Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 26 февраля 2020 г. N 02АП-836/20

г. Киров

26 февраля 2020 г.

Дело N А28-13788/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 25 февраля 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 февраля 2020 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Немчаниновой М.В.,

судей Хоровой Т.В., Черных Л.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кочуровой М.М.,

при участии в судебном заседании:

представителей ответчика - Маркова А.В., действующего на основании доверенности от 27.12.2019, Феофилактова В.А., действующего на основании доверенности от 24.12.2019,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Кирову

на решение Арбитражного суда Кировской области от 26.12.2019 по делу N А28-13788/2019,

по заявлению индивидуального предпринимателя Огнева Андрея Николаевича (ИНН: 430300735905, ОГРН: 309430302000010)

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Кирову (ИНН: 4345001066, ОГРН: 1044316882301)

об обязании возвратить 310 877 рублей 01 копейку,

установил:

индивидуальный предприниматель Огнев Андрей Николаевич (далее - Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Кировской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Кирову (далее - Инспекция, налоговый орган) об обязании возвратить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 146 280 рублей и за 2018 год в сумме 164 597 рублей 01 копейки.

Решением Арбитражного суда Кировской области от 26.12.2019 заявленные требования ИП Огнева А.Н. удовлетворены.

Инспекция Федеральной налоговой службы России по городу Кирову с принятым решением суда не согласилась, и обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Кировской области от 26.12.2019 отменить и принять по делу новый судебный акт.

Ссылаясь на письмо Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369 и решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу NАКПИ18-273, Инспекция считает, что правовая позиция Конституционного Суда РФ, изложенная в постановлении от 30.11.2016 N 27-П к рассматриваем правоотношениям не подлежит применению, так как выводы в указанном деле были сделаны в рамках рассмотрения вопроса исчисления страховых взносов индивидуальными предпринимателями применяющими общий режим налогообложения, предусматривающий уплату НДФЛ и не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали свои доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

В отзыве на апелляционную жалобу ИП Огнев А.Н. указал на законность принятого судебного акта, в удовлетворении жалобы просит отказать.

Предприниматель о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, заявил ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в свое отсутствие и своего представителя.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие Предпринимателя и его представителя.

Законность решения Арбитражного суда Кировской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ИП Огнев А.Н. в 2017 и 2018 годах применял упрощенную систему налогообложения, выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в 2018 году Предприниматель также применял специальный налоговый режим - систему налогообложения в виде налога на вмененный доход для отдельных вдов деятельности.

Предприниматель представил в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию по УСН за 2017 год, согласно которой им получен доход в общей сумме 30 431 316 рублей и понесены расходы в сумме 28 379 316 рублей.

Согласно данным налогового органа, предпринимателем уплачены, в срок установленные законом, страховые взносы за 2017 год в общей сумме 34 460 рублей 40 копеек (23 400 рублей в виде фиксированного платежа и 11 060 рублей 40 копеек в виде 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, уменьшенного на сумму расходов).

Расчет суммы страховых взносов в виде 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, уменьшенного на сумму расходов произведен Предпринимателем следующим образом 30 431 316 (доход по УСН) -300 000 - 28 379 316 (расходы по УСН) = 1 752 000 х 1% = 17 520 рублей.

Таким образом, с учетом расчетов Предпринимателя им не доплачены страховые взносы за 2017 год в сумме 6 459 рублей 60 копеек (17 520 - 11 060,40).

На основании сведений о доходе, полученном Предпринимателем в 2017 году, Инспекция установила, что уплате подлежат страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 187 200 рублей (предельная величина страховых взносов в 2017 году установленная подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ) в виде 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, без учета произведенных расходов. Расчет суммы страховых взносов произведен налоговым органом следующим образом 30 431 316 (доход по УСН) - 300 000 = 30 131 316 рублей х 1% = 301 316 рублей 16 копеек.

Сумма дохода в соответствии с декларацией за 2018 год составила 22 532 109 рублей, сумма расходов составили 21 018 158 рублей.

Сумма вмененного дохода на основании налоговой декларации по ЕНВД за 2018 года составила 907 848 рублей.

Согласно данным налогового органа, предпринимателем уплачены, в срок установленные законом, страховые взносы за 2018 год в сумме 38 775 рублей 85 копеек (26 545 рублей в виде фиксированного платежа и 12 230 рублей 85 копеек в виде 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, уменьшенного на сумму расходов).

Расчет суммы страховых взносов в виде 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, уменьшенного на сумму расходов произведен Предпринимателем следующим образом 22 532 109 (доход по УСН) + 907 848 рублей (доход ЕНВД) - 300 000 - 21 018 158 (расходы по УСН) = 2 121 799 х 1% = 21 217 рублей 99 копеек.

Таким образом, с учетом расчетов Предпринимателя им не доплачены страховые взносы за 2018 год в сумме 8 987 рублей 14 копеек (21 217,99 - 12 230,85).

На основании сведений о доходе, полученном Предпринимателем в 2018 году, Инспекция установила, что уплате подлежат страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 212 360 рублей (предельная величина страховых взносов в 2018 году установленная подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ) в виде 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, без учета произведенных расходов. Расчет суммы страховых взносов произведен налоговым органом следующим образом 22 532 109 (доход по УСН) + 907 848 рублей (доход ЕНВД) - 300 000 = 23 139 957 рублей х 1% = 231 399 рублей 57 копеек.

В связи с образовавшейся недоимкой по страховым взносам Инспекцией в адрес Предпринимателя направлены следующие требования:

- N 28420 от 10.07.2018 об уплате страховых взносов за 2017 год в сумме 152 739 рублей 60 копеек и пени в размере 73 рублей 82 копеек,

- N 70062 от 15.07.2019 об уплате страховых взносов за 2018 год в размере 173 584 рублей 15 копеек и пени в размере 564 рублей 15 копеек.

Взыскание указанных сумм с Предпринимателя было произведено Инспекцией в принудительном порядке на основании инкассовых поручений.

Считая, что страховые взносы в сумме 310 877 рублей 01 копейки взысканы излишне, Предприниматель обратился в налоговый орган с заявлением от 26.08.2019 о возврате излишне уплаченных страховых взносов.

Письмом от 11.09.2019 налоговый орган отказал в возврате страховых взносов.

Посчитав отказ в возврате страховых взносов неправомерным, Предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим иском.

Арбитражный суд Кировской области, руководствуясь статьями 346.14, 346.15, 419, 430 НК РФ, Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, требования Предпринимателя признал обоснованными.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей Инспекции, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действующей в 2017 году) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, который определяется в следующем порядке: - в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действующей в 2018 году) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года;

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

Согласно пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

- для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса (подпункт 3);

- для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 настоящего Кодекса (подпункт 4);

- для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются (подпункт 6).

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

В изложенном постановлении, Конституционный Суд Российской Федерации высказал позицию определения размера страховых взносов (с учетом расходов) в зависимости от выбранного способа уплаты налогов, в частности, НДФЛ (расчет налогооблагаемой базы по которому производится доходы минус расходы). Данная правовая позиция, подлежит применению к тем плательщикам страховых взносов, у которых в силу Закона (НК РФ) порядок определения налогооблагаемой базы сходен с определением налогооблагаемой базы по НДФЛ, в частности, УСН (при системе налогообложения доходы минус расходы).

Аналогичная позиция изложена в определении Конституционного суда РФ от 30.01.2020 N 10-О, а также в определениях Верховного суда РФ от 26.03.2018 N 307-КГ18-1554, от 29.10.2019 N 309-ЭС19-18969.

Следовательно, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П и в определении от 30.01.2010 N 10-О правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации, что также отражено в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017) (пункт 27).

В апелляционной жалобе налоговый орган указывает, что по настоящему делу следует применить правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, и поддержанную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273, по иску предпринимателя о признании вышеуказанного письма Министерства финансов Российской Федерации недействующим, отклоняется апелляционным судом по следующим основаниям.

В решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273 указано на то, что оспариваемое письмо Министерства финансов Российской Федерации имеет информационно-разъяснительный характер и в силу статьи 1 НК РФ, статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов. Верховный Суд РФ указал, что изложенные в письме разъяснения Минфином России официально не опубликованы, не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах.

Также апелляционный суд считает необходимым обратить внимание налогового органа на то, что решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273 не содержит вывода о том, что позиция, отраженная в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П не может быть применена к рассматриваемым правоотношениям.

Таким образом, с учетом названных выше норм права, а также в силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 N 27-П и в определении от 30.01.2010 N 10-О, страховые взносы за 2017 и 2018 годы правомерно исчислены Предпринимателем исходя из сумм дохода за минусом расходов.

Соответственно, начисление налоговым органом страховых взносов в отношении доходов без учета произведенных расходов, является неправомерным что, в свою очередь, свидетельствует о незаконности отказа Инспекции в возврате спорной суммы страховых взносов.

Оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Инспекции не имеется.

Суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции от 26.12.2019 принято на основании всестороннего, объективного и полного исследования обстоятельств дела и имеющихся в материалах дела документов, с соблюдением норм материального права.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы. На основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины, в связи с чем, госпошлина по апелляционной жалобе взысканию не подлежит.

Руководствуясь статьями 258, 268 пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Кировской области от 26.12.2019 по делу N А28-13788/2019 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Кирову - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Председательствующий

М.В. Немчанинова

Судьи

Т.В. Хорова Л.И. Черных