Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 мая 2020 г. N 16АП-872/20 по делу N А61-5520/2019

г. Ессентуки

21 мая 2020 г.

Дело N А61-5520/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 20.05.2020.

Полный текст постановления изготовлен 21.05.2020.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Макаровой Н.В., судей: Белова Д.А., Цигельникова И.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Ковалевой З.С., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по Моздокскому району РСО-Алания на решение Арбитражного суда Республики Северная Осетия - Алания от 24.01.2020 по делу N А61-5520/2019, принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Мораова Олега Анатольевича (ОГРНИП 304151033500016, ИНН 151000867696) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Моздокскому району РСО-Алания (ОГРН 1041500754580, ИНН 1510012911) о признании недействительным требования N26283 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 16.07.2019, в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Мораов Олег Анатольевич (далее - заявитель, предприниматель, Мораов О. А.) обратился в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Моздокскому району РСО-Алания (далее - ИФНС по Моздокскому району, инспекция, налоговый орган) о признании незаконным требования N 26283 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 16 июля 2019 года в размере 151 940 руб. 90 коп.

Решением от 24.01.2020 заявленные требования удовлетворены. Признано недействительным требование инспекции Федеральной налоговой службы по Моздокскому району РСО-Алания N 26283 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 16 июля 2019 года, выданное в отношении индивидуального предпринимателя Мораова Олега Анатольевича. Судебный акт мотивирован тем, что принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2018 год подлежали учету доходы предпринимателя за этот период, уменьшенные на величину расходов, произведенных и непосредственно связанных с извлечением дохода предпринимателем.

Не согласившись с принятым судебным актом, налоговый орган обжаловал его в порядке, определенном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ). В апелляционной жалобе инспекция просит отменить решение суда и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. Апеллянт указывает на то, что применение судом первой инстанции правовой позиции, изложенной Конституционным Судом РФ в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, к рассматриваемым правоотношениям необоснованно, поскольку правоотношения сторон регулируются Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ). Инспекция полагает, что из системного толкования положений подпункта 3 пункта 9 статьи 430, пункта 1 статьи 41, статьи 346.15, статей 248, 249 и 250 НК РФ следует, что доходом для целей расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), является конкретная экономическая выгода от сделки или совокупности сделок индивидуального предпринимателя, выраженная в суммовом выражении, без учета расходов.

Предпринимателем предоставлен отзыв на апелляционную жалобу, в соответствии с которым просит решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Изучив материалы дела, апелляционный суд считает, что решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Мораов О.А. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 30.11.2004. Основным видом деятельности предпринимателя является розничная торговля моторным топливом в специализированных магазинах. Предприниматель применяет УСН (доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов).

17.06.2019 предприниматель обратился в налоговый орган со сведениями о том, что при расчете суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Мораов О.А., применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", исходил из статьи 346.16 НК РФ, о чем свидетельствует письмо, (исх. N 5) (л. д. 16). Предприниматель в письме указал на то, что им уплачено страховых взносов за 2018 год в размере 34 404 руб. 04 коп., а именно: 48 954 034 руб. (выручка за 2018 год) - 45 213 630 руб. (расходы за 2018 год) = 3 740 404 (прибыль); 3 740 404 руб. - 300 000 руб. = 3 440 404 руб. (сумма налогообложения); 3 440 404 руб. * 1% = 34 404 руб. 04 коп. (сумма страховых взносов). Предприниматель в письме указал, что просит налоговый орган в случае несогласия с расчетом страховых взносов проинформировать об этом Мораова О.А. с обоснованием возражений.

Мораовым О.А. сумма страховых взносов в размере 34 404 руб. 04 коп. уплачена 17.06.2019, что подтверждается платежным поручением N 142 (л. д. 19).

От налогового органа заявителю поступило письмо от 02.07.2019 N 06-07/003569, которым предпринимателю разъяснено, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, если доход индивидуального предпринимателя в расчетом периоде превышает 300 000 руб., то такой предприниматель, помимо фиксированного размера страховых взносов доплачивает на пенсионное страхование 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. до установленной предельной величины за 2018 год (212 360 руб.) (л. д. 17-18). Налоговым органом в письме представлен расчет страховых взносов за 2018 год (48 954 034 руб. (доход) - 300 000 руб.) * 1% = 486 540 руб., 212 360 руб. (предельная величина за 2018 год) - 26 545 (исчислено СВ в фиксированном размере) = 185 815 руб. (СВ из дохода 1 % от суммы дохода, превышающий 300 000 руб.).

Налоговой инспекцией Мораову О.А. за 2018 год доначислены страховые взносы в размере 212 360 руб., в том числе страховые взносы в фиксированном размере в размере 26 545 руб. (со сроком уплаты до 09.01.2019) и страховые взносы из дохода 1,0 процента от суммы дохода, превышающей 300 000 руб. в сумме 185 815 руб. (со сроком уплаты до 01.07.2019).

В адрес предпринимателя от налогового органа поступило требование N 26283 об уплате страховых взносов и пене по состоянию на 16.07.2019 со сроком исполнения до 08.08.2019 (л. д. 14-15). В соответствии с требованием предпринимателю надлежало уплатить задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере 151 410 руб. 96 коп., и пени, начисленной на указанную задолженность в размере 529, 94 руб. за период с 02.07.2019 по 15.07.2019.

Предпринимателем 10.10.2019 в адрес налогового органа направлена жалоба о признании незаконным требования N 26283 от 16.07.2019 (л. д. 20-22).

УФНС по РСО-Алания рассмотрена жалоба Мораова О. А. и решением от 16.10.2019 N 123 отказано в ее удовлетворении (л. д. 24-31).

Полагая, что оспариваемое требование инспекции является незаконным, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

01.01.2017 порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам; организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

В силу статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения, а в статье 346.16 НК РФ содержится перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Суд первой инстанции правильно исходил из того, что поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Вывод суда первой инстанции соответствует правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 27 Обзора судебной практики N 3, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 12.07.2017.

С учетом данных разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации суд первой инстанции верно указал, что в целях определения размера подлежащих уплате предпринимателем страховых взносов за 2018 год подлежали учету сведения о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженные предпринимателем в налоговых декларациях по УСН за 2018 год.

Суд первой инстанции установил, что в спорном периоде предприниматель применял УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Принимая во внимание подтвержденные предпринимателем и не оспоренные инспекцией размеры доходов и расходов предпринимателя за 2018 год, суд обоснованно признал правомерным исчисление предпринимателем за 2018 год, согласно действовавшей в этом периоде редакции пункта 1 статьи 430 НК РФ, страховых взносов в размере 1% с дохода, превышающего 300 тыс. рублей - в размере 34 404 руб.04 коп.. Установив, что предприниматель на дату вынесения оспариваемого требования полностью исполнил свои обязательства по уплате страховых взносов за 2018 год, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что в данном случае, у инспекции отсутствовали основания для выставления предпринимателю требования N 26283 и обоснованно признал недействительным оспариваемое предпринимателем требование инспекции.

Довод инспекции, со ссылкой на письмо Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369 с учетом отказа Верховного Суда Российской Федерации в признании его недействительным (решение от 08.06.2018 N АКПИ18-273) отклоняется апелляционным судом применительно к положениям статьи 13 АПК РФ. Доводы инспекции были предметом исследования суда первой инстанций и получили надлежащую правовую оценку.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству; нормы материального и процессуального права не нарушены и применены правильно; судом полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, в связи с чем, оснований для отмены или изменения решения и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271, 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Северная Осетия - Алания от 24.01.2020 по делу N А61-5520/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Н.В. Макарова

Судьи

Д.А. Белов И.А. Цигельников