Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 11 марта 2020 г. N 10АП-24832/19 по делу N А41-60348/2019

г. Москва

11 марта 2020 г.

Дело N А41-60348/19

Резолютивная часть постановления объявлена 03 марта 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 марта 2020 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Коновалова С.А.,

судей Виткаловой Е.Н., Семушкиной В.Н.,

при ведении протокола судебного заседания: Русаковым В.О.,

при участии в заседании:

от Инспекции ФНС по г. Балашихе Московской области: Ковалева Е.В., по доверенности от 09.01.20120, диплом о высшем юридическом образовании, Сергиенко М.В., по доверенности от 20.01.2020;

от ИП Пшеничного И.Н.: Геммерлинг Г.А., по доверенности от 10.05.2019,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции ФНС по г. Балашихе Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 12 ноября 2019 года по делу N А41-60348/19 по заявлению ИП Пшеничного И.Н. к Инспекции федеральной налоговой службы по г. Балашихе Московской области об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы,

УСТАНОВИЛ:

Предприниматель Пшеничный Игорь Николаевич обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Инспекции ФНС по г. Балашихе Московской области об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2017-2018 в общей сумме 259 481,48 руб. с начислением и выплатой процентов, предусмотренных п. 10 ст. 78 Налогового кодекса РФ за период с 08.07.2019 по дату фактического возврата.

Решением Арбитражного суда Московской области от 12 ноября 2019 года по делу N А41-60348/19 заявленные требования ИП Пшеничного И.Н. удовлетворены в части. Суд решил: обязать ИФНС России по г. Балашиха Московской области возвратить предпринимателю Пшеничному Игорю Николаевичу излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 151414,98 руб. с начислением и выплатой процентов за нарушение срока возврата в соответствии с п. 10 ст. 78 Налогового кодекса РФ за период с 08 июля 2019 по дату фактического возврата включительно. Взыскать с ИФНС России по г. Балашиха Московской области в пользу предпринимателя Пшеничного Игоря Николаевича судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 4779 руб. В части требований о возврате страховых взносов за 2018 с начислением и выплатой процентов в соответствии с положениями п. 10 ст. 78 Налогового кодекса РФ заявление оставить без рассмотрения.

Не согласившись с указанным решением, Инспекция ФНС по г. Балашихе Московской области обжаловала его в апелляционном порядке.

Инспекция представила в материалы дела отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит отказать в удовлетворении апелляционной жалобы.

Стороны направили в судебное заседание своих представителей, которые поддержали доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее соответственно.

Как следует из материалов дела, Пшеничный Игорь Николаевич зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 17 августа 2004 года.

В 2017-2018 годах применял упрощенную систему налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" ставка 15% и уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исходя из следующего расчета.

Расчет по страховым взносам за 2017 год.

Фиксированный взнос - 23 400 руб.

Расчет фиксированного взноса: ((МРОТ на 01.01.2017-7 500 руб. х 12 месяцев) х 26%).

Дополнительный взнос - 163 800 руб.

Расчет дополнительного взноса (доход 19 152 024,00 руб. - 300 000,00 руб.) х 1% = 188 520, 24 руб. Указанная сумма превышает предельный размер по страховым взносам - 187 200 руб. ((7 500 х 8) х 12) х 26%)).

Соответственно, в данном случае, предельный размер по страховым взносам - 187 200 руб.

Уплата дополнительного взноса производится за минусом фиксированного взноса (187 200 руб. - 23 400 руб. = 163 800 руб.) Уплата фиксированного взноса за 2017 год предпринимателем произведена в 2017 году:

- платежным поручением N 44 от 26.09.2017 на сумму 23 400, руб.

Уплата дополнительного взноса за 2017 год налогоплательщиком произведена 2 (двумя) платежами в 2018 году:

- платежное поручение N 86 от 09.04.2018 на сумму 12 385, 01 руб.,

- платежное поручение N 130 от 15.06.2018 на сумму 151 414, 99 руб.

Расчет по страховым взносам за 2018 год.

Фиксированный взнос - 26 545,00 руб.

Дополнительный взнос - 185 815 руб.

Расчет дополнительного взноса: (доход 74 194 487, 00-300 000,00) х 1% = 738 944, 87 руб.

Указанная сумма превышает предельный размер по страховым взносам - 212 360 руб. (26 545,00 х 8)) Уплата дополнительного взноса производится за минусом фиксированного взноса (212 360-26 545 = 185 815 руб.) Уплата фиксированного взноса за 2018 год налогоплательщиком произведена в 2018 году:

- платежным поручением N 35 от 12.02.2018 в сумме 26 545, 00 руб.

Уплата дополнительного взноса за 2018 год налогоплательщиком произведена в 2018 году:

- платежное поручениеN 288 от 05.12.2018 в сумме 185 815 руб.

Заявитель в обосновании заявленных требований ссылается на Постановление Конституционного суда Российской Федерации N 27-П от 30.11.2016, который разъяснил, что взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 ст. 14 Закона N 212-ФЗ и ст. 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Заявителем предоставлен следующий расчет по переплате:

За 2017 год Фиксированный взнос 23 400 руб.

Дополнительный взнос 12 385,02 руб. ((доход 19 152 024 - расход 17 613 522) - 300 000) х 1%) Переплата 151 414, 98 руб. (Уплаченный дополнительный взнос 163 800 - пересчитанный дополнительный взнос 12 385, 02).

За 2018 год Фиксированный взнос 26 545 руб.

Дополнительный взнос 77 748, 50 руб. ((доход 74 194 487 - расход 66 119 637) - 300 000)х 1%).

Переплата 108 066, 50 руб. (Уплаченный дополнительный взнос 185 815 - пересчитанный дополнительный взнос 77 748, 50) Итого общая сумма переплаты по дополнительным страховым взносам за 2017-2018 гг. по данным предпринимателя - 259 481,48 руб.

Заявитель в обоснование соблюдения обязательного досудебного порядка в виде представления в налоговой орган заявления о возврате переплаты по страховым взносам ссылается на направление инспекции заказным письмом заявления в свободной форме (в качестве досудебной претензии) от 13.05.2019 с указанными в нем приложениями, в том числе заявлениями по форме КНД 1150058 на сумму 151414,98 руб. (за 2017 год) и на сумму 108066,50 руб. (за 2018 год). Заказное письмо без описи вложения, получено инспекций согласно данным Почты России - 07 июня 2019.

Инспекция, не оспаривая факт получения заявления от 13.05.2019, ссылается на то, что заявление о возврате по форме КНД 1150058 поступило только в отношении периода 2017 на сумму излишне уплаченных страховых взносов 151414,98 руб., заявление на сумму излишне уплаченных страховых взносов на сумму 108066,50 руб. в инспекцию не поступало.

В обоснование правовой позиции по существу требований налоговый орган ссылается на то, что рассматриваемом случае, Постановление Конституционного суда Российской Федерации N 27-П от 30.11.2016 не применимо по следующим основаниям:

1) В данном судебном акте не рассматривался вопрос о возврате переплаты по страховым взносам.

2) В данном судебном акте отсутствуют также сведения о включении сумм переплаты по страховым взносам в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу;

3) в 2017 году у налогоплательщика отсутствует переплата по страховым взносам.

В указанный период налогоплательщиком произведена уплата только фиксированного взноса за 2017 в сумме 23 400, руб. (платежное поручение N 44 от 26.09.2017 на сумму 23 400, руб.).

Фиксированный взнос за 2017 в сумме 23 400, руб. включен в состав расходов за 2017 год;

в 2018 году у налогоплательщика отсутствует переплата по страховым взносам.

уплата дополнительного взноса за 2018 год произведена налогоплательщиком до окончания налогового периода и до наступления срока оплаты.

данные взносы на сумму 376 160 руб. (163 800 руб. + 26 545, 00 руб. + 185 815 руб.) включены в состав расходов за 2018 год для исчисления базы по УСН за 2018 год.

налогоплательщик в заявлении указывает, что сумма по дополнительным страховым взносам в размере 259 481, 48 руб. является переплатой (151 414,98 руб. за 2017 год и 108 066, 50 руб. за 2018 год) в тоже время, инспекция ссылается на то, что действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрено включение суммы переплаты в состав расходов для исчисления налога по УСН.

Включив соответствующие суммы дополнительных страховых взносов, как "переплату", в налоговую базу за 2018 года для исчисления налога по декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применение упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик увеличил своих расходы за 2018 год, что в свою очередь приводит к занижению базы для исчисления налога, а также к занижению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. В этом случае сумма недоимки по налогу по УСН за 2018 год составит 38 922, 22 руб. (259 481, 48 руб. х15%).

Удовлетворяя заявление в части, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", который с 01.01.2017 утратил силу. С указанного времени порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой. Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 этой статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2018) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено названной статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ; 2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 НК РФ.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

В соответствии со статьей 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 этой статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, правовая позиция, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Такой вывод соответствует правовой позиции, изложенной в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017.

Установив, что в спорный период предприниматель применял УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", арбитражный суд, учитывая положения вышеуказанных норм права, приходит к выводу об отсутствии у инспекции правовых оснований для отказа в возврате излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 151414,98 руб.

Замечаний от инспекции по математической правильности расчета заявителя по переплате за 2017 год не поступало.

Расчет заявителя по излишне уплаченным за 2017 год страховым взносам проверен арбитражным судом и признан верным.

Налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов (подп. 5 п. 1 ст. 21 Кодекса).

Согласно подп. 7 п. 1 ст. 32 Кодекса налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

В силу п. 6 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно п. 10 ст. 78 Кодекса в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, и с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 8.1 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

В связи с чем требования заявителя о начислении и выплате процентов на сумму излишне уплаченных страховых взносов за 2017 также подлежат удовлетворению.

В отношении требований о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2018 арбитражный суд полагает, что требования подлежат оставлению без рассмотрения в связи с несоблюдением заявителем обязательного досудебного порядка в виде обращения в налоговый орган с заявлением установленной формы КНД 1150058 и непредставлением уточненной налоговой декларации по УСН за 2018 год.

Инспекция отрицает получение заявления по форме КНД 1150058 на сумму 108066,50 руб., опись вложения в заказное почтовой отправление с идентификатором 11746335003021 заявителем не составлялась. В составе приложений к заявлению (досудебной претензии) в п. 4 указано "заявление (в форме единственного числа) по форме КНД 1150058-3л", то есть один документ на трех листах.

В связи с чем, факт соблюдения досудебного порядка в виде обращения в налоговый орган с заявлением о возврате по форме КНД 1150058 на сумму 108 066,50 руб. не может считаться установленным, а обязательный досудебный порядок соблюденным.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

- расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов - в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком при самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов либо при погашении задолженности перед иным лицом, возникшей вследствие уплаты этим лицом в соответствии с настоящим Кодексом за налогоплательщика сумм налогов, сборов и страховых взносов. При наличии задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность либо задолженность перед иным лицом, возникшую вследствие уплаты этим лицом в соответствии с настоящим Кодексом за налогоплательщика сумм налогов, сборов и страховых взносов (пункт в редакции Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ действует с 01 января 2017 года).

Излишняя уплаты налога или сбора не является обязанностью плательщика и не установлена Кодексом в качестве обязанности, в связи с чем излишне уплаченные суммы страховых взносов не могут быть отнесены к составу расходов для целей применения упрощенной системы налогообложения.

В связи с чем предприниматель неправомерно отнес к составу расходов суммы излишне уплаченных в 2018 годах страховых взносов (за 2017 в сумме 151414,99 руб. по п/п от 15.06.2018 N 130), а следовательно, обязан в силу прямого указания п. 1 ст. 81 Кодекса подать уточненную налоговую декларацию по УСН за 2018 исключив из состава расходов излишне уплаченные суммы страховых взносов (что увеличит налоговую базу) и доплатить налог по УСН, увеличение налоговой базы также повлечет уменьшение суммы излишне уплаченных страховых взносов за 2018 год.

Доводы апелляционной жалобы повторяют доводы отзыва на иск, были рассмотрены и обоснованно отклонены судом первой инстанции.

Таким образом, обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Оснований для отмены решения суда не имеется.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Московской области от 12 ноября 2019 года по делу N А41-60348/19 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через суд первой инстанции.

Председательствующий

С.А. Коновалов

Судьи

Е.Н. Виткалова В.Н. Семушкина