015 - 2017 годы, поскольку оно признано несостоятельным (банкротом). По мнению апеллянта, реализация имущества, в том числе изготовленного в ходе текущей деятельности, оказание услуг, выполнение работ организациями-должниками, признанными несостоятельными (банкротами), не является объектом налогообложения налога на добавленную стоимость, банкроты не должны привлекаться к налоговой ответственности.

В отзывах на апелляционную жалобу управление и инспекция просят оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц общество зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером 1025801215450 с 03.12.2002, состоит на учете в налоговой инспекции с 31.03.2014, основной вид деятельности - производство нерафинированных растительных масел и их фракций.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 10.09.2014 по делу N А57-15451/2013 общество было признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство (т.39, л.д. 51-55).

Согласно сведениям из общедоступной автоматизированной системы "Картотека арбитражных дел" в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" срок конкурсного производства в отношении общества неоднократно продлевался.

Определением от 05.07.2019 по делу N А57-15451/2013 срок конкурсного производства продлен до 04.09.2019.

09.03.2016, 10.03.2016, 22.01.2016, 23.03.2016 общество направило в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1, 2, 3, 4 кварталы 2015 года, соответственно продекларировав к уплате в бюджет за 1 квартал - 6 179 496 рублей по срокам уплаты 27.04.2015, 25.05.2015, 25.06.2015, за 2 квартал - 1 235 880 рублей по срокам уплаты 27.07.2015, 25.08.2015, 25.09.2015, за 3 квартал - 7 545 597 рублей по срокам уплаты 26.10.2015, 25.11.2015, 25.12.2015, за 4 квартал - 5 293 614 рублей по срокам уплаты 25.01.2016, 25.02.2016, 25.03.2016.

Общество также направило первичные налоговые декларации за 1-4 кварталы 2016 года, 1-4 кварталы 2017 года соответственно 25.04.2016, 25.07.2016, 25.10.2016, 25.01.2017, 24.04.2017, 25.07.2017, 25.10.2017, 25.01.2018.

Общество продекларировало к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года в размере 6 124 037 рублей по срокам уплаты 25.04.2016, 25.05.2016, 27.06.2016, за 2 квартал 2016 года - 5 440 372 рублей по срокам уплаты 25.07.2016, 25.08.2016, 26.09.2016, за 3 квартал 2016 года - 1 940 106 рублей по срокам уплаты 25.10.2016, 25.11.2016, 26.12.2016, за 4 квартал 2016 года - 8 731 305 рублей по срокам уплаты 25.01.2017, 27.02.2017, 27.03.2017, за 1 квартал 2017 года - 9 576 404 рублей по срокам уплаты 25.04.2017, 25.05.2017, 26.06.2017, за 2 квартал 2017 года - 6 272 403 рубля по срокам уплаты 25.07.2017, 25.08.2017, 25.09.2017, за 3 квартал 2017 года - 3 273 699 рублей по срокам уплаты 25.10.2017, 27.11.2017, 25.12.2017, за 4 квартал 2017 года - 609 529 рублей по срокам уплаты 25.01.2018, 26.02.2018, 26.03.2018 (т. 40, л.д. 93-148, т. 41, л.д. 1-149, т. 42, л.д. 1-52).

Налоговой инспекцией обществу были направлены требования об уплате налогов, пеней, штрафов (т. 39, л.д. 150-156, т. 40, л.д. 1-38).

Указанными требованиями обществу также предложено уплатить задолженность по иным налогам, сборам: по налогу на имущество организаций, налогу на прибыль предприятий и организаций, страховым взносам, которые фактически заявителем не оспаривались.

В связи с тем, что требования об уплате налогов, пеней, штрафов (т.39, л.д. 150-156, т.40, л.д. 1-38) обществом исполнены не были, налоговая инспекция вынесла решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств, и направила в банк инкассовые поручения (т. 40, л.д. 39-92, т. 39, л.д. 62-109):

по налоговой декларации за 4 квартал 2014 года выставлено требование от 02.03.2015 N 361533 на сумму 1 764 342 рублей налога, 130 706 рублей 02 копеек пени об уплате в срок до 30.03.2015; вынесено решение от 20.04.2015 N 102734 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлены в банк инкассовые поручения от 20.04.2015 N 188901, от 31.05.2017 N 210253;

по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2015 года выставлено требование от 28.05.2015 N 363120 об уплате 2 059 821 рублей налога в срок до 26.06.2015, вынесено решение от 08.07.2015 N 103190 о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках; направлены в банк инкассовые поручения от 31.05.2017 N 188901, от 31.05.2017 N 210253; выставлено требование от 07.05.2015 N 362600 об уплате 2 059 821 рублей налога, 161095 рублей 74 копеек пени в срок до 08.06.2015, вынесено решение от 08.07.2015 N 103189 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлены в банк инкассовые поручения от 08.07.2015 N 189677, от 31.05.2017 N 210260, N 210261;

в связи с принятием налоговой инспекцией решения о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.05.2016 N 19697, вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2015 года, представленной обществом 22.01.2016, выставлено требование от 29.07.2016 N 16512 об уплате штрафа в размере 2 524 687 рублей 60 копеек до 26.08.2016, вынесено решение от 26.09.2016 N 107233 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлено в банк инкассовое поручение от 26.09.2016 N 197026;

по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года выставлено требование от 02.07.2016 N 384003 об уплате 2 041 347 рублей налога, 6102 598 рублей 98 копеек пени в срок до 03.08.2016, вынесено решение от 26.09.2016 N 107231 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, направлены в банк инкассовые поручения от 26.09.2016 N 197020, N197021;

по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2016 года выставлено требование от 29.07.2016 N 384732 об уплате 1 813 457 рублей налога, 267 711 рублей 65 копеек пени в срок до 26.08.2016, вынесено решение от 26.09.2016 N 107232 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлены в банк инкассовые поручения от 26.09.2016 N 197023, N 197024;

в связи с несвоевременной уплатой продекларированных сумм налога на добавленную стоимость в установленные сроки выставлено требование от 10.08.2016 N 385078 об уплате 287 834 рублей 52 копеек пени в срок до 08.09.2016, вынесено решение от 26.09.2016 N 107234 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств; направлено в банк инкассовое поручение от 26.09.2016 N 197027;

по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2016 года выставлено требование от 30.08.2016 N 385222 об уплате 1 813 457 рублей налога в срок до 28.09.2016, вынесено решение от 18.10.2016 N 107451 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлено в банк инкассовое поручение от 18.10.2016 N 197400;

по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2016 года выставлено требование от 30.09.2016 N 385381 об уплате 1 813 458 рублей налога, 243 443 рублей 21 копейки пени в срок до уплаты 28.10.2016, вынесено решение от 07.11.2016 N 107624 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлены в банк инкассовые поручения от 07.11.2016 N 197681, N 197680;

по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года выставлено требование от 29.10.2016 N 386030 об уплате 646 702 рублей налога, 686 294 рублей 56 копеек пени в срок до 29.11.2016, вынесено решение от 07.12.2016 N 107902 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлены в банк инкассовые поручения от 07.12.2016 N 198139, N 198140, N 198141;

в связи с несвоевременной уплатой продекларированных сумм налога на добавленную стоимость в установленные сроки выставлено требование от 06.11.2016 N 386359 об уплате 238 094, рублей 54 копеек в срок до 05.12.2016, вынесено решение от 26.12.2016 N 108430 о взыскании пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлено в банк инкассовое поручение от 26.12.2016 N 198875;

по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года выставлено требование от 06.12.2016 N 386492 об уплате 646 702 рублей налога, 238 197 рублей 03 копеек пени до 10.01.2017, вынесено решение от 17.01.2017 N 108533 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлены в банк инкассовые поручения от 17.01.2017 N 199085, N 199086, N 199087;

по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года выставлено требование от 14.01.2017 N 386595 об уплате 646 702 рублей налога в срок до 13.02.2017, вынесено решение от 21.02.2017 N 109434 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлено в банк инкассовое поручение от 21.02.2017 N 200071;

по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года выставлено требование от 05.02.2017 N 387077 об уплате 2 910 435 рублей налога, 515 428 рублей 11 копеек пени в срок до 09.03.2017, вынесено решение от 16.03.2017 N 111386 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлены в банк инкассовые поручения от 16.03.2017 N 206325, N 206326, N 206327;

по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года выставлено требование от 03.03.2017 N 404950 об уплате 2 910 435 рублей налога в срок до 04.04.2017, вынесено решение от 07.04.2017 N 111740 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлено в банк инкассовое поручение от 07.04.2017 N 206856;

по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2015 года выставлено требование от 30.12.2015 N 381298 об уплате 2 514 721 рублей налога в срок до 04.02.2016, вынесено решение от 21.05.2017 N 112768 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлено в банк инкассовое поручение от 21.05.2017 N 208808. (признаны недействительными решением УФНС по КБР);

по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года выставлено требование от 05.04.2017 N 422580 об уплате 2 910 435 рублей налога, 260 810 рублей 59 копеек пени в срок до 04.05.2017, вынесено решение от 29.05.2017 N 113067 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлены в банк инкассовые поручения от 29.05.2017 N 209556, N 209557, N 209558;

в связи с несвоевременной уплатой продекларированных сумм налога на добавленную стоимость в установленные сроки выставлено требование от 12.04.2017 N 423183 об уплате 319 503 рублей 11 копеек пени в срок до 03.05.2017, вынесено решение от 29.05.2017 N 113068 о взыскании пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлено в банк инкассовое поручение от 29.05.2017 N 209559;

по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года выставлено требовании от 06.05.2017 N 424519 об уплате 3 192 134 рублей налога, 334 135 рублей 11 копеек пени в срок до 07.06.2017, вынесено решение от 07.07.2017 N 114265 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлены в банк инкассовые поручения от 06.07.2017 N 212046, N 212047, N 212048;

по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года выставлено требование от 13.06.2017 N 425199 об уплате 3 192 134 рублей налога, 358 071 рублей 90 копеек пени в срок до 11.07.2017, вынесено решение от 17.07.2017 N114646 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлены в банк инкассовые поручения от 17.07.2017 N 212963, N 212964;

по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года выставлено требование от 09.07.2017 N 428534 об уплате 3 192 136 рублей налога в срок до 07.08.2017, вынесено решение от 15.08.2017 N 115802 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлены в банк инкассовые поручения от 15.08.2017 N 215370, N 215371;

по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года выставлено требование от 05.08.2017 N 429546 об уплате 2 090 801 рублей налога, 774 762 рублей 74 копеек пени в срок до 05.09.2017, вынесено решение от 12.09.2017 N 116520 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлены в банк инкассовые поручения от 12.09.2017 N 217240, N 217241;

по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года выставлено требование от 08.09.2017 N 430463 об уплате 2 090 801 рублей налога, 424 633 рублей 58 копеек пени в срок до 09.10.2017, вынесено решение от 12.10.2017 N117058 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлены в банк инкассовые поручения от 12.10.2017 N218938, N218939;

по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года выставлено требование от 29.09.2017 N 430949 об уплате 2 090 801 рублей налога в срок до уплаты 27.10.2017, вынесено решение от 30.10.2017 N 117231 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлено в банк инкассовое поручение от 30.10.2017 N 219367;

в связи с несвоевременной уплатой продекларированных сумм налога на добавленную стоимость в установленные сроки выставлено требование от 07.10.2017 N 431020 об уплате 415 043 рублей 40 копеек пени в срок до 07.11.2017, вынесено решение от 11.11.2017 N 117297 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлено в банк инкассовое поручение от 11.11.2017 N 219517;

по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 года выставлено требование от 03.11.2017 N 431658 об уплате 1 091 233 рублей налога, 1 318 рублей 78 копеек пени в срок до 04.12.2017; вынесено решение от 07.12.2017 N 117708 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлены в банк инкассовые поручения от 07.12.2017 N 220633, N 220634;

по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 года выставлено требование от 14.11.2017 N 431945 об уплате 461 723 рублей 26 копеек пени в срок до 12.12.2017, вынесено решение от 13.12.2017 N 117893 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, направлено в банк инкассовое поручение от 13.12.2017 N 221224.

Общество обжаловало вышеуказанные решения налоговой инспекции о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств, действия по выставлению инкассовых поручений на расчетный счет общества в управление.

Решением от 11.04.2018 N 03/1-03/03763@ жалоба общества удовлетворена частично, решение о взыскании от 21.05.2017 N 112768 признано недействительным, а инкассовое поручение от 21.05.2017 N 208808 на сумму 2 514 721 рубль подлежащим отзыву из банка в связи с нарушением пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поскольку решение N 112768 принято спустя один год и три месяца после истечения срока уплаты, указанного в требовании от 30.12.2015 N381298, в остальной части жалоба была оставлена без удовлетворения (т.42, л.д. 59-66).

04.05.2018 общество направило уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за спорный период (2016 - 2017 годы), продекларировав к уплате "0" рублей (т. 43 л.д. 27-86).

Налоговая инспекция провела камеральные налоговые проверки представленных 04.05.2018 уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, по результатам которых 22.10.2018 вынесла решения о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N N 23278, 23277, 23280, 23283, 23279, 23282, 30438, 30433, 30434, которыми обществу было предложено уплатить налог на добавленную стоимость с операций по реализации услуг по переработке сырья, по предоставлению имущества в аренду в ходе текущей деятельности, пени в связи с несвоевременной уплатой налога и штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в связи с неуплатой налога на добавленную стоимость за спорные периоды (т. 43, л.д. 112-153, т. 44, л.д. 1-30).

Из указанных решений следует, что общество представило уточненные налоговые декларации, в которых отсутствовали начисления в разделе 3 с заполнением разделов 8 и 9, в направленных счетах-фактурах контрагентам-покупателям общество выделило налог на добавленную стоимость.

В установленном порядке общество обжаловало решения налоговой инспекции от 22.10.2018, вынесенные по результатам камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, представленных 04.05.2018 (т.44, л.д. 47-64).

Решениями от 13.12.2018 N N 03/1-03/13841@, 03/1-03/13839@, 03/1-03/13838@, 03/1-03/13837@, 03/1-03/13836@, 03/1-03/13835@ (т. 44, л.д. 74 - 109) управление оставило апелляционные жалобы общества без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенными решениями, поскольку, по мнению общества, оно ошибочно исчислило к уплате в бюджет суммы налога на добавленную стоимость при осуществлении текущей хозяйственной деятельности после признания его несостоятельным (банкротом), общество обратилось в суд с требованиями по настоящему делу.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) действия, решения органов, осуществляющих публичные полномочия, могут быть признаны незаконными, если они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Норма пункта 1 статьи 23 НК РФ устанавливает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

В силу положений статей 44, 45 НК РФ обязанность налогоплательщика по уплате налога возникает в силу закона и должна быть исполнена самостоятельно в установленные законом сроки.

В соответствии со статьей 143 НК РФ общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость формируют совершаемые налогоплательщиком операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также операции по передаче имущественных прав. В подпункте 15 пункта 2 статьи 146 НК установлено исключение из этого правила для налогоплательщиков-должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), и в отношении совершаемых такими лицами операций - операций по реализации имущества и (или) имущественных прав должников.

В силу положений статей 38, 39 НК РФ объектом налогообложения являются, в том числе реализация товаров (работ, услуг).

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Понятия "реализация товаров" и "реализация имущества должника", используемые в статье 146 НК РФ, не являются тождественными и, соответственно, имеют различное содержание.

Принимая во внимание, что глава 21 НК РФ не содержит определения понятия "реализация имущества должника", на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ и с учетом разъяснений, данных в пункте 8 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", для уяснения круга операций, в отношении которых должен применяться подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ, необходимо обратиться к положениям Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве).

Согласно пункту 1 статьи 131, статье 110 Закона о банкротстве открытие конкурсного производства в отношении организации-должника означает, что все ее имущество, имеющееся на дату открытия конкурсного производства, и выявленное в ходе конкурсного производства, признается составляющим конкурсную массу, и должно быть реализовано путем проведения торгов. Однако в силу пункта 6 статьи 139 Закона о банкротстве имущество, которое является продукцией, изготовленной должником в процессе своей хозяйственной деятельности, не подлежит реализации на торгах.

Анализ изменения налогового законодательства (в период 2011-2015 годы) в части порядка уплаты НДС организациями-банкротами свидетельствует о том, что такие изменения касались только имущества, входящего в конкурсную массу.

Таким образом, под реализацией имущества должника понимается продажа имущества, входящего в конкурсную массу на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ в этом же значении понятие "реализация имущества должника" должно толковаться в целях применения подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ.

Изложенное согласуется с целью введения данной нормы - устранение коллизии между пунктом 4.1 статьи 161 Кодекса и статьей 134 Закона о банкротстве, преодолению которой посвящено, в частности, постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.01.2013 НК РФ 11 "Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом", и состоящей в том, что положения Кодекса возлагали на покупателя обязанность производить удержание сумм НДС из уплачиваемой должнику цены реализуемого имущества и перечислять их в бюджет вне какой-либо очередности, а законодательство о банкротстве предписывало осуществлять удовлетворение требований кредиторов (уполномоченного органа) за счет выручки от продажи имущества должника, с соблюдением строго установленной очередности.

Указанная правовая позиция отражена в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 26.10.2018 N 304-КГ18-4849 и 08.11.2018 N 309-КГ18-9573.

Кроме того, судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в апелляционном определении от 28.06.2018 N АПЛ-213 указана позиция о том, что операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами) не признаются объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ.

Верховный Суд Российской Федерации указал, что названная норма не разделяет виды реализуемого должником (банкротом) имущества на имущество, включенное в конкурсную массу, и имущество, изготовленное и реализуемое в процессе хозяйственной деятельности предприятия-банкрота. При этом согласно пунктам 2 и 3 статьи 38 НК РФ под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Как следует из статьи 128 ГК РФ, результаты работ и оказание услуг к имуществу не относятся. Таким образом, из буквального толкования и смысла приведенных положений статьи 146 НК РФ следует исключение из объектов налогообложения по НДС лишь операций по реализации товаров лицами, признанными несостоятельными (банкротами). Операции по реализации этими лицами работ и услуг из объектов налогообложения по НДС не исключены.

Из представленных обществом в материалы дела первичных документов, книг продаж, счетов-фактур, выписанных обществом, следует, что обществом в спорные периоды оказывались различные услуги контрагентам: транспортные услуги, услуги по взвешиванию транспортных средств, по предоставлению связи, услуги по предоставлению в аренду нежилых помещений, офисных помещений, техники, аренде земельных участков, оборудования, услуги по аренде транспортных средств без экипажа (грузовой, легковой), по обслуживанию и содержанию подстанции, оказанию услуг пропускного режима для автотранспорта, услуги по переработке подсолнечника, железнодорожной станции, услуги по анализу продукции, сырья (жмых льняной, определение масличности, масло рапсовое, жмых рапсовый, семена рапса), услуги по переработке рыжика, счета-фактуры выставлялись с выделением налога на добавленную стоимость.

Иных первичных документов в обоснование заявленных требований, в том числе гражданско-правовых договоров с покупателями услуг, в материалы дела не представлено.

Аналогичные первичные документы были представлены обществом также в обоснование своих требований, заявленных по делу N А20-467/2018.

Принимая во внимание вышеуказанные нормы права и разъяснения Верховного Суда Российской Федерации о том, что из объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость не исключены операции по реализации услуг лицами, признанными несостоятельными (банкротами), апелляционный суд приходит к выводу о том, что оснований для освобождения общества от уплаты налога на добавленную стоимость отсутствуют.

Таким образом, доводы апелляционной жалобы о том, что общество не является плательщиком налога на добавленную стоимость, поскольку общество признано несостоятельным (банкротом), являются несостоятельными.

Статьей 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение десяти дней с даты вступления в силу соответствующего решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 2 статьи 70 НК РФ), в иных случаях данное требование подлежит направлению не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (пункт 1 статьи 70 НК РФ). Правила данной статьи подлежат применению также и в отношении сроков направления требования об уплате пени (пункт 3 статьи 70 НК РФ).

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 70 НК РФ).

Согласно правовой позиции, содержащейся в пункте 50 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ" (далее - постановление N 57), при применении статьи 70 НК РФ необходимо исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении суммы налога (авансового платежа), либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога (авансового платежа).

С учетом изложенного в срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 70 НК РФ, направляется требование об уплате суммы налога, которая указана в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении, но фактически не перечислена налогоплательщиком в бюджет, при этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Каких-либо нарушений порядка вынесения оспариваемых решений о взыскании задолженности за счет денежных средств общества и выставленных инкассовых поручений материалы дела не содержат, судом не установлено, заявителем не указано.

При этом, судом первой верно установлено, что заявителем оспорены действия налоговой инспекции по выставлению инкассовых поручений, оформленных на основании решений о взыскании задолженности за счет денежных средств общества в банке от 08.07.2015 N 103190, N 103189, N 103190, от 20.05.2015 N 102734, от 26.09.2016 N 107234, N 107232, N 107231, N 107233, от 21.02.2017 N 109434, от 21.05.2017 N 112768,

однако сами указанные решения обществом не оспорены.

Заявлением от 07.05.2018 общество дополнительно просило признать незаконными только решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств от 13.12.2017 N 117893, от 26.12.2016 N 108430, от 17.01.2017 N 108533, от 21.02.2017 N 111386, от 07.04.2017 N 111740, от 29.05.2017 N 113067, N 113068, от 06.07.2018 N 114265, от 17.07.2017 N 114646, от 15.08.2017 N 115802, от 12.09.2017 N 116520, от 12.10.2017 N 117058, от 30.10.2017 N 117231, от 11.11.2017 N 117297, от 07.12.2017 N 117708, от 07.12.2016 N 107902 в части взыскания налога на добавленную стоимость при реализации обществом товаров, работ, услуг за период с 2015 по 2017 годы.

В обоснование заявленных требований общество сослалось только на то, что при осуществлении спорных операций по реализации, налог на добавленную стоимость на основании подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ для предприятия-банкрота начислению не подлежит.

Учитывая правовую позицию Верховного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлениях от 26.10.2018 N 304-КГ18-4849, от 08.11.2018 N 309-КГ18-9573 и от 28.06.2018 N АПЛ-213, апелляционный суд приходит к выводу о том, что судом первой инстанции вынесено законное и обоснованное решение.

При таких обстоятельствах, суд пришел к правомерному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Принимая во внимание изложенное, апелляционный суд полагает, что арбитражный суд первой инстанции полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 28.08.2019 по делу N А20-203/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу- без удволетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Н.В. Макарова

Судьи

Д.А. Белов И.А. Цигельников