Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 марта 2020 г. N 13АП-1490/20 по делу N А56-109156/2019

г. Санкт-Петербург

06 марта 2020 г.

Дело N А56-109156/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 02 марта 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 06 марта 2020 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Трощенко Е.И.

судей Згурской М.Л., Третьяковой Н.О.

при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з Царевым И.И.

при участии:

от заявителя: Леденцов А.И., доверенность от 22.02.2017;

от заинтересованного лица: Кубанских И.Ю., доверенность от 26.12.2019, Черненко И.В., доверенность от 26.12.2019,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-1490/2020) МИФНС N 27 по Санкт-Петербургу

на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.12.2019 по делу N А56-109156/2019 (судья Захаров В.В.), принятое

по заявлению ИП ЛЕДЕНЦОВОЙ Н.А.

к МИФНС N 27 по Санкт-Петербургу

о взыскании

установил:

Индивидуальный предприниматель Леденцова Надежда Андреевна (далее - заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Санкт-Петербургу (далее - заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов N 68869 от 09.07.2019 и принятого на его основании решения о взыскании N 24166 от 23.09.2019, взыскании с Инспекции в пользу предпринимателя 14 649 руб. 59 коп.

Решением суда от 11.12.2019 оставлены без рассмотрения требования заявителя о признании недействительным решения Инспекции от 23.09.2019 N 24166 и требования от 09.07.2019 N 68869; с Инспекции в пользу предпринимателя взыскана сумма излишне взысканных страховых взносов за 2018 год в размере 14 497 руб. 42 коп. и пени в размере 25 руб. 37 коп. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Инспекция, не согласившись с решением суда, направила апелляционную жалобу, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права, на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просила решение суда отменит в части взыскания с Инспекции суммы излишне взысканных страховых взносов за 2018 год в размере 14 497 руб. 42 коп., пеней в размере 25 руб. 37 коп.

По мнению подателя жалобы, при расчете страховых взносов и определении суммы доходов не должны учитываться понесенные предпринимателем расходы, так как согласно позиции, изложенной в письме Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, а также в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273, налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы апелляционной жалобы, представитель предпринимателя возражал против ее удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность решения суда в обжалуемой части проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, предприниматель состоит на учете по месту жительства и в качестве индивидуального предпринимателя в Межрайонной ИФНС России N 27 по Санкт-Петербургу с 27.01.2014 по настоящее время, применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Требованием N 68869 по состоянию на 09.07.2019 Инспекция обязала предпринимателя уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное страхование в фиксированном размере за 2017 год в сумме 14 497 руб. 42 коп. и пени в сумме 25 руб. 37 коп.

В связи с неисполнением требования в установленный срок Инспекция, реализуя свое право на взыскание страховых взносов и пеней, в рамках ст. 46 НК РФ приняла решение N 24166 от 23.09.2019 о взыскании задолженности за счет денежных средств в банках, а также направила инкассовые поручения в банк. Банк 23.09.2019 в сумме 14497,42 руб., в сумме 25 руб. 37 коп. в полном объеме исполнил поручения на списание.

Предприниматель оспорил такие действия Инспекции в судебном порядке, просил взыскать с налогового органа списанные в принудительном порядке денежные средства.

Суд первой инстанции удовлетворил требования предпринимателя частично.

Апелляционный суд, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы не находит оснований для ее удовлетворения по следующим основаниям.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", который с 01.01.2017 утратил силу.

С указанного времени порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 этой статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 данного Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

В соответствии со статьей 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 этой статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Из материалов дела следует, что заявитель в 2018 году применял упрощенную систему налогообложения и уплачивал УСН.

Согласно декларации по УСН за 2018 год, доход предпринимателя от предпринимательской деятельности составил 1 749 742 руб., сумма фактически произведенных расходов - 2 249 027 руб.

Как следует из материалов дела, предпринимателем самостоятельно исчислены страховые взносы за 2018 год на пенсионное страхование в размере 26 545 руб. обязательное медицинское страхование в размере 5 840 руб. данные взносу уплачены предпринимателем в полном объеме 12.11.2018, что подтверждается представленными в дело платежными поручениями N 108 от 12.22.2018 и N 109 от 12.11.2018.

Задолженность по страховым взносам, пеням и штрафам у предпринимателя отсутствует.

Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что налоговый орган в счет оплаты недоимки по страховым взносам и пеням с расчетного счета заявителя инкассовыми поручениями 23.09.2018 списал денежные средства в сумме 14 497 руб. 42 коп. и 25 руб. 37 коп., всего 14 522 руб. 79 коп.

Суд первой инстанции сделал обоснованный вывод, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для выставления требования об уплате страховых взносов и вынесения решения о взыскании за счет денежных средств, взыскания 14 497 руб. 42 коп. страховых взносов и 25 руб. 37 коп. пеней.

Инспекция полагает, что при расчете страховых взносов не должны учитываться понесенные расходы, так как согласно позиции, изложенной в письме Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, а также в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273, налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц, применяют общую систему налогообложения.

Апелляционный суд отклоняет данный довод по следующим основаниям.

В решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273 указано, что в силу требований статьи 15 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 13 АПК РФ, статьи 11 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, письмо Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369 не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, правовая позиция, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Такой вывод соответствует правовой позиции, изложенной в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3(2017), утвержденном 12.07.2017 Президиумом Верховного Суда Российской Федерации.

Аналогичная позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.06.2019 по делу N А26-8535/2018.

Следовательно, обоснован вывод суда первой инстанции, что расчет суммы страховых взносов предпринимателем, применяющим УСН, должен осуществляться с учетом как его доходов, так и расходов.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21, статьи 79 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Учитывая отсутствие у предпринимателя задолженности по страховым взносам по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию, принимая во внимание установленные по делу обстоятельства излишне взысканных страховых взносов предпринимателем за 2018 год, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил имущественное требования заявителя и взыскал с Инспекции пользу заявителя сумму излишне взысканных страховых взносов в сумме 14 497 руб. 42 коп. и 25 руб. 37 коп. пеней.

Доводы Инспекции, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые бы влияли на обоснованность и законность обжалуемого решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи.

Выводы, изложенные в решении суда, соответствуют материалам дела.

Нарушений или неправильного применения норм процессуального права при вынесении решения судом не допущено.

Таким образом, апелляционная жалоба подлежит отклонению.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.12.2019 по делу N А56-109156/2019 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Е.И. Трощенко

Судьи

М.Л. Згурская Н.О. Третьякова