Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 16 января 2020 г. N 05АП-7238/19

г. Владивосток

16 января 2020 г.

Дело N А51-13651/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 15 января 2020 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 16 января 2020 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Е.Л. Сидорович,

судей Н.Н. Анисимовой, Т.А. Солохиной,

при ведении протокола секретарем судебного заседания О.Н. Мамедовой,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Владивостокской таможни,

апелляционное производство N 05АП-7238/2019

на решение от 21.08.2019

судьи Нестеренко Л.П.

по делу N А51-13651/2019 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "КЕМПАРТНЕРС" (ИНН 7719412253, ОГРН 1157746404562)

к Владивостокской таможне (ИНН 2540015767, ОГРН 1052504398484)

о признании незаконными действий, выразившихся в применении ставки НДС в размере 18% в КДТ от 26.10.2018 по ДТ N 10702070/190718/0099528, возмещении судебных издержек,

при участии:

от Владивостокской таможни: Чернышева А.А. по доверенности N 227 от 14.02.2019, сроком действия до 12.02.2020, служебное удостоверение, копия диплома 1050242437109;

от общества с ограниченной ответственностью "КЕМПАРТНЕРС": Харина Т.В. по доверенности от 15.02.2018, сроком действия на 3 года, паспорт, диплом бвс 0468080;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Кемпартнерс" (далее - "заявитель", "декларант") обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Владивостокской таможни (далее - "таможня", "таможенный орган") от 26.03.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в ДТ N 10702020/270317/0007213 в части применения ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 18 %; о возмещении судебных расходов на оплату услуг представителя в сумме 27000 руб.

Решением Арбитражного суда Приморского края от 21.08.2019 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым судебным актом, таможенный орган обратился в Пятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда от 21.08.2019 отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы таможня, ссылаясь на положения Федерального закона Российской Федерации N 29-ФЗ от 02.01.2000 "О качестве и безопасности пищевых продуктов", ГОСТ Р 51074-2003, указывает на то, что пищевыми продуктами являются продукты, употребляемые в пищу человеком.

В связи с этим полагает, что поскольку обществом в ДТ заявлена область применения ввозимого товара - для повышения энергетической ценности рационов и продуктивности крупного рогатого скота, следовательно, продукт не является пищевым, в связи с чем, подлежит применению ставка НДС 18%.

Указывает, что судом не дана оценка письму Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека (Роспотребнадзор) от 03.07.2019 N 09-8163-2019-40, содержащего сведения, подтверждающие выводы таможенного органа о невозможности отнесения спорного товара к категории "для пищевых целей".

В судебном заседании представитель таможни поддержал доводы апелляционной жалобы. Решение суда первой инстанции просил отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Представитель общества в представленном в материалы дела отзыве и в судебном заседании с доводами апелляционной жалобы не согласился, считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела и им дана надлежащая оценка, в связи с чем решение отмене или изменению не подлежит.

Из материалов дела коллегия суда установила следующее.

Во исполнение заключенного 04.03.2015 между ООО "Кемпартнерс" (покупатель) с иностранной компанией "PREMIUM VEGETABLE OILS SDN.BHD" (продавец) (Малайзия) договора поставки от N W50776/2015 на территорию Таможенного союза в адрес общества ввезен товар - "кормовая добавка для сельскохозяйственных животных: Ультрафат RP100, общее содержание пальмового жира 99,5%, применяется для высокоудойных коров, как источник дополнительной энергии в начальной стадии лактации, не содержит гидрогенизированных жиров, изготовитель: PREMIUM VEGETABLE OILS SDN.BHD, товарный знак отсутствует, вес нетто: 36000 кг", страна отправления и происхождения товара - Малайзия".

В целях таможенного оформления товара посредством системы электронного декларирования ООО "Кемпартнерс" подало во Владивостокскую таможню ДТ N 10702020/270317/0007213, классифицировав товар в графе 33 данной ДТ по коду ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 960 9 как прочие продукты, используемые для кормления животных.

В графе ДТ 36 "Преференция" декларантом заявлен код применения льготы в части НДС - "ЛП" применение ставки НДС в размере 10 процентов в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продовольственных товаров.

27.03.2017 товар выпущен таможней в свободное обращение.

После выпуска товара таможня провела камеральную таможенную проверку по вопросам полноты и своевременности уплаты таможенных платежей в части НДС.

По итогам проверки таможня пришла к выводу о том, что ввезенный обществом товар не относится ни к готовым кормам для животных, ни к комбикормам, кормовым смесям. Также таможенный орган счел, что задекларированный обществом товар надлежит классифицировать по иному классификационному коду ТН ВЭД ЕАЭС 1511 90 190 2, как прочие твердые фракции масла пальмового в таре нетто массой 20000 кг или менее, однако данный товар не относится к поименованному в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации перечню продовольственных товаров, налогообложение которых производится по ставке 10 % НДС, в Перечень кодов ОК ВЭД N 908 и Перечень по ТН ВЭД N 908 не включен ввиду невозможности его применения для пищевых целей.

В связи с этим таможня сочла, что ставка НДС в размере 10% применена декларантом необоснованно и спорный товар подлежит налогообложению по ставке 18 %.

Результаты контроля таможня отразила в акте камеральной проверки от 31.01.2019 N 10702000/310119/А000042.

26.03.2019 таможня приняла решение N РКТ-1072000-19/000313 о классификации ввезенного обществом товара по коду ТН ВЭД ЕАЭС 1511 90 190 2.

26.03.2018 таможня вынесла решение о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары N 10702020/270317/0007213, согласно которому ставка подлежащего уплате НДС для товара по спорной декларации была изменена с 10% на 18%, сумма подлежащего уплате налога увеличена с 222505 руб. 51 коп. до 392881 руб. 16 коп.

Данные обстоятельства явились основанием для обращения общества в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением. При этом декларант согласен с необходимостью применения по спорному товару кода ТН ВЭД 1511 90 190 2, в данной части спора между сторонами нет.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 АПК РФ, правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции полагает, что решение арбитражного суда подлежит отмене исходя из следующего.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ для признания ненормативного акта государственного органа недействительным, его действий (бездействия) незаконными суду необходимо одновременно установить как несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, так и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Пунктом 4 статьи 53 ТК ЕАЭС определено, что для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена, в котором в соответствии со статьёй 61 Кодекса они подлежат уплате.

Льготы по уплате вывозных таможенных пошлин устанавливаются законодательством государств-членов (статья 49 ТК ЕАЭС).

В соответствии с пунктом 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налог на добавленную стоимость уплачивается в полном объеме.

Согласно статье 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 164 НК РФ.

В пункте 2 статьи 164 НК РФ установлен перечень товаров, реализуемых на территории Российской Федерации, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10%.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи (пункт 3 статьи 164 НК РФ).

Согласно пункту 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки по НДС, указанные в пунктах 2 и 3 этой же статьи (0%, 10%, 18%).

Последним абзацем пункта 2 статьи 164 НК РФ установлено, что коды видов продукции, перечисленных в этом пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Как разъяснено в пункте 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС" для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.

Постановлением Правительства от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден Перечень видов продовольственных товаров в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10% при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации и Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при реализации (далее - Перечень N 908).

В указанном Перечне ТН ВЭД ЕАЭС N 908 (в редакции, действовавшей в спорной период) в раздел "Масло растительное" включено "Масло пальмовое и его фракции, нерафинированные или рафинированные, но без изменения химического состава" по кодам ТН ВЭД 1511 10 900, 1511 90 110 0, из 1511 90 190 - для пищевых целей, 1511 90 990.

В соответствии с примечанием 1 к данному Перечню при рассмотрении вопроса о применении ставки НДС в размере 10% необходимо руководствоваться одновременно как кодом товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

Из раздела "Общие положения" Пояснений к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза к группе 15 следует, что в подсубпозиции данной группы, к которым относятся продукты для технического или промышленного применения, за исключением производства пищевых продуктов, предназначенных для употребления в пищу, включаются жиры и масла животного или растительного происхождения, используемые для производства кормов для животных.

В соответствии со статьей 1 Закона N 29-ФЗ к пищевым продуктам относятся продукты в натуральном или переработанном виде, употребляемые человеком в пищу (в том числе продукты детского питания, продукты диетического питания), бутилированная питьевая вода, алкогольная продукция (в том числе пиво), безалкогольные напитки, жевательная резинка, а также продовольственное сырье, пищевые добавки и биологически активные добавки.

Таким образом, при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации ставка НДС подлежит определению в зависимости от целей использования данного товара.

Следовательно, пониженная ставка НДС подлежит применению в отношении товаров товарной подсубпозиции 1511 90 190 2, которые относятся к продовольственным товарам, используемым для пищевых целей.

При этом смысл понятия "для пищевых целей" одинаков как для таможенных целей, так и для иных целей, и означает принадлежность товара к пищевым продуктам.

Судом установлено, что изначально общество при подаче таможенной декларации классифицировало спорный товар по коду ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 960 9, как "продукты, используемые для кормления животных: прочие: прочие", полагая, что этот код наиболее точно отвечает целевому предназначению ввезенного товара.

Вместе с тем, общество применило льготную ставку обложения НДС (10%), исходя из фактических свойств данной продукции, полагая их соответствующими маслу растительному и его фракции, рафинированному дезодорированному, но без изменения химического состава, поименованному в Перечне кодов продукции по ОК ВЭД N 908.

Однако, таможенный орган счел классификацию обществом товара по коду ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 960 9 неверной, приняв решение о классификации спорного товара в товарной подсупозиции 1511 90 190 2 ТН ВЭД ЕАЭС, как масло пальмовое и его фракции, рафинированное, но без изменения химического состава: в твердой фракции: прочее: в таре массой 20000 кг и более.

При этом, таможенный орган полагает, что цель использования ввезенной заявителем продукции - использование в качестве кормовой добавки, исключает данный товар из Перечня кодов продукции по ТН ВЭД N 908, как товар из классифицируемых в товарной позиции 1511 90 190 - для пищевых целей. Именно это обстоятельство, по мнению таможни не позволяет отнести спорный товар к указанному Перечню и применить льготное его обложение НДС.

Соглашаясь с доводами таможни, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Согласно описанию спорного товара в графе 31 ДТ N 10702020/270317/0007213, сведениям о регистрации такой продукции в качестве кормовой добавки Россельхознадзором (регистрационный NПВИ-2-1.15/04475), такая кормовая добавка "УльтраФат RP-100" содержит пальмовый жир 99,5%, применяется для высокоудойных коров, как источник дополнительной энергии в начальной стадии лактации, для повышения молочной продуктивности коров, интенсивности роста и развития молодняка крупного рогатого скота.

В утвержденной Россельхознадзором инструкции производителя рассматриваемой продукции "PREMIUM VEGETABLE OILS SDN.BHD" (Малайзия) по применению кормовой добавки "УльтраФат RP-100" данная кормовая добавка представляет собой смесь жирных кислот пальмового масла: пальмитиновой (75,0-85,0%), олеиновой (8,0-12,0%), стеариновой (3,0-6,0%), миристиновой (0,5-3,0%), линолиевой кислоты (1,0 - 2.0%), аромат ванильный 0,1%, массовая доля сырого жира составляет 99,0%. По информации производителя данный продукт расфасован в мешки по 25 кг, не содержит генно-инженерно-модифицированных продуктов, представляет собой микрогранулы белого цвета не растворимые в воде, его применяют в хозяйствах индивидуально в смеси с основным кормом в определенных дозах. Данная добавка совместима с любыми ингредиентами кормов, другими кормовыми добавками и лекарственными препаратами.

Разрешением Россельхознадзора N ФС/УВН-03/199624 от 24.01.2017 на ввоз товара, выданным обществу, также подтверждается, что целью ввоза добавки "УльтраФат RP-100" является его добавление в корм продуктивным животным.

На основании изложенного вывод суда первой инстанции о том, что спорный товар "пальмовый стеарин без изменения химического состава" относится к группе товаров, при ввозе которых подлежит установлению ставка НДС 10%, признается судом апелляционной инстанции основанным на неправильном толковании закона и не соответствующим фактическим обстоятельствам дела.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Принимая во внимание, что в ходе рассмотрения дела установлено отсутствие оснований для признания оспариваемого решения незаконным, суд апелляционной инстанции считает, что требования заявителя являются необоснованными и не подлежат удовлетворению.

Таким образом, решение арбитражного суда первой инстанции на основании пункта 2 статьи 269, части 1 статьи 270 АПК РФ подлежит отмене с принятием по делу нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявленных требований. Соответственно апелляционная жалоба таможни подлежит удовлетворению.

Нарушения норм процессуального права, являющихся безусловным основанием для отмены обжалуемого решения, судом апелляционной инстанции не установлено.

В связи с отсутствием оснований для удовлетворения требований заявителя судебные расходы по уплате государственной пошлины, понесенные обществом при подаче заявления, на основании статьи 110 АПК РФ относятся судебной коллегией на заявителя.

Руководствуясь статьями 258, 266-272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Приморского края от 21.08.2019 по делу N А51-13651/2019 отменить.

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Кемпартнерс" отказать.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.

Председательствующий

Е.Л. Сидорович

Судьи

Н.Н. Анисимова Т.А. Солохина