Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26 января 2024 г. N 09АП-79619/23 по делу N А40-132684/2023

г. Москва

26 января 2024 г.

Дело N А40-132684/23

Резолютивная часть постановления объявлена 15 января 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 26 января 2024 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи: И.В. Бекетовой,

судей:	И.А. Чеботаревой, В.А.Яцевой,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания А.А. Леликовым,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России N 43 по г.Москве

на решение Арбитражного суда города Москвы от 10.10.2023 по делу N А40- 132684/23

по заявлению ИП Тимофеичева Олега Владимировича

к ИФНС России N 43 по г.Москве (ИНН 7743777777)

о признании незаконным действия,

при участии:

от заявителя:	Тимофеичев О.В. - по пасп.; Евтушенко Н.С. - по дов. от 08.10.2023
от заинтересованного лица:	Филиппович Е.А. - по дов. от 09.01.2024;

УСТАНОВИЛ:

ИП Тимофеичев О.В. (далее - заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании незаконными действия ИФНС России N 43 по г. Москве (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) в отношении предпринимателя по зачету уплаченного налога по ПСН в размере 220 000 руб. в счет задолженности, срок взыскания который истек, как не соответствующие НК РФ, об обязании ИФНС России N 43 по г. Москве зачесть 220 000 руб. в счет платы за патенты N7743220004151, N7743220004152, об обязании ИФНС России N 43 по г. Москве исключить из сальдо ЕНС ИП Тимофеичева О.В. пени по задолженности по ПСН в размере 220 000 руб.

Решением суда от 10.10.2023 заявление ИП Тимофеичева О.В. удовлетворено в полном объёме.

С таким решением суда не согласилась Инспекция и обратилась в Девятый арбитражный апелляционный суд с жалобой. Ссылается, что действие общего правила об обязанности налогоплательщика с 01.01.2023 уплатить налог посредством перечисления денежных средств в качестве ЕНП (п. 1 ст. 45 НК РФ) применяются, в том числе, в отношении налога по патенту и распространяется на всех соответствующих плательщиков. В случае, если налогоплательщик перечислил налог по патенту платежным поручением по реквизитам данного налога (по правилам 2022 года), данное платежное поручение налоговым органом принимается, но налог по патенту, перечисленный налогоплательщиком отдельным платежным поручением, все равно попадает на ЕНП и распределяется налоговым органом на погашение учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности строго в порядке очередности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ. Иные формы расчета, нежели посредством ЕНС, с 01.01.2023 становятся невозможными (кроме, специально оговоренных случаев в НК РФ, к которым уплата налога по патенту не относится). Исходя из вышеизложенного действия налогового органа по признанию спорных платежей в качестве ЕНП и последующее их распределение являются полностью соответствующими налоговому законодательству. Податель апелляционной жалобы полагает, что поскольку у ИП Тимофеичева О.В. по состоянию на 28.03.2023 (осуществление спорного платежа) имелась задолженность по уплате налога на имущество, обеспеченное процедурой взыскания в порядке ст. 48 НК РФ, сумма спорных платежей обоснованно определена налоговым органом по правилам ст. 45 НК РФ, в счет ее уплаты.

В отзыве на апелляционную жалобу предприниматель с доводами апелляционной жалобы не согласился, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы - отказать.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель инспекции поддержал доводы жалобы, представитель предпринимателя поддержал обжалуемое решение суда.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст.ст.266, 268 АПК РФ.

Срок обжалования, установленный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, заявителем не пропущен.

Апелляционный суд, выслушав представителей сторон, изучив доводы жалобы и отзыва на неё, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, полагает, что обжалуемое решение подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Тимофеичев О.В. состоит на налоговом учете в Инспекции в качестве индивидуального предпринимателя с 23.01.2006, основной вид деятельности по коду ОКВЭД 69.10 - деятельность в области права.

Заявитель является плательщиком налогов (страховых сборов), связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности, а также имущественных налогов, установленных для физических лиц. При этом ИП Тимофеичев О.В. применяет специальные режимы налогообложения, а именно: упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения - доходы, а также патентую систему.

Согласно п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент на право применения патентной системы налогообложения (далее по тексту - ПСН) выдается по выбору индивидуальному предпринимателю на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года. Налоговым периодом при применении ПСН признается календарный год, если иное не установлено, в частности, п. п. 2 и 3 ст. 346.49 НК РФ (п. 1 ст. 346.49 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель подает соответствующее заявление на получение патента не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения ПСН. Налоговый орган обязан в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления выдать патент или уведомить индивидуального предпринимателя об отказе в выдаче патента (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).

На основании пп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ индивидуальный предприниматель производит уплату налога, если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента и в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Как установлено судом, в связи с применением патентной системы налогообложения в 2022 г. заявителем получены патенты N 7743220004151 от 20.12.2022 со сроком уплаты суммы в размере 100 000 руб. до 03.04.2023 и суммы в размере 200 000 руб. до 31.12.2023 и N 7743220004152 от 20.12.2022 со сроком уплаты суммы в размере 120 000 руб. до 03.04.2023 и суммы в размере 240 000 руб. до 31.12.2023.

28.03.2023 вышеуказанные налоги в размере 100 000 руб. и 120 000 руб. были уплачены платежными поручениями N 3 от 28.03.2023 г. и N 4 от 28.03.2023.

29.03.2023 в налоговый орган было подано Уведомление о принадлежности уплаченных сумм для конкретного бюджета КБК N 18210504030021000110.

28.04.2023 налоговый орган письмом N 08-15/015539 сообщил, что уплаченные денежные средства в размере 100 000 руб. и 120 000 руб. учтены на ЕНС и распределены на налог на имущество ФЛ КБК 18210601010030000110.

04.05.2023 данные действия налогового органа были обжалованы в УФНС г.Москвы в порядке ст. 139-140 НК РФ. Решением N 10-22/055897 от 22.05.2023 УФНС по г.Москве отказало в удовлетворении жалобы заявителя.

Заявитель считает вышеуказанные действия налогового органа не законными, нарушающими его права, поскольку они повлекли образование задолженности по ПСН в размере 100 000 руб. и 120 000 за 2023 г. и начисление на нее пеней.

Признавая незаконным и отменяя оспариваемое решение заинтересованного лица, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Судом установлено, что заявитель с 23.01.2006 является индивидуальным предпринимателем и с 26.04.2010 состоит на налоговом учете в инспекции и применяет патентную систему налогообложения.

В части требований налогоплательщика о признании незаконными действий ИФНС N 43 по г. Москве по зачету уплаченного налога по ПСН в размере - 220 000.00 руб. в счет задолженности, срок взыскания которой истек, судом установлено следующее.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", с 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика сформирован Единый налоговый счет.

Согласно п. 2 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 1 ст. 45 и (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п.2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Для правильного разрешения данного дела существенное значение имеет установление момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату Заявителем налога, в связи с применением патентной системы налогообложения.

Таким моментом, в соответствии с п.п.1, 2 ст. 44 НК РФ является дата получения Заявителем Патентов N 7743220004151; N 7743220004152, а именно - 20.12.2022.

Согласно п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Согласно п.1 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ настоящий Федеральный закон вступает в силу с 01.01.2023.

Таким образом, судом первой инстанции верно установлено, что обязанность по уплате налога по патентам N 7743220004151; N 7743220004152 полученных заявителем 20.12.2022 возникла до вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ. выданные инспекцией патенты правомерно уплачивались заявителем по указанным в них реквизитам.

Уплата налогоплательщиком непосредственно в бюджет конкретного налога не в качестве ЕНП также предусмотрена п.п.12, 14 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ.

В течение 2023 года уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов могут представляться в налоговые органы в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, на основании которых налоговые органы могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности.

Налогоплательщики могут воспользоваться правом на представление в течение 2023 года уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации при условии, что ранее ими указанные уведомления в налоговые органы не представлялись.

Согласно указанным в платежных поручениях КБК 18210504030021000110 и назначению платежа "частичная оплата за патент N 7743220004151 от 20.12.2022 года" и "частичная оплата за патент N 7743220004151 от 20.12.2022 года", данные средства подлежали зачислению непосредственно в соответствующий бюджет, поскольку однозначно указывали на обязанность по оплате Патентов, а не совокупной обязанности.

Вследствие чего, довод Инспекции о перечислении Заявителем денежных средств платежными поручениями N 3 от 28.03.2023 на сумму 100 000.00 руб., N 4 от 28.03.2023 на сумму 120 000.00 руб. в качестве единого налогового платежа и учет их на ЕНС суд признает не обоснованным, а действия налогового органа противоречащими ст.ст. 5, 44 НК РФ, п.1 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ.

Согласно п.1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Судом установлено, что по состоянию на 01.01.2023 г. налоговым органом был сформирован ЕНС налогоплательщика отрицательное сальдо которого включало задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2015-2019 гг. в размере 1 483 140, 86 руб. и пеням в размере - 401 753,51 руб.

Согласно пп.1 п.1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов.

Согласно пп.1 п.2 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Представленным в материалы дела Решением УФНС N 10-22/040130@ от 10.04.2023 установлено - на 01.01.2023 в отрицательное сальдо ЕНС Заявителя включена задолженность по налогу на имущество ФЛ, по которой по состоянию на 31.12.2022 истек срок взыскания.

Судом установлено, что 27.04.2023 инспекцией проведены мероприятия по исключению из сальдо ЕНС задолженности, в отношении которой по состоянию на 31.12.2022 налоговыми органами пропущены сроки её взыскания и не был обеспечен полный комплекс мер взыскания в установленные законодательством сроки в соответствии со ст. 48, 69, 70 НК РФ, в том числе по налогу на имущество физических лиц в сумме 795 845.00 руб., а также пени в общей сумме 171 058.49 руб.

Довод налогового органа о включении в отрицательное сальдо ЕНС недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2015-2016 гг. в отношении которой Инспекции был выдан исполнительный документ, правомерно отклонен судом как необоснованный по следующим основаниям.

Судом установлено, что 26.07.2021 г. ИФНС N 43 по г. Москве был получен исполнительный лист N 033021459 на основании решения Головинского районного суда г.Москвы от 01.10.2020 по гр. делу N 2а-0561/2020.

В качестве единого налогового платежа денежные средства по исполнительному листу N 033021459 в размере 749 792 рубля и пени на неё в размере 108 664, 64 руб. поступили на ЕНС налогоплательщика 10.06.2023, после самостоятельной уплаты заявителем суммы взыскания на основании Постановления о возбуждении исполнительного производства от 09.06.2023 N 78067/23/77009-ИП.

Согласно пп.12 п.5 ст.1 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе исполнительных документов о взыскании с лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, государственной пошлины - со дня выдачи судом соответствующего исполнительного документа, который для целей учета совокупной обязанности на едином налоговом счете признается установленным сроком уплаты;

Согласно пп. 2 п.7 ст.1 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм;

Исходя вышеуказанных норм (пп.12 п.5 ст.1, пп.2 п.7 ст.1, пп. 1 п.1 ст.4, пп.1 п.2 ст.4) Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, при формировании сальдо ЕНС, наличие исполнительного документа имеет значение в отношении включения в сальдо ЕНС только государственной пошлины.

Иное толкование закона, а именно принудительное взыскание недоимки в административном порядке (через ЕНС), т.е. путем зачета текущих платежей по ПСН в счет недоимки по налогу на имущество физических лиц, влечет нарушение ст. 48 НК РФ, согласно которой взыскание налоговой задолженности физического лица производится только в судебном порядке.

Таким образом, действия инспекции по зачету сумм, уплаченных платежными поручениями N 3 от 28.03.2023 на сумму 100 000.00 руб., N 4 от 28.03.2023 на сумму 120 000.00 руб. в счет погашения включенной 01.01.2023 в сальдо ЕНС задолженности по налогу на имущество физических лиц признаются судом не соответствующими закону.

На основании п. 3 ч.5 ст.201 АПК РФ суд указал на обязанность ИФНС N 43 по г.Москве устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем зачета уплаченных 220 000.00 руб. в счет оплаты за патенты N 7743220004151, N 7743220004152.

В части требований заявителя об исключении из сальдо ЕНС пени на задолженность по ПСН в размере 220 000 руб. суд установил следующее.

Согласно п.1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Как установлено судом и не оспаривалось инспекцией обязанность по оплате была исполнена заявителем в соответствии со ст. 45 НК РФ (ред. от 01.05.2022) в срок, предусмотренный патентами.

Из материалов дела следует, что предприниматель самостоятельно перечислил в бюджет налог и предпринял необходимые действия по правильному разнесению уплаченной суммы. Убытка бюджету РФ принесено не было, поскольку вся сумма налога была уплачена в срок.

На основании вышеизложенного, в рамках рассмотрения настоящего дела, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что налог, уплачиваемый в связи с применением патентной системы налогообложения, уплачен налогоплательщиком в полном объеме в установленный срок, оснований для начисления пеней у налогового органа не имеется.

С учетом изложенного, вопреки доводам апелляционной жалобы, суд первой инстанции правомерно требования налогоплательщика об обязании налогового органа исключить из сальдо ЕНС пени на задолженность в связи с применением патентной системы налогообложения в размере 220 000 руб. подлежит удовлетворению.

Изложенное позволяет апелляционному суду прийти к выводу, что ИП Тимофеичев О.В. во исполнение положений ч. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ с учетом фактических обстоятельств рассматриваемого дела не доказана правомерность принятого в отношении предпринимателя оспариваемого решения.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что требования ИП Тимофеичева О.В. подлежат удовлетворению ввиду наличия оснований, предусмотренных ч. 2 ст. 201 АПК РФ.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, связанные с иной оценкой доказательств и иным толкованием норм материального права, не опровергают правильные выводы суда.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы уже были предметом судебного разбирательства в суде первой инстанции, им была дана соответствующая правовая оценка, и оснований для переоценки выводов суда не имеется.

Учитывая изложенное, арбитражный апелляционный суд считает обжалуемое решение суда первой инстанции законным и обоснованным, принятым по представленному и рассмотренному заявлению, с учетом фактических обстоятельств, материалов дела и действующего законодательства, в связи с чем, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 10.10.2023 по делу N А40- 132684/23 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

И.В. Бекетова

Судьи

И.А. Чеботарева В.А. Яцева