Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 6 марта 2020 г. N 06АП-403/20 по делу N А16-3304/2018

г. Хабаровск

06 марта 2020 г.

А16-3304/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 03 марта 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 марта 2020 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Сапрыкиной Е.И.

судей Мильчиной И.А., Тищенко А.П.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Щербак Д.А

при участии в заседании:

от Коровиной Юлии Борисовны: не явились;

от ИФНС по городу Биробиджану ЕАО: Соболевой Ю.А., представителя по доверенности от 20.01.2020 N 02/00382;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Биробиджану Еврейской автономной области

на решение от 16.12.2019 по делу N А16-3304/2018

Арбитражного суда Еврейской автономной области

по заявлению Коровиной Юлии Борисовны

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Биробиджану Еврейской автономной области

о признании незаконными действий

УСТАНОВИЛ:

Коровина Юлия Борисовна (далее - Коровина Ю.Б.) обратилась в Арбитражный суд Еврейской автономной области с заявлением о признании незаконными действий инспекции Федеральной налоговой службы по г. Биробиджану Еврейской автономной области (далее - инспекция, регистрирующий орган) по внесению 14.08.2018 сведений в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) записи о недостоверности сведений в отношении Коровиной Ю.Б. как об учредителе и руководителе общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО "Эверест").

Решением суда от 28.02.2019, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2019, требования заявителя удовлетворены.

Постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 27.08.2019 решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Еврейской автономной области.

Решением суда от 16.12.2019 требование предпринимателя удовлетворено.

Не согласившись с данным судебным актом, инспекция обратилась в апелляционный суд с жалобой, в которой, ссылаясь на незаконность и необоснованность судебного акта, принятого при неправильном применении норм материального права, просила его отменить.

По мнению апеллянта, действия инспекции являются законными, поскольку Коровина Ю.Б. является "номинальным" учредителем (участником) и руководителем юридического лица, и общество участвует в схеме минимизации налогов; направление данным руководителем документов в налоговый орган на запрос регистрирующего органа и получение его 15.08.2018 еще с достоверностью не подтверждают ее действительную причастность к деятельности общества.

Коровина Ю.Б. в отзыве на апелляционную жалобу выразила несогласие с изложенными в ней доводами, настаивала на законности судебного решения. Ходатайствовала о рассмотрении жалобы в отсутствие представителя.

В судебном заседании второй инстанции представитель инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы в полном объеме, настаивал на отмене решения суда.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы с учетом отзыва, заслушав представителя налогового органа, суд второй инстанции приходит к следующему.

Как видно из материалов дела, что ООО "Эверест" зарегистрировано в качестве юридического лица 20.11.2017 с указанием в качестве учредителя и руководителя Коровиной Ю.Б., о чем в ЕГРЮЛ регистрирующим органом внесены соответствующие записи.

Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю письмом от 22.05.2018 обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области с просьбой провести проверку достоверности сведений, внесенных в ЕГРЮЛ в отношении ООО "Эверест" в части адреса организации, его руководителя и учредителя, в обоснование чего указало, что Коровина Ю.Б., постоянно проживающая в Хабаровске, но является руководителем и учредителем общества, зарегистрированного в Еврейской автономной области; кроме того, применительно к ООО "Пегас" и ООО "Сатурн" в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений о Коровиной Ю.Б. как учредителе и руководителе названных юридических лиц.

04.06.2018 инспекцией проведена проверка достоверности сведений об адресе местонахождения общества в форме осмотра, которым установлена недостоверность содержащихся в ЕГРЮЛ сведений об адресе юридического лица - 679016, ЕАО, г. Биробиджан, ул. Ленина дом 12, офис 4 (Протокол осмотра от 04.06.2018 N 325 (т. 1, л.д. 59 -60).

Для дачи пояснений по факту достоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ в отношении ООО "Эверест" регистрирующий орган уведомлениями от 30.05.2018 N 03-46/04816 и 09.07.2018 N 03-46/06002 вызывал Коровину Ю.Б., но последняя по вызовам не явилась.

Письмом от 11.07.2018 N 03-46/06061 инспекция сообщила Коровиной Ю.Б. об установлении факта недостоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений об учредителе и руководителе ООО "Эверест", а также на основании пункта 6 статьи 11 Закона Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ, Закон о государственной регистрации) предложила представить достоверные сведения.

14.08.2018 в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений о Коровиной Ю.Б. как об учредителе и руководителе ООО "Эверест".

Не согласившись с решением налогового органа, Коровина Ю.Б. обратилась в арбитражный суд с настоящими требованиями.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания недействительным акта и незаконными действий (бездействий) процессуальный закон предусматривает совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному правовому акту и нарушение прав и охраняемых законом интересов в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Рассмотрев спор, суд первой инстанции пришел к выводу о наличии совокупности данных условий, в связи с чем удовлетворил требования.

Возражения налогового органа направлены на несогласие с данным выводом.

Отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией юридических лиц при их создании, реорганизации и ликвидации, при внесении изменений в их учредительные документы, государственной регистрацией физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и государственной регистрацией при прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, а также в связи с ведением государственных реестров - единого государственного реестра юридических лиц и единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, регулируются Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 этого Закона в Российской Федерации ведутся государственные реестры, содержащие соответственно сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иные сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях и соответствующие документы.

Единство и сопоставимость указанных сведений обеспечиваются за счет соблюдения единства принципов, методов и форм ведения государственных реестров. Государственные реестры являются федеральными информационными ресурсами.

Согласно части 9 статьи 14 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" информация, содержащаяся в государственных информационных ресурсах, является официальной; государственные органы обязаны обеспечить достоверность и актуальность такой информации.

В соответствии с подпунктами "в", "д", "л" пункта 1 статьи 5 Закона N 129-ФЗ в ЕГРЮЛ содержатся такие сведения о юридическом лице, как адрес юридического лица в пределах места нахождения юридического лица, сведения об учредителях (участниках) юридического лица, фамилия, имя, отчество и должность лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, а также паспортные данные такого лица или данные иных документов, удостоверяющих личность в соответствии с законодательством Российской Федерации, и идентификационный номер налогоплательщика при его наличии.

Согласно пункту 4.2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ проверка достоверности сведений, включаемых или включенных в ЕГРЮЛ, проводится регистрирующим органом в случае возникновения обоснованных сомнений в их достоверности.

Основания, условия и способы проведения указанных в пункте 4.2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ мероприятий, порядок использования результатов этих мероприятий устанавливаются уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (пункт 4.3 статьи 9).

В соответствии с пунктами 4.3 и 6 статьи 9, пунктом 5 статьи 11 Закона N 129-ФЗ, Приказом ФНС России от 11.02.2016 N ММВ-7-14/72@ утверждены основания, условия и способы проведения указанных в пункте 4.2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ мероприятий, порядок использования результатов этих мероприятий.

В силу положений пункта 6 статьи 11 Закона N 129-ФЗ в случае, если по результатам проведения проверки достоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ, установлена недостоверность содержащихся в нем сведений о юридическом лице, предусмотренных подпунктами "д"" и (или) "л" пункта 1 статьи 5 Закона о государственной регистрации, регистрирующий орган направляет юридическому лицу, недостоверность сведений о котором установлена, а также его учредителям (участникам) и лицу, имеющему право действовать без доверенности от имени указанного юридического лица (в том числе по адресу электронной почты указанного юридического лица при наличии таких сведений в едином государственном реестре юридических лиц), уведомление о необходимости представления в регистрирующий орган достоверных сведений.

В течение тридцати дней с момента направления уведомления о недостоверности юридическое лицо обязано сообщить в регистрирующий орган в порядке, установленном настоящим Федеральным законом, соответствующие сведения или представить документы, свидетельствующие о достоверности сведений, в отношении которых регистрирующим органом направлено уведомление о недостоверности.

В случае невыполнения юридическим лицом данной обязанности, а также в случае, если представленные юридическим лицом документы не свидетельствуют о достоверности сведений, в отношении которых регистрирующим органом направлено уведомление о недостоверности, регистрирующий орган вносит в единый государственный реестр юридических лиц запись о недостоверности содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц сведений о юридическом лице.

По материалам дела судом второй инстанции установлено, что заявления ИФНС России по г. Биробиджану формы N Р34002, в которых указано на недостоверность сведений, включенных в ЕГРЮЛ в отношении ООО "Эверест" (адрес местонахождения, учредителя, руководителя) составлены 17.07.2018 и 19.07.2018 (л.д. 17 - 48 т.2).

Названное обращение сведений о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ в отношении ООО "Эверест" и его учредителя (руководителя) Коровиной Ю.Б. не содержит.

Запрос инспекции о необходимости представления в регистрирующий орган достоверных сведений направлен в адрес Коровиной Ю.Б. 11.07.2018, следовательно, 30-дневный срок представления сведений истек 10.08.2018.

Также арбитражным судом установлено, что 07.08.2018 в адрес регистрирующего органа Коровиной Ю.Б. направлены следующие документы: копия решения об учреждении ООО "Эверест" от 14.11.2017 N 1, копия приказа от 21.11.2017 N 1 о назначении на должность, копия паспорта Коровиной Ю.Б. (л.д.14 т.1).

Данный пакет получен регистрирующим органом 15.08.2018, что подтверждено оттиском штампа входящей корреспонденции и не отрицалось инспекцией в судебном заседании второй инстанции.

Вместе с тем, 14.08.2018 в ЕГРЮЛ внесены записи за ОГРН 2187901059344, 2187901059355 о недостоверности сведений о руководителе и учредителе юридического лица - Коровиной Ю.Б.

По мнению инспекции, из анализа финансово-хозяйственной деятельности организации следует, что ООО "Эверест" участвует в схеме минимизации налогов, являясь посредником в деятельности организаций, получающих необоснованную налоговую выгоду; сведения об учредителе (участнике) и лице, имеющим право без доверенности действовать от имени ООО "Эверест" Коровиной Ю.Б. являются недостоверными.

Разрешая настоящий спор, арбитражный суд не согласился с данным выводом, поскольку позиция регистрирующего органа не основана в данном случае на представленных в материалы настоящего судебно-арбитражного дела доказательствах.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ Коровина Ю.Б. является единственным учредителем (участником) ООО "Эверест" и генеральным директором общества.

14.11.2017 Коровиной Ю.Б. принято решение N 1 об учреждении ООО "Эверест", об определении места нахождения общества, о формировании уставного капитал общества, об утверждении Устава ООО "Эверест", о назначении генеральным директором общества Коровиной Ю.Б.

Доказательств того, что Коровина Ю.Б. на момент учреждения юридического лица и назначения ее генеральным директором общества и в последующем не имела намерения на создание общества и осуществление от его имени финансово-хозяйственной деятельности, в материалы дела инспекцией не представлено.

Кроме того Коровиной Ю.Б. в материалы дела представлены, доказательства, подтверждающие ведение реальной хозяйственной деятельности от имени учрежденного общества, а именно: договор на оказание транспортно-экспедиционных услуг от 21.11.2017 N ВП21/11-01, заключенный между ООО "Вектор" (клиент) и ООО "Эверест" (экспедитор), в соответствии с условиями которого экспедитор обязуется за вознаграждение за счет клиента выполнить или организовать выполнение транспортно-экспедиционных услуг, связанных с перевозкой грузов клиента автомобильным транспортом, в соответствии с условиями договора и заявкой клиента на перевозку конкретной партии груза; заявки от 16.01.2018 N 7, от 10.01.2018 N 03, от 07.12.2017 N 273, от 20.01.2018 N 15, от 30.01.2018 N 23 на перевозку груза по договору от 21.11.2017 N ВП21/11- 01; универсальные передаточные документы со статусом - 1 от 01.02.2018 N 16, от 22.01.18 N 13, от 18.01.2018 N 11, от 15.01.2018 N 8; договор на оказание транспортно-экспедиционных услуг от 09.12.2017, заключенный между ООО "ТК ОПТИМА ТРАНС" (Заказчик) и ООО "Эверест" (Перевозчик), в соответствии с условиями которого, Заказчик поручает, а Перевозчик принимает на себя обязательства по перевозке грузов автомобильным транспортом от своего имени, но по поручению Заказчика и за счет последнего; транспортные накладные, подписанные генеральным директором ООО "ТК ОПТИМА ТРАНС" Тимофеевым Д.А. и генеральным директором ООО "Эверест" Коровиной Ю.Б. от 21.08.2018, от 25.01.2018, от 13.06.2018, от 28.06.2018, от 11.12.2017, от 08.04.2018; акты от 05.02.2018 N 7, от 25.12.2017 N 19, от 16.04.2018, от 18.06.2018 N 96, от 04.07.2018 N 107, от 30.08.2018 N 112; договор на оказание транспортно-экспедиционных услуг от 20.11.2017, заключенный между ООО "ТК ЛОГИСТКА" (Заказчик) и ООО "Эверест" (Перевозчик), в соответствии с условиями которого, Заказчик поручает, а Перевозчик принимает на себя обязательства по перевозке грузов автомобильным транспортом от своего имени, но по поручению Заказчика и за счет последнего; транспортные накладные, подписанные генеральным директором ООО "ТК ЛОГИСТИКА" Цыб А.Б. и генеральным директором ООО "Эверест" Коровиной Ю.Б. от 15.01.2018, от 02.05.2018, от 27.11.2017, от 01.04.2018; акты от 08.05.2018 N 72, от 11.04.2018 N 54, от 01.02.2018 N 26, от 04.12.2017 N 3; товарная накладная от 07.04.2018 N 42; счет-фактура от 07.04.2018 N 42; счет на оплату от 22.05.2018 N 59.

Также представлены обращения генерального директора ООО "Эверест" Коровиной Ю.Б. к директорам ООО "Вектор", ООО "ТК ЛОГИСТКА", ООО "Микула" и ООО "ТК ОПТИМА ТРАНС" с просьбой подтвердить наличие взаимоотношений между названными юридическими лицами, и соответствующие ответы директоров, подтверждающих реальность отношений и подписание первичных документов от лица ООО "Эверест" Коровина Ю.Б. лично.

Доказательств, опровергающих то, что представленные документы подписаны от имени ООО "Эверест" Коровиной Ю.Б. иным лицом, инспекцией не представлено.

Также судебная коллегия отмечает, что выявленные инспекцией нарушения требований налогового законодательства являются основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности и сами по себе не могут являться основанием для внесения в ЕГРЮЛ записи о недостоверности сведений об учредителе и руководителе юридического лица.

Кроме этого, доводы инспекции о том, что поскольку у общества отсутствуют материальные и трудовые ресурсы, то Коровина Ю.Б. не имела и не имеет намерения осуществлять реальную хозяйственную деятельность несостоятельны, поскольку наличие признаков, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, при том, что директор общества не отрицает факт его учреждения и руководство деятельностью общества, не может свидетельствовать о недостоверности сведений об указанном лице как учредителе и руководителе, то есть о его фиктивном (номинальном) участии в обществе.

Решений по результатам налоговых проверок в отношении общества либо его контрагентов, принятых в соответствии с положениями НК РФ, которые подтверждают, что вся деятельность ООО "Эверест" направлена на создание формального документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды, апеллянтом также не представлено.

Отсутствие общества по адресу государственной регистрации основанием для внесения записи о недостоверности сведений в отношении адреса местонахождения ООО "Эверест", а не в отношении сведений учредителя и руководителя не является.

Повторно исследовав представленные в дело письменные доказательства, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что в рассматриваемом случае инспекцией не доказан факт недостоверности сведений о Коровиной Ю.Б. как об учредителе и лице, имеющем право действовать без доверенности от имени ООО "Эверест".

Ссылка апеллянта на то, что в отношении иных юридических лиц, где Коровина Ю.Б. значится учредителем и руководителем, внесены сведения о недостоверности в ЕГРЮЛ, не принимается во внимание, как не влияющая на обстоятельства, установленные в рамках настоящего разбирательства.

Учитывая вышеизложенное, судом первой инстанции правомерно удовлетворил требование Коровиной Ю.Б.

Доводы, приведенные в жалобе, не опровергают выводы суда первой инстанции, и не свидетельствуют о нарушении судом первой инстанции норм материального и процессуального права, а сводятся к иной, чем у суда первой инстанции, оценке обстоятельств дела и фактически направлены на их переоценку, что не может рассматриваться в качестве основания для отмены судебного решения.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Еврейской автономной области от 16.12.2019 по делу N А16-3304/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.И. Сапрыкина

Судьи

И.А. Мильчина А.П. Тищенко