Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16 марта 2020 г. N 04АП-3941/19 по делу N А19-9082/2019

г. Чита

16 марта 2020 г.

Дело N А19-9082/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 10 марта 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 марта 2020 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ломако Н.В.,

судей Никифорюк Е.О., Желтоухова Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бобровой Е.Д., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Филиала N 14 Государственного учреждения - Иркутского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда Иркутской области от 26 декабря 2019 года по делу NА19-9082/2019 по заявлению общества с ограниченной ответственностью фирма "Интертур" (ИНН 3817018233, место нахождения: 666679, Иркутская область, г. Усть - Илимск, проспект, Мира, д. 11) к филиалу N 14 Государственного учреждения - Иркутского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, Государственному учреждению - Иркутское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН: 1023801012905, ИНН: 3808011062) о признании недействительными: решения "О выделении (отказе в выделении) средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения" N594 от 11 марта 2019 г., решения "О непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" N15 от 11.03.2019 г.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Лисов А.Б. - представитель по доверенности от 09.01.2020 (ранее участвовал в суде первой инстанции);

от заинтересованного лица: не явились, извещены,

установил:

общество с ограниченной ответственностью фирма "Интертур" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к филиалу N 14 Государственного учреждения - Иркутское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, Государственному учреждению - Иркутское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ответчик, ФСС, Фонд) о признании недействительными: решения "О выделении (отказе в выделении) средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения" N594 от 11 марта 2019 г., решения "О непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" N15 от 11.03.2019 г.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 26 декабря 2019 года заявленные требования удовлетворены частично. Признано незаконным решение Государственного учреждения - Иркутское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 14) "О непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" N 15 от 11.03.2019, как несоответствующее действующему законодательству. Суд обязал заинтересованное лицо устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. В удовлетворении требования о признании незаконным решения "О выделении (отказе в выделении) средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения" N 594 от 11 марта 2019 г. отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Фонд социального страхования обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Иркутской области от 26 декабря 2019 года по делу N А19-9082/2019 в части признания незаконным решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством N 15 от 11.03.2019, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

По мнению заявителя апелляционной жалобы, суд первой инстанции не указал, какие нормы Закона N 255-ФЗ были нарушены Фондом, в чем выразилось нарушение прав и законных интересов общества. Фонд указывает, что отражение в карточке РСБ суммы не принятой к зачету, не влечет за собой возложение на общество обязанностей по уплате страховых взносов, с учетом того, что страхователь применяет нулевую ставку при их уплате. Также Фонд полагает, что суд необоснованно принял во внимание результаты выездной проверки страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случает на производстве и профессиональных заболеваний.

В материалы дела поступил письменный отзыв относительно доводов апелляционной жалобы, в котором заявитель с выводами суда первой инстанции согласен, просит решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети "Интернет" 06.02.2020.

Заинтересованное лицо представителя в судебное заседание не направило, извещено надлежащим образом. Руководствуясь пунктами 2, 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Представитель заявителя в судебном заседании доводы отзыва на апелляционную жалобу поддержал, просил решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Согласно части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть судебного акта, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность судебного акта только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

В пункте 25 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 36 от 28.05.2009 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции" разъяснено, что при применении части 5 статьи 268 АПК РФ необходимо иметь в виду, что если заявителем подана жалоба на часть судебного акта, суд апелляционной инстанции в судебном заседании выясняет мнение присутствующих в заседании лиц относительно того, имеются ли у них возражения по проверке только части судебного акта, о чем делается отметка в протоколе судебного заседания.

Отсутствие в судебном заседании лиц, извещенных надлежащим образом о его проведении, не препятствует суду апелляционной инстанции в осуществлении проверки судебного акта в обжалуемой части.

При непредставлении лицами, участвующими в деле, указанных возражений до начала судебного разбирательства суд апелляционной инстанции начинает проверку судебного акта в оспариваемой части и по собственной инициативе не вправе выходить за пределы апелляционной жалобы, за исключением проверки соблюдения судом норм процессуального права, приведенных в части 4 статьи 270 АПК РФ.

В связи с тем, что стороны не настаивали на проверке решения суда первой инстанции в полном объеме, возражения в суд до начала судебного заседания не поступили, законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверена судом апелляционной инстанции только в обжалуемой заявителем апелляционной жалобы части.

Изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, 06.11.2018 ООО Фирма "Интертур" обратилось в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 9 по Иркутской области с заявлением о выделении средств на выплату страхового обеспечения в сумме 7429 рублей 50 копеек в соответствии со статьей 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

К указанному заявлению были приложены справка-расчет и расшифровка расходов на цели обязательного социального страхования и расходов, осуществляемых за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета; копии листка нетрудоспособности N 302 249 508 864 от 25.09.2018 за период нетрудоспособности с 25.09.2018 по 12.10.2018 на Лисова Алексея Борисовича с приложением расчета пособия, копия платежной ведомости N 23 от 19.10.2018.

Названное заявление 13.11.2018 перенаправлено в Государственное учреждение - Иркутское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал N 14).

Фондом вынесено уведомление от 15.11.2018 N 594 о проведении камеральной проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.10.2018 по 31.10.2018.

В рамках камеральной проверки обществу выставлено требование от 15.11.2018 о предоставлении документов: трудовых договоров с изменениями и дополнениями, заключенными с работником Лисовым А.Б.; штатного расписания на 2018 год; положения об оплате труда; табелей учета рабочего времени за сентябрь - октябрь 2018 года; ежемесячных расчетных ведомостей за 2016-2017 годы, за сентябрь - октябрь 2018 года. 27.11.20158 ООО Фирма "Интертур" ответило на требование о предоставлении документов, согласившись предоставить ежемесячные расчетные ведомости за 2016-2017 годы, за сентябрь - октябрь 2018 года и трудовые договоры с изменениями и дополнениями, заключенными с работником Лисовым А.Б.

От предоставления иных документов, указанных в требовании, (штатного расписания на 2018 год; положения об оплате труда; табелей учета рабочего времени за сентябрь - октябрь 2018 года) общество отказалось.

На основании рассмотрения материалов проверки руководителем филиала N 14 ГУ ИРО ФСС РФ принято решение о выделении средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения от 11.03.2019. N594 в сумме 273 руб., и об отказе в выделении средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения от 11.03.2019. N594 в сумме 7156,50 руб., а также решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством от 11.03.2019. N15.

Не согласившись с указанными решениями Фонда, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их незаконными.

Решением Арбитражного суда Иркутской области заявленные требования удовлетворены в части.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Фонд социального страхования обратился в суд апелляционной инстанции.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проанализировав доводы апелляционной жалобы и возражения отзыва, изучив материалы дела, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, решением филиала N 14 ГУ ИРО ФСС РФ N 15 от 11.03.2019 г. не приняты к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 7156 руб. 50 коп. и обществу предложено произвести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем отражения суммы не принятых к зачету в сумме 7156 руб. 50 коп. в бухгалтерском учете и отчетности за период с 01.01.2019 по 31.03.2019, а также доплатить страховые взносы в сумме непринятых к зачету расходов в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 7156 руб. 50 коп., код бюджетной классификации 18210202090071010160.

Между тем, как правильно указал суд первой инстанции, исходя из положений подпункта 5 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации для плательщиков страховых взносов - организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в частности, деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма, на период до 2018 года (включительно) был установлен совокупный пониженный тариф страховых взносов в размере 20%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование - 0 процентов, при соблюдении условий о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн. рублей).

Как следует из представленного в материалы дела уведомления, ООО фирма "Интертур" является плательщиком страховых взносов, применяющее УСН, в связи с чем, в 2018 году установлен тариф на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование - 0 процентов.

Исходя из положения пункта 1 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщики в течение расчетного периода, которым согласно пункту 1 статьи 423 Кодекса признается календарный год, по итогам каждого календарного месяца производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 431 НК РФ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, при исчислении страховых взносов за соответствующий календарный месяц в течение расчетного периода плательщики уменьшают сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, исчисленную с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, на сумму расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования.

Исходя из нормы пункта 9 статьи 431 НК РФ, сумма превышения расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над общей суммой исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по итогам расчетного (отчетного) периода подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по указанному виду обязательного социального страхования на основании полученного от территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период, то данная норма применяется в целях контроля налоговым органом обоснованности осуществления плательщиком упомянутых расходов и не содержит запрета на зачет суммы превышения упомянутых расходов над исчисленными страховыми взносами, сложившейся по итогам истекшего отчетного периода, в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за последующие месяцы расчетного периода.

Судом первой инстанции установлено, что ООО фирма "Интертур" в 2018 году не платила страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, поэтому произвести корректировку суммы расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем отражения суммы не принятых к зачету в сумме 7156 руб. 50 коп. в бухгалтерском учете и отчетности за период с 01.01.2019 по 31.03.2019, а также доплатить страховые взносы в сумме непринятых к зачету расходов в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 7156 руб. 50 коп. невозможно, а также невозможно не принимать к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 7156 руб. 50 коп.

Кроме того, как правильно указано судом первой инстанции, проведенной выездной проверкой правильности расходования средств от несчастных случает на производстве и профессиональных заболеваний с 30.05.2019 по 31.05.2019 за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 установлено, что нарушения расходования средств от несчастных случает на производстве и профессиональных заболеваний и начислений страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случает на производстве и профессиональных заболеваний не установлено.

В связи с чем, суд первой инстанции обоснованно пришел к следующему выводу. Поскольку база для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и от несчастных случает на производстве и профессиональных заболеваний одна, следовательно, нарушений уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не установлено, следовательно, решение филиала N 14 ГУ ИРО ФСС РФ N 15 от 11.03.2019 г. о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, которым страхователю предложено доплатить страховые взносы в сумме непринятых к зачету расходов в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 7156 руб. 50 коп., отразить их в бухгалтерском учете и отчетности за период с 01.01.2019 по 31.03.2019, не соответствует Федеральному закону N255-ФЗ.

Поддерживая данный вывод суда первой инстанции, апелляционный суд отклоняет доводы апелляционной жалобы Фонда, по следующим основаниям.

В соответствии с частью 6 статьи 4.7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения является основанием для взыскания со страхователя недоимки по страховым взносам, образовавшейся в результате осуществления таких расходов. Взыскание недоимки по страховым взносам осуществляется налоговым органом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу части 2 статьи 1.2 Закона N 255-ФЗ для целей настоящего Федерального закона понятия и термины, не указанные в данной статье, применяются в том значении, в каком они используются в других законодательных актах Российской Федерации.

Согласно статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации недоимка - это сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Согласно статьям 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание недоимки производится налоговым органом в принудительном порядке.

В соответствии с пунктом 7 Приказа Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 N 908н "Об утверждении Порядка учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов, расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", изданного в соответствии с частью 1 статьи 4.8. Закона N 255-ФЗ, учет произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством возможен только в счет уплаты страховых взносов.

В силу изложенных норм права, апелляционный суд приходит к выводу, что при установленных по делу обстоятельствах, предложение страхователю в оспариваемом решении доплатить страховые взносы в сумме непринятых к зачету расходов в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 7156 руб. 50 коп., отразить их в бухгалтерском учете и отчетности не соответствует Закону N 255-ФЗ.

Возможность принудительного взыскания с общества установленной Фондом недоимки и возложение на страхователя обязанности произвести учет произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством при отсутствии производимых обществом оплат страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, нарушает права и законные интересы ООО "Интертур".

Довод апелляционной жалобы Фонда о том, что оспариваемое решение не влечет за собой возложение на общество обязанностей по уплате страховых взносов, также как довод о необоснованности принятия во внимание судом первой инстанции результатов выездной проверки страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случает на производстве и профессиональных заболеваний, апелляционным судом отклоняется как необоснованный.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции в обжалуемой части и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 26 декабря 2019 года по делу N А19-9082/2019 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Н.В.Ломако

Судьи

Е.О.Никифорюк Е.В.Желтоухов