Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 мая 2020 г. N 13АП-6043/20 по делу N А42-7183/2019

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 августа 2020 г. N Ф07-9084/20 настоящее постановление изменено

г. Санкт-Петербург

19 мая 2020 г.

Дело N А42-7183/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 18 мая 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 19 мая 2020 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Трощенко Е.И.

судей Згурская М.Л., Третьякова Н.О.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Коршачек Е. О.,

при участии:

от заявителя: не явился, извещен

от заинтересованного лица: не явился, извещен

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-6043/2020) общества с ограниченной ответственностью "Тирвас" на решение Арбитражного суда Мурманской области от 23.01.2020 по делу N А42-7183/2019 (судья Кабикова Е. Б.), принятое

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Тирвас"

к Межрайонной инспекции ФНС N 8 по Мурманской области

об оспаривании решения

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Тирвас" (далее - ООО "Тирвас", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Мурманской области (далее - Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании недействительным решения от 11.01.2019 N 478 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части включения в базу для начисления страховых взносов расходов в размере 61 113 руб. 96 коп., в том числе 1 220 руб. - компенсация расходов на оплату сервисного сбора на приобретение членами семьи проездных билетов, 54 642 руб. 06 коп. - компенсация проезда членов семьи работников, 5 251 руб. 90 коп. компенсация стоимости приобретения проездных билетов совершеннолетнему члену семьи (студенту очного отделения).

Решением суда от 23.01.2020 (с учетом определения суда от 31.01.2020 об исправлении описки) требования удовлетворены в части признания недействительным решения Инспекции относительно доначисления страховых взносов и начисления соответствующих сумм пеней в связи с включением в базу для начисления страховых взносов 5 471 руб. 90 коп., в том числе: 5 251 руб. 90 коп. - компенсация стоимости приобретения проездных билетов совершеннолетнему члену семьи (студенту очного отделения) работника Общества Соловьевой Н. В., 220 руб. - компенсация расходов на оплату сервисного сбора на приобретение этого билета. В остальной части решение налогового органа оставлено без изменения.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального и процессуального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение отменить в части отказа в заявленных требованиях, в данной части требования удовлетворить.

По мнению подателя жалобы, он правомерно не включал в налогооблагаемую базу компенсацию расходов на приобретение проездных билетов к месту отпуска и сервисного сбора за оформление билетов для супругов сотрудников в размере, предусмотренном локальным нормативным актом (Положением), члены семьи работников не состоят с Обществом в трудовых отношениях, в связи с чем осуществленные компенсации не являются вознаграждением, выплачиваемым в рамках трудовых отношениях, соответственно, не являются объектом обложения страховыми взносами в силу статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Стороны, надлежащим образом уведомленные о времени и месте заседания, своих представителей в суд не направили, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие в соответствии со статьей 156 АПК РФ.

От сторон поступили ходатайства о рассмотрении жалобы в отсутствие их представителей. От Инспекции поступил отзыв на жалобу, в котором она против ее удовлетворения возражала.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой части проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, в период с 18.07.2018 по 18.10.2018 Инспекцией проведена камеральная проверка представленного Обществом 18.07.2018 уточнённого расчёта N 1 по страховым взносам за 1 квартал 2018 года, в котором указана сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами, в размере 2 456 252 руб. 31 коп.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки первичного расчёта по страховым взносам в адрес Общества налоговый орган направил требование от 20.04.2018 N 4126 о предоставлении пояснений по суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами.

ООО "Тирвас" 28.04.2018 представило пояснения с расшифровкой сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, а 22.05.2018 представило копии документов, подтверждающих достоверность сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

В результате анализа представленных документов Инспекция установила, что Общество произвело возмещение дополнительных расходов по оплате проезда в отпуск, в том числе:

- оплата Лисиковой М.Ю. сервисного сбора в размере 1 000 руб. на приобретение билета челом семьи, оплата 35 875 руб. проезда супруга от государственной границы до аэропорта, 11 147 руб. 80 коп. - оплата расходов супруга на проезд на железнодорожном транспорте и авто транспорте;

- возмещение дополнительных расходов по оплате проезда в отпуск Соловьевой Н.В.: в размере 220 руб. - компенсация сервисного сбора на приобретение проездных билетов совершеннолетней дочери студентке очного отделения, 5 251 руб. 90 коп. компенсация на приобретение проездного билета совершеннолетней дочери студентке очного отделения,

- возмещение дополнительных расходов по оплате проезда в отпуск Лобовой Е. С., в том числе 7 619 руб. 26 коп. - компенсация расходов на проезд супруга.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 01.11.2018 N 4886, на основании которого 11.01.2019 вынесено решение N 478 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным решением Обществу за 1 квартал 2018 года доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование в общей сумме 20 745 руб. 12 коп. и начислены соответствующие им пени в сумме 1 172 руб. 72 коп.

через пункт пропуска через Государственную границу Российской Федерации.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 07.05.2019 N 218 решение Инспекции отменено в части доначисления страховых взносов в сумме, превышающей 18 634 руб. 19 коп.

Отменяя решение Инспекции в указанной части, вышестоящий налоговый орган указал, что Федеральным законом от 03.08.2018 N 300-ФЗ (в редакции от 27.11.2018) внесены изменения в подпункт 7 пункта 1 статьи 422 НК РФ, в соответствии с которыми норма была дополнена и к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами, стала относиться не только стоимость проезда работника к месту использования отпуска и обратно, стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, но и стоимость проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимость провоза ими багажа, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Выплаты работникам в виде компенсации расходов на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно несовершеннолетних детей работников по территории Российской Федерации не облагаются страховыми взносами.

Не согласившись с решением Инспекции от 11.01.2019 N 478 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части включения в базу для начисления страховых взносов расходов в размере 61 113 руб. 96 коп. на проезд в отпуск членов семей работников, в том числе расходов на компенсацию сервисного сбора на оформление билетов членам семьи работников в размере 1 220 руб., расходов на приобретение проездных документов к месту использования отпуска и обратно супругами работников в размере 54 642 руб. 06 коп., в том числе по территории Российской Федерации и при выезде за границу Российской Федерации, и расходов на приобретение проездных документов к месту использования отпуска и обратно совершеннолетними детьми работника (студентами) по территории Российской Федерации в размере 5 251 руб. 90 коп., ООО "Тирвас" обратилось с настоящим заявлением в суд.

Суд первой инстанции удовлетворило заявление в части признания недействительным решения Инспекции по эпизоду доначисления страховых взносов и начисления соответствующих сумм пеней в связи с включением в базу для начисления страховых взносов 5 471 руб. 90 коп., в том числе: 5 251 руб. 90 коп. - компенсация стоимости приобретения проездных билетов совершеннолетнему члену семьи (студенту очного отделения) работника Общества Соловьевой Н. В., 220 руб. - компенсация расходов на оплату сервисного сбора на приобретение этого билета. В остальной части решение налогового органа оставлено без изменения.

В части удовлетворения судом первой инстанции заявления Общества стороны возражений в суд апелляционной инстанции не представили, в связи с чем в данной части судебный акт не подлежит проверке в апелляционном суде.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции по следующим основаниям.

В соответствии со статьёй 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено статьёй 420 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в том числе в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В силу пункта 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчётного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

В соответствии со статьей 325 ТК РФ лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счёт средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.

Статьей 33 Федерального закона от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" также предусмотрена компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 422 НК РФ установлено, что не подлежит обложению страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, стоимость проезда работника к месту использования отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, а также стоимость проезда неработающих членов его семьи (мужа, жены, несовершеннолетних детей, фактически проживающих с работником) и стоимость провоза ими багажа, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае использования отпуска за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелёта работника и неработающих членов его семьи (включая стоимость провоза ими багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работник и неработающие члены его семьи проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации.

Под пунктом пропуска через Государственную границу понимается территория (акватория) в пределах железнодорожной, автомобильной станции или вокзала, морского, речного порта, аэропорта, военного аэродрома, открытых для международных сообщений (международных полетов), а также иной специально выделенный в непосредственной близости от Государственной границы участок местности, где в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляется пропуск через Государственную границу лиц, транспортных средств, грузов, товаров и животных. Пределы пунктов пропуска через Государственную границу и перечень пунктов пропуска через Государственную границу, специализированных по видам перемещаемых грузов, товаров и животных, определяются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (статья 9 Закона Российской Федерации от 01.04.1993 N 4730-1 "О Государственной границе Российской Федерации").

Как обоснованно отметил суд первой инстанции, из приведенных норм следует, что в случае проведения отпуска за пределами территории Российской Федерации работником, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и направляющимся к месту проведения отпуска, а также и неработающими членами его семьи воздушным транспортом, не облагается страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды только стоимость проезда такого работника (неработающего члена семьи) от места жительства или работы до международного аэропорта, в котором они проходят пограничный контроль. Стоимость перелета из города, в международном аэропорту которого работник и неработающие члены его семьи проходят пограничный контроль, до точки пересечения (перелёта) воздушным судном Государственной границы Российской Федерации и обратно подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Соответственно, налоговый орган в ходе проверки правомерно включил в базу для начисления страховыми взносами компенсацию, выплаченную заявителем членам семьи работника за проезд от пункта пропуска на Государственной границе Российской Федерации до аэропорта.

Податель жалобы полагает, что он правомерно не включал в налогооблагаемую базу компенсацию расходов на приобретение проездных билетов к месту отпуска и сервисного сбора за оформление билетов для супругов сотрудников в размере, предусмотренном локальным нормативным актом (Положением), члены семьи работников не состоят с Обществом в трудовых отношениях, в связи с чем осуществленные компенсации не являются вознаграждением, выплачиваемым в рамках трудовых отношениях, соответственно, не являются объектом обложения страховыми взносами в силу статьи 420 НК РФ.

Указанный довод несостоятелен.

Само по себе то обстоятельство, что порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска (отдыха) и обратно работникам ООО "Тирвас" и членам их семей предусмотрен Положением ООО "Тирвас", утверждённым и введённым в действие приказом от 01.08.2016 N ТВ.001-01/1/0072-2016, не свидетельствует об отсутствии обязанности исчислять страховые взносы в соответствии с нормами налогового законодательства.

Суд первой инстанции обоснованно отклонил довод заявителя о том, что не являются объектом обложения страховыми взносами любые выплаты в пользу неработающих членов семей работников Общества.

Из подпункта 7 пункта 1 статьи 422 НК РФ прямо следует, что неработающему члену семьи работника компенсация расходов на проезд осуществляется в том же порядке, что и самому работнику, соответственно, при выезде за границу в базу для начисления страховыми взносами включается компенсация, выплаченная заявителем членам семьи работника за проезд от пункта пропуска на Государственной границе Российской Федерации до аэропорта.

Несостоятельна ссылка подателя жалобы на решение Верховного Суда Российской Федерации от 14.06.2018 N АКПИ18-393, которым признан недействующим абзац седьмой письма Министерства финансов Российской Федерации от 22.11.2017 N 03-15-07/77488, а также довод, что налоговый орган обложение страховыми взносами компенсационных выплат членам семьи неправомерно ставит в зависимость от способа их уплаты работодателем, поскольку указанный вывод в оспариваемом решении налоговым органом не отражён, не служил основанием для начисления спорных сумм страховых взносов.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 422 НК РФ в целях включения расходов на проезд к месту проведения отпуска и обратно неработающих членов семьи работника в состав сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, необходимо подтвердить, что совместно проживающие с работником члены его семьи являются неработающими.

Как следует из материалов дела, в ходе судебного разбирательства суд первой инстанции неоднократно истребовал у заявителя документы, в том числе копии трудовых книжек, подтверждающие, что супруги работников Общества в спорный период времени являлись неработающими членами их семей, что заявителем исполнено не было.

Напротив, налоговый орган в материалы дела представил копии справок о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ за 2017-2018 годы в отношении супругов работников - Лисикова О.Н. и за 2018 год в отношении Лобова Д.И., из которых следует, что Лисиков О.Н. (супруг Лисиковой М.Ю.) в спорный период времени являлся работником Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования "Мурманский арктический государственный университет", а Лобов Д.И. (супруг Лобовой Е.С.) в спорный период времени являлся работником АО "Апатит".

Данные обстоятельства Обществом не оспорены, не доказано, что супруги работников являлись неработающими.

Следовательно, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод об отсутствии оснований у Общества для исключения из базы, облагаемой страховыми взносами, компенсаций расходов на приобретение проездных документов к месту использования отпуска и обратно по территории Российской Федерации вышеуказанными супругами работников в размере:

-1 000 руб. - сервисный сбор на приобретение билета для супруга работника Лисиковой М. Ю., 35 875 руб., а также 11 147 руб. 80 коп. - компенсация стоимости проезда супруга работника Лисиковой М. Ю.,

- 7 619 руб. 26 коп. - компенсация стоимости проезда супруга работника Лобовой Е. С.

Соответственно, в этой части решение Инспекции является законным и обоснованным.

Исследовав материалы дела, доводы сторон, апелляционный суд полагает, что доводы апелляционной жалобы не опровергают правомерности выводов суда, а лишь выражают несогласие с ними, в связи с чем не могут служить основанием для отмены состоявшегося судебного акта.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции в обжалуемой части является законным и обоснованным, правовые основания для его отмены у апелляционной инстанции отсутствуют.

Таким образом, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Расходы по уплате государственной пошлины распределяются по правилам статьи 110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Мурманской области от 23.01.2020 по делу N А42-7183/2019 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Е.И. Трощенко

Судьи

М.Л. Згурская Н.О. Третьякова