Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 марта 2020 г. N 12АП-568/20 по делу N А57-11908/2019

г. Саратов

23 марта 2020 г.

Дело N А57-11908/2019

Резолютивная часть постановления объявлена - 16.03.2020 года.

Полный текст постановления изготовлен - 23.03.2020 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Землянниковой В.В.,

судей Комнатной Ю.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гурьяновой Н.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Строительная компания "Стройкомплекс 2002" в лице конкурсного управляющего Ефремова Антона Васильевича

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 13 декабря 2019 года по делу N А57-11908/2019 (судья Мамяшева Д.Р.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Строительная компания "Стройкомплекс 2002" в лице конкурсного управляющего Ефремова Антона Васильевича (ОГРН: 1136455001033, ИНН: 6455058037, 410010, г. Саратов, ул. им Осипова В.И., д. 1, офис 34),

заинтересованные лица:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова (ОГРН: 1046405419312, ИНН: 6454071878, 410028, г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24),

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области (ОГРН: 1046405041913, ИНН: 6452907236, 410010, г. Саратов, ул. им Бирюзова С.С., д. 7 "А"),

Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (ОГРН: 1046415400338, ИНН: 6454071860, 410028, г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24),

об обязании возвратить излишне уплаченные суммы по НДФЛ в размере 591 941 руб.

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области - Федорова М.Н., представитель по доверенности от 06.05.2019,

от УФНС России по Саратовской области - Модина И.А., представитель по доверенности от 18.05.2018,

от Общества с ограниченной ответственностью Строительная компания "Стройкомплекс-2002" конкурсный управляющий - Ефремов А.В.

от Межрайонной ИФНС по Фрунзенскому району - Мирзоян О.Д., представитель по доверенности от 09.04.2019, Любимцева Н.А., представитель по доверенности от 09.01.2019,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратился конкурсный управляющий общества с ограниченной ответственностью "Строительная компания "Стройкомплекс - 2002" (далее - общество, налоговый агент, ООО "СК "Стройкомплекс - 2002") Ефремов Антон Васильевич с заявлением

- о признании незаконным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области (далее - Инспекция, Межрайонная ИФНС России N 8 по Саратовской области, налоговый орган) от 04.04.2019 N 17839;

- о признании незаконным бездействия по рассмотрению и направлению решения по заявлению о возврате переплаты по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством с 01.01.2017;

- об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством с 01.01.2017 в размере 7 838 руб. 63 коп.;

- об обязании возвратить излишне уплаченный НДФЛ налоговых агентов, за исключением доходов по статье 227 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 449 008 руб.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) конкурсным управляющим Ефремовым А.В. заявлен отказ от требования о признании незаконным бездействия по рассмотрению и направлению решения по заявлению о возврате переплаты по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством с 01.01.2017 (т. 1 л.д. 38), а также от требования об обязании Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области произвести возврат налогоплательщику излишне уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством с 01.01.2017 в размере 7 838 руб. 63 коп.; о признании незаконным решения об отказе в возврате излишне уплаченных сумм налога от 04.04.2019 N17839.

Требования в части возврата излишне уплаченных сумм по НДФЛ заявителем увеличены с 449 008 рублей до 591 941 руб. Увеличение сумм требований общество основывает на ошибочном перечислении по расчетному счету в банке АО КБ Синергия сумм НДФЛ в размере 591 941 руб.

Согласно заявлению, уточненному в последней редакции в порядке статьи 49 АПК РФ, заявитель просит обязать Межрайонную ИФНС России N 8 по Саратовской области возвратить обществу излишне уплаченный НДФЛ налоговых агентов, за исключением доходов по статье 227 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 591 941 руб.

К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены: Инспекция Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова, Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области, Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 13 декабря 2019 года принят отказ от заявленных требований в части требований об обязании Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области произвести возврат налогоплательщику излишне уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству с 01.01.2017, о признании незаконным решения об отказе в возврате излишне уплаченных сумм налога от 04.04.2019 N 17839; о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству с 01.01.2017. Производство по делу N А57-11908/2019 в указанной части - прекращено. В остальной части в удовлетворении заявленных требований Общества с ограниченной ответственностью "Строительная компания Стройкомплекс 2002" в лице конкурсного управляющего Ефремова Антона Васильевича - отказано.

Общество с ограниченной ответственностью "Строительная компания "Стройкомплекс 2002" в лице конкурсного управляющего Ефремова Антона Васильевича не согласилось с решением суда первой инстанции и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Саратовской области представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Общество с ограниченной ответственностью "Строительная компания "Стройкомплекс - 2002", Инспекция Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова, в судебное заседание не явилась. Надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства путем направления определения, выполненного в форме электронного документа, в соответствии со статьей 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (kad.arbitr.ru) 15.02.2020, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

Согласно пункту 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае неявки в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в их отсутствие

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Саратовской области от 10.07.2018 по делу N А57-969/2018 ООО Строительная Компания "Стройкомплекс 2002" признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство. Конкурсным управляющим назначен Ефремов Антон Васильевич.

07.03.2019 конкурсный управляющий обратился в Межрайонную ИФНС России N 8 по Саратовской области с заявлением о возврате либо зачете излишне уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству с 01.01.2017 в размере 7 838 руб. 63 коп., а также о возвратите излишне уплаченных сумм НДФЛ налоговых агентов, за исключением доходов по статье 227 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 449 008 руб. (т. 1 л.д. 24-25).

По результатам рассмотрения заявления конкурсного управляющего, Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области вынесено решение от 04.04.2019 N 17839 об отказе обществу в зачете (возврате) налога, а именно НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налогов осуществляется в соответствии статьями 227, 227.1, 228 НК РФ) в сумме 449 008 руб. по причине не представления расчетов по форме 6-НДФЛ за 12 месяцев 2016 года и 2017 год (т. 1 л.д. 28).

Кроме того, Инспекцией вынесено решение от 04.04.2019 N 17859 об отказе в зачете (возврате) налога по страховым взносам "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2017 г." на сумму 7838,63 руб. в связи с не представлением отчетности за период 9 мес. 2017 года, 2017 год, 1, 2, 3, 4 кв. 2018 года (т. 1 л.д. 51).

Не согласившись с решениями об отказе в возврате (зачете) переплаты по налогам ООО "Строительная компания "Стройкомплекс 2002" в лице конкурсного управляющего Ефремова Антона Васильевича обратилось с жалобой в УФНС России по Саратовской области (т. 1 л.д. 40-41).

Решением УФНС России по Саратовской области от 12.08.2019 жалоба ООО "Строительная компания "Стройкомплекс 2002" оставлена без удовлетворения (т. 1 л.д. 96-99).

Не согласившись с отказом налогового органа в возврате и зачете излишне уплаченных сумм НДФЛ заявитель обратился в суд с требованием, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, об обязании Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области возвратить обществу излишне уплаченный НДФЛ налоговых агентов, за исключением доходов по статье 227 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 591 941 руб.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришёл к выводу о том, что подтверждение факта ошибочного перечисления сумм по реквизитам уплаты НДФЛ, как и подтверждение факта излишнего удержания и перечисления НДФЛ производится на основании выписки из регистров налогового учета за соответствующий налоговый период и платежных документов согласно абзацу 8 пункта 1 статьи 231 Кодекса, которые Обществом налоговому органу не представлены.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции находит, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В силу пунктов 1, 3, 4 статьи 24, пункта 1 статьи 226 НК РФ ООО СК "Стройкомплекс-2002" является налоговым агентом, на которого в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц и представлению в налоговый орган документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления данного налога.

Согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В соответствии с пунктом 1 статьи 231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Порядок возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа установлен в статье 78 НК РФ.

Абзацем 8 пункта 1 статьи 231 НК РФ предусмотрено, что вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.

На основании пункта 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (пункт 8 статьи 78 НК РФ).

Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении N 2046/04 от 29.06.2004, зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора и пеней представляет собой сокращение налогового обязательства плательщика на будущий период и влечет недополучение бюджетом соответствующих сумм налоговых платежей, уплаченных ранее.

Излишняя уплата налога имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах. Излишне уплаченной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 N 503-О, Постановления Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 N 16551/11, от 27.07.2011 N 2105/11).

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 07.03.2019 конкурсный управляющий обратился в Межрайонную ИФНС России N 8 по Саратовской области с заявлением о возврате либо зачете излишне уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству с 01.01.2017 в размере 7 838 руб. 63 коп., а также о возвратите излишне уплаченных сумм НДФЛ налоговых агентов, за исключением доходов по статье 227 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 449 008 руб. (т. 1 л.д. 24-25).

Однако, в нарушение требований абзаца 8 пункта 1 статьи 231 НК РФ, ООО СК "Стройкомплекс-2002" не представило в налоговый орган с заявлением о возврате выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что согласно представленной налоговым органом выписке по движению денежных средств ООО "СК "Стройкомплекс-2002" в 2016 году осуществляла финансовую хозяйственную деятельность и выплачивала заработную плату физическим лицам.

Как было указано выше, подтверждение факта ошибочного перечисления сумм по реквизитам уплаты НДФЛ, как и подтверждение факта излишнего удержания и перечисления НДФЛ производится на основании выписки из регистров налогового учета за соответствующий налоговый период и платежных документов согласно абзацу 8 пункта 1 статьи 231 Кодекса.

Вместе с тем, ООО Строительная компания "Стройкомплекс-2002" ни в Инспекцию, ни в суд, не представлены выписки из регистров налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему РФ.

Организация на основании статьи 216 НК РФ обязана вести налоговый учет в течение налогового периода (календарного года) в соответствующем регистре, который составляется в отношении каждого физического лица.

Данный документ позволяет идентифицировать физическое лицо, вид выплаченных ему доходов и предоставленных налоговых вычетов, суммы доходов, даты их выплаты, налоговый статус физического лица, даты утверждения и перечисления НДФЛ в бюджет, а также реквизиты платежного документа.

На основании данных регистров налогового учета заполняются справка 2-НДФЛ (Приказ ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@) и расчеты по форме 6-НДФЛ (Приказ ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.

Судом первой инстанции обоснованно отмечено, что в заявлении о возврате излишне уплаченных налогов отсутствует информация аналитического учета по физическим лицам (регистры налогового учета, карточки по счетам бухгалтерского учета 68,70,51), в связи с чем, налоговому органу не представляется возможным установить факт уплаты налога сверх удержанных сумм. При этом, имеющиеся у налогового органа реестры платежей и реестры сведений о доходах физических лиц (ф. 2 НДФЛ) носят справочный характер.

При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции признает обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что заявленные требования Общества об обязании налоговый орган излишне уплаченные суммы НДФЛ в размере 591 941 руб. не подлежат удовлетворению в полном объеме.

При этом, судом первой инстанции правомерно прекращено производство по делу в части требований об обязании Межрайонной ИФНС России N 8 по Саратовской области произвести возврат налогоплательщику излишне уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству с 01.01.2017, о признании незаконным решения об отказе в возврате излишне уплаченных сумм налога от 04.04.2019 N 17839; о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству с 01.01.2017. Заявителем в ходе рассмотрения дела заявлен отказ от требований в указанной выше части, отказ принят судом.

В соответствии с частями 2 и 5 статьи 49 АПК РФ истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, отказаться от иска полностью или частично.

Арбитражный суд не принимает отказ от иска, если это противоречит закону или нарушает права других лиц.

Апелляционная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что отказ от требований в данной части не противоречит закону и не нарушает права других лиц и при таких обстоятельствах принимает отказ предпринимателя от заявленных требований в указанной части.

В силу пункта 4 части 1 статьи 150 АПК РФ отказ истца от иска и его принятие судом является основанием для прекращения производства по делу.

Доводов, основанных на доказательственной базе, опровергающих установленные судом первой инстанции обстоятельства и его выводы, в апелляционной жалобе не приведено.

Апелляционная коллегия приходит к выводу, что все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

При таких обстоятельствах, правовых оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Общества с ограниченной ответственностью "Строительная компания "Стройкомплекс 2002" в лице конкурсного управляющего Ефремова Антона Васильевича не имеется.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы, которому определением от 14.02.2020 была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины до рассмотрения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 110, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 13 декабря 2019 года по делу N А57-11908/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью "Строительная компания "Стройкомплекс 2002" в доход федерального бюджета государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1500 руб.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

В.В. Землянникова

Судьи

Ю.А. Комнатная А.В. Смирников