Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 марта 2020 г. N 17АП-2441/20 по делу N А60-64267/2019

г. Пермь

27 марта 2020 г.

Дело N А60-64267/2019

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

судьи Риб Л. Х.,

рассмотрев в порядке упрощенного производства, без вызова сторон,

апелляционную жалобу заинтересованного лица Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Нижней Туре Свердловской области (межрайонного)

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 23 января 2020 года по делу N А60-64267/2019,

принятое в порядке упрощенного производства,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Эко Дом НТ" (ОГРН 1126681002810; ИНН 6681001806)

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Нижней Туре Свердловской области (межрайонному)

о признании недействительным решения N 075V12190000857 от 28.10.2019,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Эко Дом НТ" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с требованиями к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Нижней Туре Свердловской области (межрайонное) (далее - заинтересованное лицо, Учреждение ПФР, Фонд)о признании недействительным решения N 075V12190000857 от 28.10.2019 в части доначисленния страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в сумме 8052 руб., на обязательное медицинское страхование в сумме 1866,6 руб., пени за несвоевременную уплату взносов в ПФР в сумме 376,47 руб., в ФФОМС в сумме 77,32 руб., штрафа в общей сумме 1983,72 руб.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 31.12.2019 (мотивированное решение изготовлено 23.01.2020), принятым в порядке упрощенного производства, заявленные требования удовлетворены, оспариваемое решение признано недействительным и на заинтересованное лицо возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества "Эко Дом НТ".

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, заинтересованное лицо обжаловало решение суда в апелляционном порядке, в жалобе просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований, оспариваемое решение считает соответствующим требованиям законодательства, начисление страховых взносов, пени и штрафных санкций считает обоснованным.

Заявитель представил отзыв с возражениями на апелляционную жалобу, по изложенным в отзыве мотивам просит решение суда оставить без изменения и отказать в удовлетворении апелляционной жалобы.

В соответствии с частью 1 статьи 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционные жалобы на решения арбитражного суда по делам, рассмотренным в порядке упрощенного производства, рассматриваются в суде апелляционной инстанции судьей единолично без вызова сторон по имеющимся в деле доказательствам.

Дело рассмотрено без вызова лиц, участвующих в деле, в соответствии со статьей 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о принятии апелляционной жалобы к производству размещена на официальном сайте суда www.17aas.arbitr.ru, а также в общедоступной автоматизированной информационной системе "Картотека арбитражных дел" в сети интернет - http://kad.arbitr.ru/ в режиме ограниченного доступа.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверены арбитражным апелляционным судом в порядке статей 266, 268, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установлено судом и следует из материалов дела, Фондом проведена выездная проверка с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование страховых взносов обществом за период с 01.01.2016 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлен акт от 27.09.2019 N 075V10190001750, в котором отражено, что заявитель неправомерно не включил в базу для начисления страховых взносов в ПФР и ФФОМС денежные средства в размере 36 600 рублей, выплаченные работникам общества, направляемых в командировки.

28.10.2019 Фондом вынесено решение о привлечении заявителя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N 075V12190000857.

Указанным решением обществу доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в сумме 8052 руб., на обязательное медицинское страхование - 1866,6 руб., начислены пени в размере 376,47 руб. (по страховым взносам на ОПС), пени в размере 77,32 руб. (по страховым взносам на ОМС), общество привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 1983,72 руб. на основании части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинскою страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов.

Полагая, что указанное решение вынесено неправомерно, общество "Эко Дом НТ" обратилась в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

Арбитражным судом первой инстанции принято вышеприведенное решение.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции указал, что выплаченные обществом денежные средства своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день установлены в целях возмещения работникам иных расходов, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, не являются доходов (экономической выгодой) работника, с учетом целевого характера выплат, связанных с направлением работников общества в служебную командировку, не должны облагаться страховыми взносами.

Изучив материалы дела с учетом доводов апелляционной жалобы, судебная коллегия не нашла оснований к отмене или изменению обжалуемого судебного акта в силу следующего.

Проверка проведена Фондом и страховые взносы доначислены за 2016 год, в период действия Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ (лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

В части 2 статьи 9 Закона N 212-ФЗ установлено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников, как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Согласно подпункту "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Закон N 212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Следовательно, этот термин используется в том смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Трудовой кодекс Российской Федерации выделяет два вида компенсационных выплат: денежные выплаты, целью которых является компенсация работнику фактически понесенных им в связи с выполнением трудовой функции материальных затрат (статья 164 Трудового кодекса Российской Федерации) и установленные статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации выплаты компенсационного и стимулирующего характера, связанные с выполнением работ в условиях, отклоняющихся от нормальных, и в качестве таковых являющиеся элементами оплаты труда, наряду с заработной платой. При этом такие компенсации в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам фактически понесенные затраты.

Следовательно, в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением ими трудовых обязанностей.

В силу статьи 166 Трудового кодекса Российской Федерации под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Согласно статье 167 Трудового кодекса Российской Федерации при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Таким образом, суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства. При направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а произведенные выплаты не являются суточными исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве.

Вместе с тем в силу статей 167 и 168 Трудового кодекса Российской Федерации работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

В силу статьи 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части первой настоящей статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Учитывая изложенное, выплаченные суммы исходя из их направленности и экономического содержания являются возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя в связи с чем, не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Как следует из оспариваемого решения, основанием для доначисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования послужил вывод о занижении базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в связи с тем, что в базу не были включены суммы выплат (возмещение расходов, связанных со служебной командировкой) в размере 36 600 руб. работникам, направляемым в командировку.

В соответствии с приказом директора от 05.04.2015 N 2 "О командировочных расходах" заявитель установил фиксированные размеры компенсаций в связи с необходимостью возмещения расходов, осуществляемых работниками за свой счет при выполнении служебных однодневных командировок в размере 300 рублей по Свердловской области.

Как следует из обстоятельств дела, для направления в командировку работников общества Мигаль И.С., Константинова A.M. в проверяемом периоде издавались приказы, выдавались командировочные удостоверения, оформленные на один день. Работники фактически возвращались из однодневных командировок в тот же день к месту своего постоянного жительства. На основании авансовых отчетов им выплачивалось возмещение понесенных расходов в размере 300 рублей в сутки, на основании приказа директора от 05.04.2015 N 2.

Таким образом, выплаченные обществом своим работникам суммы при направлении в однодневные командировки не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания являются возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника, с учетом целевого характера выплат, связанных с направлением работников общества в служебную командировку, указанные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с частью 2 статьи 9 Закона N 212-ФЗ.

Спорные выплаты не входят в действующую на предприятии систему оплаты труда, не являются оплатой труда работников в рамках трудовых отношений, а представляют собой компенсацию, направленную на возмещение затрат работника в соответствии с локальным нормативным актом.

При таких обстоятельствах, с учетом положений статьи 168 Трудового кодекса Российской Федерации, правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 11.09.2012 N 4357/12, суд пришел к обоснованным выводам о том, что денежные средства (названные суточными), выплаченные обществом своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, и не могут быть признаны доходом (экономической выгодой) работника, в связи с чем, данные суммы не должны учитываться при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Судом апелляционной инстанции отклоняется довод Фонда о том, что расходы по командировкам работников не подтверждены документально, поскольку в материалы дела представлены: командировочные удостоверения, авансовые отчеты работников, что в рассматриваемом случае является достаточным.

Нарушений норм материального и процессуального права, которые в соответствии со статьей 270 АПК РФ являются основаниями для отмены или изменения судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 23 января 2020 года, принятое в порядке упрощенного производства, оставить без изменения, апелляционную жалобу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Нижней Туре Свердловской области (межрайонного) - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано по основаниям, предусмотренным частью 3 статьи 288.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Судья

Л.Х. Риб