Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 26 мая 2020 г. N 03АП-2075/20 по делу N А74-4158/2019

г. Красноярск

26 мая 2020 г.

Дело N А74-4158/2019

Резолютивная часть постановления объявлена "25" мая 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен "26"мая 2020 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Бабенко А.Н.,

судей: Иванцовой О.А., Шелега Д.И.

при ведении протокола судебного заседания Тоцкого В.А.

путем использования системы видеоконференц-связи.

при участии:

находясь в Арбитражном суде Республики Хакасия:

от заявителя (акционерного общества "РУСАЛ САЯНАЛ"): Бурлюк Г.Н., представителя по доверенности от 01.08.2019,

от таможенного органа (Хакасской таможне): Цыбулько О.В., представителя по доверенности от 01.01.2020,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Хакасской таможни на решение Арбитражного суда Республики Хакасия

от "27 февраля 2020 года по делу N А74-4158/2019

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "РУСАЛ САЯНАЛ" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Хакасской таможне (далее - таможенный орган) о признании не законными решений по классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС: от 10.01.2019 N РКТ-10604000-19/000001, от 19.02.2019 N РКТ-10604000-19/000003, N РКТ-10604000-19/000004, от 26.02.2019 N РКТ-10604000-19/000005, N РКТ-10604000-19/000006, N РКТ-10604000-19/000007; о признании незаконными решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары: от 10.01.2019 N 10604030/110116/0000016, от 21.02.2019 N 10604030/240216/000219, N 10604030/260216/0000242, от 27.02.2019 N 10604030/290216/000258, N 10604030/290216/000261, N 10604030/290216/000300 (дело N А74-4158/2019).

Общество также обратилось в арбитражный суд с заявлением к Хакасской таможне о признании не законными решений от 12.02.2019 по классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС N РКТ-10604000-19/000002 и от 13.02.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары N 10604030/150216/0000190 (дело N А74-5344/2019).

Определением арбитражного суда от 05.07.2019 дела N А74-4158/2019 и N А74-5344/2019 объединены в одно производство для совместного рассмотрения с присвоением объединённому делу N А74-4158/2019.

Решением Арбитражного суда Республики Хакасия от 27.02.2020 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с данным судебным актом, Хакасская таможня обратилась в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт. В обоснование апелляционной жалобы (с учетом дополнения) таможенный орган ссылается на следующие обстоятельства:

- вывод суда о том, что спорный товар соответствует товарной позиции 4802 ТН ВЭД на основании примечания 5 к группе 48 ТН ВЭД, что классификация спорной бумаги соотносится с примечанием 5 к группе 48 ТН ВЭД вне зависимости от фактической цели использования, является необоснованным и не соответствующим фактическим обстоятельствам дела; спорный товар отвечает тексту товарной позиции 4805 и примечаниям 3 и 8 к данной группе, а значит, спорные товары соответствуют наименованию подсубпозиции 4805 91 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС; при классификации товара таможенным органом контролируется как наименование товара с областью применения, так и критерии, указанные в примечании 5 к группе 48 ТН ВЭД;

- Арбитражным судом Республики Хакасия сделан необоснованный вывод, что описание спорного товара не соответствует определенному таможенным органом коду ТН ВЭД;

- Арбитражный суд Республики Хакасия безосновательно не принял во внимание позицию Управления товарной номенклатуры ФТС России, изложенную в письме от 23.07.2018 N 06-82/45429 "О классификации бумаги беленой сульфитной для упаковки", согласно которой, бумагу, обладающую характеристиками спорной бумаги, следует классифицировать в подсубпозиции 4805 91 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

Определением Третьего арбитражного апелляционного суда от 16.04.2020 апелляционная жалоба принята к производству, ее рассмотрение назначено на 25.05.2020.

От АО "РУСАЛ САЯНАЛ" в материалы дела поступил отзыв, в котором доводы апелляционной жалобы отклонены.

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 23.06.2016 N 220-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части применения электронных документов в деятельности органов судебной власти" предусматривается возможность выполнения судебного акта в форме электронного документа, который подписывается судьей усиленной квалифицированной электронной подписью. Такой судебный акт направляется лицам, участвующим в деле, и другим заинтересованным лицам посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его вынесения, если иное не установлено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Текст определения о принятии к производству апелляционной жалобы от 26.02.2020, подписанного судьей усиленной квалифицированной электронной подписью, опубликован в Картотеке арбитражных дел (http://kad.arbitr.ru/) 26.02.2020.

В силу части 2 статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или не совершения ими процессуальных действий.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При повторном рассмотрении настоящего дела арбитражным апелляционным судом установлены следующие обстоятельства.

АО "РУСАЛ САЯНАЛ" по таможенным декларациям от 10.01.2019 N 10604030/110116/0000016, от 21.02.2019 N 10604030/240216/000219, N 10604030/260216/0000242, от 27.02.2019 N 10604030/290216/000258, N 10604030/290216/000261, N 10604030/290216/000300, от 13.02.2019 N 10604030/150216/0000190 ввезло на территорию Российской Федерации бумагу, которую классифицировало согласно подсубпозиции 4802 61 800 9 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, утвержденной решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 (далее - ТН ВЭД ЕАС).

В названных декларациях обществом заявлен товар: "Бумага белая, немелованная, однослойная, чистоцеллюлозная, массой 22, 25, 30, 35 гр. на 1 м2, в рулонах, предназначенная для каширования (склеивания) с алюминиевой фольгой с целью использования в качестве упаковки под сигареты, марки LEINE SILK O.G. Изготовитель: SAPPI ALFELD GMBH" (далее - бумага, спорный товар).

Товар ввезён на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - Союза) в рамках исполнения внешнеторгового контракта от 06.02.2013 N СА-05-276/13-12, заключённого между АО "РУСАЛ САЯНАЛ" (покупатель, Россия) и компанией Sappi Europe S.A. (поставщик, Бельгия).

Таможенным органом установлено, что в рамках исполнения указанного внешнеторгового контракта обществом ввозился аналогичный товар по декларации N 10604030/230615/0000645 с кодом по ТН ВЭД 4805 53 0100 0.

В целях проведения проверки правильности классификации товара по названной декларации от 23.06.2015, таможенным органом назначена таможенная экспертиза в Экспертно-криминалистическую службу - регионального филиала Центрального экспертно-криминалистического таможенного управления г. Иркутск.

На основании полученного заключения таможенного эксперта от 05.08.2015 N 021121 (т2 л47-63) Хакасской таможней принято решение от 18.08.2015 N РКТ-10604000-15-000003 по классификации товара N 1 в подсубпозиции 4802 61 800 9 ТН ВЭД.

В рамках ведомственного контроля Сибирским таможенным управлением принято решение от 28.06.2018 N 10600000/280618/92-р/2018 об отмене решения Хакасской таможни от 18.08.2015 РКТ-10604000-15-000003 по классификации товара, сведения о котором заявлены в декларации на товары N 10604030/230615/0000645 в связи с его несоответствием требованиям права Союза.

В этой связи Хакасской таможней проведён ведомственный контроль аналогичных товаров, по результатам которого в отношении деклараций на товары N 10604030/110116/0000016, N 10604030/240216/000219, N 10604030/260216/0000242, N 10604030/290216/000258, N 10604030/290216/000261, N 10604030/290216/000300, N 10604030/150216/0000190 приняты решения по классификации товаров, изменяющие код ТН ВЭД ЕАЭС с 4802 61 800 9 на код 4805 91 000 0 от 10.01.2019 N РКТ-10604000-19/000001, от 19.02.2019 N РКТ-10604000-19/000003, N РКТ-10604000-19/000004, от 26.02.2019 N РКТ-10604000-19/000005, N РКТ-10604000-19/000006, N РКТ-10604000-19/000007, от 12.02.2019 12.02.2019 N РКТ-10604000-19/000002 соответственно.

Руководствуясь абзацем третьим подпункта "а" пункта 11 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утверждённого решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289 (далее - Порядок N 289), таможенный орган принял решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары от 10.01.2019 N 10604030/110116/0000016, от 21.02.2019 N 10604030/240216/000219, N 10604030/260216/0000242, от 27.02.2019 N 10604030/290216/000258, N 10604030/290216/000261, N 10604030/290216/000300, от 13.02.2019 N 10604030/150216/0000190.

Не согласившись с решениями Хакасской таможни по классификации товара и о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в перечисленных декларациях на товары, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии частью 3 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принимаемые судом решения, постановления, определения должны быть законными, обоснованными и мотивированными.

Согласно части 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, нарушения им прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Вместе с тем, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

Суд апелляционной инстанции, проверив полномочия, процедуру проведения проверки и принятия оспариваемого решения, пришел к выводу о том, что оспариваемое решение вынесено компетентным органом с соблюдением процедуры, предусмотренной таможенным законодательством. Данное обстоятельство обществом не оспаривается.

Согласно статье 51 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД) утверждается Комиссией Таможенного союза и основывается на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации (далее - Гармонизированная система) и единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 Таможенного кодекса Таможенного союза товары при их таможенном декларировании подлежат классификации по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД ТС). Если при осуществлении таможенного контроля установлено нарушение правил классификации товаров при их декларировании, таможенный орган самостоятельно осуществляет классификацию товаров (пункт 3).

Согласно разъяснениям Пленума Верховного Суда Российской Федерации, изложенным в пункте 20 Постановления от 12.05.2016 N 18 "О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства", положениями пунктов 1 - 3 статьи 52 ТК ТС предусмотрена классификация товаров по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД) при их таможенном декларировании, в случае неверности которой таможенные органы вправе принимать решения по классификации.

Обоснованность классификационного решения проверяется судом исходя из оценки представленных таможенным органом и декларантом доказательств, подтверждающих сведения о признаках (свойствах, характеристиках) декларируемого товара, имеющих значение для его правильной классификации согласно ТН ВЭД, при этом суду надлежит руководствоваться Основными правилами интерпретации ТН ВЭД, а также принятыми в соответствии с ними на основании пунктов 6, 7 статьи 52 Кодекса решениями (разъяснениями) Комиссии и (или) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области таможенного дела, по классификации отдельных видов товаров, если такие решения и разъяснения относятся к спорному товару.

При проверке доводов участников спора о правильности классификации товаров судами могут учитываться Пояснения к ТН ВЭД, рекомендованные Комиссией в качестве вспомогательных рабочих материалов, призванных обеспечить единообразную интерпретацию и применение ТН ВЭД, а также рекомендации и разъяснения по классификации товаров, данные Всемирной таможенной организацией в соответствии со статьей 7 Международной конвенции о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 14.06.1983, в отношении которых Российская Федерация не заявила об отказе в их применении.

Исходя из Международной конвенции о гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 14.06.1983, классификация товаров по ТН ВЭД, в основу которой положена гармонизированная система описания и кодирования товаров, осуществляется с применением Основных правил интерпретации (далее - ОПИ).

Правилом 1 ОПИ установлено, что для юридических целей квалификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам. Дальнейшую процедуру классификации товаров после определения соответствующей четырехзначной товарной позиции определяет Правило 6 ОПИ.

В силу Правила 6 ОПИ для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также положениями ОПИ. Для целей Правила 6 ОПИ также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

Разделом 3 Положения о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, утвержденного решением Комиссии таможенного союза от 28.01.2011 N 522 (далее - Положение), определена последовательность действий до достижения необходимого уровня классификации.

Рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 N 21 рекомендовано применять Пояснения к Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - Пояснения), в которых разъясняется содержание позиций, терминов и иной информации, необходимой для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции ТН ВЭД.

Классификация товаров по ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется в соответствии с Правилами интерпретации, применяемых последовательно, исходя из наименования товаров, способа изготовления, материалов, из которых они изготовлены, конструкции, выполняемой функции, принципа действия, области применения, упаковки, расфасовки. Кроме того, при классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС также применяется и Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС, в которых содержится толкование позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров и области их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции.

Следовательно, при классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС последовательно должны применяться Правила интерпретации, примечания к разделам, группам и субпозициям, дополнительные примечания и тексты товарных позиций номенклатуры, что не исключает возможности при возникновении сомнений и спорных ситуаций использовать пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС.

Согласно ТН ВЭД бумага и картон; изделия из бумажной массы, бумаги или картона относятся к группе 48.

В соответствии с общими положениями к данной группе (Пояснения к ТН ВЭД) в нее включаются бумага, картон, целлюлозная вата и полотно из целлюлозных волокон всех видов, в рулонах или листах

Так, в товарные позиции 4801, 4802, 4804 и 4805 включается бумага без покрытия машинного изготовления, прошедшая, при необходимости, проклейку и простые процессы отделки (например, каландрирование, лощение). В товарную позицию 4802 включается также бумага без покрытия ручного отлива, которая может быть подвергнута таким же технологическим процессам. В товарную позицию 4803 включается бумага без покрытия хозяйственно-бытового или санитарно-гигиенического назначения, целлюлозная вата и полотно из целлюлозных волокон, которые могут подвергаться процессам, указанным в тексте товарной позиции. В примечании 3 к данной группе указаны технологические процессы, допускаемые при изготовлении бумаги, картона, целлюлозной ваты и полотна из целлюлозных волокон, относящихся к товарным позициям 4801-4805.

Технологические процессы, допускаемые в товарных позициях 4801-4805, являются частью непрерывного процесса производства бумаги. Для бумаги, входящей в эти товарные позиции, характерно сохранение внешнего вида и текстуры ее естественной поверхности.

Что касается бумаги с покрытием, то неоднородность ее естественной поверхности в значительной степени устраняется материалом покрытия, который образует новую высококачественную не целлюлозную поверхность.

В примечании 3 к данной группе указано, что при условии соблюдения положений примечания 7 к данной группе, в товарные позиции 4801-4805 включаются бумага и картон, подвергнутые каландрированию, суперкаландрированию, лощению или аналогичной отделке, нанесению водяных знаков или поверхностной проклейке, а также бумага, картон, целлюлозная вата и полотно из целлюлозных волокон, окрашенные или отделанные под мрамор в массе любыми способами. За исключением особо оговоренных в товарной позиции 4803 случаев, в эти товарные позиции не включаются бумага, картон, целлюлозная вата или полотно из целлюлозных волокон, прошедшие иную обработку.

В примечании 7 отмечено, что за исключением особо оговоренных в товарных позициях случаев, бумага, картон, целлюлозная вата и полотно из целлюлозных волокон, которые могут включаться в две или более товарные позиции с 4801 по 4811, включаются в товарную позицию, последнюю в порядке возрастания кодов среди названных товарных позиций.

Согласно ТН ВЭД в товарную позицию 4802 включаются бумага и картон немелованные, используемые для письма, печати или других графических целей, и неперфорированные карты и неперфорированные бумажные ленты, в рулонах или прямоугольных (включая квадратные) листах любого размера, кроме бумаги товарной позиции 4801 или 4803; бумага и картон ручного отлива.

В примечании 5 оговорено, что в товарной позиции 4802 термины "бумага и картон, используемые для письма, печати или других графических целей" и "неперфорированные карты и неперфорированные бумажные ленты" означают бумагу и картон, изготовленные главным образом из беленой массы или массы, полученной механическим или химико-механическим способом, и удовлетворяющие любому из перечисленных в примечании критериев, в том числе для бумаги или картона массой 1 м2 не более 150 г.

Исходя из буквального толкования приведенного положения, следует, что цель использования бумаги и картона применительно к данной товарной позиции является второстепенной по отношению к ее составу. В частности, к термину "бумага и картон, используемые для письма, печати или других графических целей" относится бумага и картон изготовленные:

- из беленной массы и удовлетворяющие любому из перечисленных в примечании критериев, или

- из массы, полученной механическим или химико-механическим способом, и удовлетворяющие любому из перечисленных в примечании критериев.

Таким образом, подразумевается, что бумага и картон, изготовленные в указанном составе и соответствующие установленным критериям, могут использоваться для письма, печати или других графических целей, вне зависимости от их фактического использования.

Несоответствие перечисленным в примечании критериям, иной состав (например, из соломенной массы, из макулатуры), придание бумаге и картону других свойств (например, пропитка, гофрирование, покрытие) служат идентифицирующими признаками для включения товара в другую товарную позицию.

В Пояснениях к ТН ВЭД отмечено, что бумага и картон немелованные, используемые для письма, печати или других графических целей, и неперфорированные карты и неперфорированные бумажные ленты данной товарной позиции, определены в примечании 5 к данной группе. Бумага и картон, которые соответствуют этому определению, всегда включаются в данную товарную позицию.

В товарную позицию 4805 ТН ВЭД включаются бумага и картон немелованные прочие, в рулонах или листах, без дальнейшей обработки или обработанные, как это указано в примечании 3 к данной группе.

В соответствии с примечанием 8 к группе 48 ТН ВЭД в товарную позицию 4805 включаются только бумага, картон, целлюлозная вата и полотно из целлюлозных волокон; в полосах или лентах, или рулонах шириной более 36 см; в прямоугольных (включая квадратные) листах, с размером одной стороны более 36 см, а другой - более 15 см в развернутом виде.

Таможенный орган на основании экспертных заключений в отношении спорного товара, пришел к выводу о том, что ввезенную обществом бумагу следует квалифицировать в подсубпозиции 4805 91 000 0 ТН ВЭД.

Определяя код ТН ВЭД, которому соответствует спорный товар, таможенный орган исходил из цели использования данной бумаги, указанной обществом в декларациях, а также в дополнительных соглашениях к внешнеторговому контракту.

В Пояснениях к ТН ВЭД относительно применения правила 1 Правил интерпретации указано, что наименования товарных позиций и примечания к разделам или группам являются приоритетными, то есть учитываются в первую очередь при классификации товара.

Следовательно, эти товарные позиции не могут быть расширены с тем, чтобы включить в них товары, которые иначе могли бы попасть в них в соответствии с правилом 2а.

Правилом 4 Правил интерпретации закреплено, что товары, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями вышеизложенных Правил, классифицируются в товарной позиции, соответствующей товарам, наиболее сходным (близким) с рассматриваемыми товарами.

В пояснениях к данному правилу указано, что оно распространяется на товары, которые не могут быть классифицированы по правилам 1 - 3. Оно предусматривает классификацию этих товаров в товарной позиции, к которой относятся наиболее близкие к ним товары. При классификации по Правилу 4 представленные товары необходимо сопоставить с аналогичными товарами для того, чтобы определить те товары, к которым первые наиболее близки. Представленные товары классифицируются в той же товарной позиции, что и товары, к которым они наиболее близки. Сходство товаров может, конечно, зависеть от многих факторов, таких как вид, свойство, назначение.

Согласно пояснениям к правилу 6 при сравнительном анализе двух или более субпозиций с одним дефисом в пределах одной товарной позиции по Правилу 3 (а) возможность отнесения товара к одной из них должна определяться только по описанию товара в этих субпозициях с одним дефисом. После того как субпозиция с одним дефисом, дающая наиболее конкретное описание товара, выбрана, и если сама субпозиция делится, тогда и только тогда принимается во внимание описание на уровне субпозиций с двумя дефисами и выбирается одна из них. Сфера действия субпозиции с двумя дефисами не должна выходить за пределы той субпозиции с одним дефисом, к которой принадлежит данная субпозиция с двумя дефисами; а сфера действия субпозиции с одним дефисом не должна выходить за пределы той товарной позиции, к которой принадлежит данная субпозиция с одним дефисом.

Таким образом, законодательно закреплен порядок определения кода ТН ВЭД: по наименованию товарной позиции с учетом примечаний к разделам или группам. Затем определение возможности отнесения товара к субпозиции с одним дефисом. Если субпозиция с одним дефисом предусматривает деление на субпозиции с двумя дефисами (подсубпозиции), среди субпозиций выбирается наиболее отвечающая описанию товара.

Учитывая изложенное, товарная позиция 4805 носит обобщающий характер, в который включаются бумага и картон, не соответствующие требованиям товарных позиций 4801-4804 ТН ВЭД.

Соблюдая последовательность для определения кода ТН ВЭД первоначально необходимо исходить из наименования товара и наименования соответствующей товарной позиции.

Спорная бумага является белой, немелованной. Применительно к классификатору ТН ВЭД такому наименованию могут соответствовать две товарные позиции: 4802 "Бумага и картон немелованные, используемые для письма, печати или других графических целей, в рулонах или прямоугольных листах любого размера..." и 4805 "Бумага и картон немелованные прочие, в рулонах или листах...".

Следуя Правилам интерпретации и Пояснениям, определение необходимой товарной позиции осуществляется с учетом соответствующих примечаний, в частности во внимание принимаются примечания 5 и 3 к группе 48 ТН ВЭД.

Последующими определяющими характеристиками являются способ изготовления товара и материалы, используемые для его изготовления.

Спорная бумага при изготовлении прошла технологический процесс одностороннее лощение машинным способом, что позволяет включить ее в товарные позиции 4801, 4802, 4804 и 4805.

Исходя из описания бумаги в спорных декларациях на товары, а также заключений таможенных экспертов, спорный товар наиболее соответствует группе 4802 ТН ВЭД с учетом примечания 5 к группе:

- изготовлена из волокон беленой древесной целлюлозы (100 мас.%);

- масса на 1 м2 не более 150 г;

- зольность менее 3%, а именно: 0,62 мас.%, 0,68 мас.%, 0,70 мас.%, 0,73 мас.%;

- белизна более 60%, а именно: 83,34% - 85,14%;

- индекс продавливания составляет менее 2,5 кПа х м2/г, а именно: 0,118 кПа х м2/г, 0,120 кПа х м2/г, 0,125 кПа х м2/г, 0,191 кПа х м2/г.

При указанных обстоятельствах, с учетом примечания 5 к группе 48, где внимание заострено на составе бумаги и картона, а не на цели использования, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что заявленная обществом к декларированию бумага соотносится с термином "бумага и картон, используемые для письма, печати или других графических целей" вне зависимости от фактической цели использования, для которой приобреталась данная бумага.

Возможность применения товара в других целях, отличных от заявленных в спорных декларациях на товары, не исключается таможенными экспертами, ограничив такую возможность только соответствием гарантируемых производителем технических требований к продукции конкретного назначения.

Кроме того, таможенным органом код спорного товара определен по субпозиции с двумя дефисами "массой 1 м2 150 г и менее" в рамках субпозиции с одним дефисом "прочие".

Согласно Пояснениям к ТН ВЭД в данную субпозицию включаются бумага и картон, изготовленные полностью из регенерируемой бумаги (макулатуры и отходов), без добавок, и имеющие индекс продавливания 0,8 кПа или более, но не более 1,9 кПа.

Таким образом, описание спорного товара не соответствует определенному таможенным органом коду ТН ВЭД.

Ссылка Хакасской таможни на решение Сибирского таможенного управления от 28.06.2018 верно не принята судом первой инстанции, поскольку вышестоящий таможенный орган не согласился с определением кода для аналогичного товара по субпозиции с тремя дефисами 4802 61 800 9 "прочие" субпозиции с двумя дефисами "в рулонах" субпозиции с одним дефисом "бумага и картон прочие, с содержанием волокон, полученных механическим или химико-механическим способом, более 10% от общей массы волокна". Отменяя решение Хакасской таможни по классификации товара от 18.08.2015 вышестоящий таможенный орган указал, что при принятии названного решения не были учтены, в том числе примечание 5 к группе 48 ТН ВЭД, пояснения к товарной позиции 4802 ТН ВЭД, технические характеристики ввезенного товара, заключение таможенного эксперта ЭКС г. Иркутск от 05.08.2015. Равно как не учтены данные положения Хакасской таможней при определении спорного кода ТН ВЭД. Таможенным органом принято во внимание только назначение рассматриваемого товара в качестве упаковки для сигарет без оценки данного обстоятельства в совокупности всех перечисленных условий.

Также судом первой инстанции верно не принята во внимание ссылка таможенного органа на позицию Управления товарной номенклатуры Федеральной таможенной службы, изложенной в ответном письме от 23.07.2018 N 06-82/45429. Из ответного письма не усматривается, изучались ли экспертные заключения по спорной бумаге, документы, представленные декларантом в обоснование заявленного кода ТН ВЭД. Согласно тексту письма, позиция УТН Федеральной таможенной службы сделана без учета и оценки такого физико-химического критерия, указанного в примечании 5 к группе 48 ТН ВЭД, как изготовление бумаги и картона из беленной массы.

Основанные на 6 правиле ОПИ ТН ВЭД доводы таможенного органа о правильной квалификации рассматриваемого товара в подсубпозиции 4805 91 00000 в разрезе субпозиций отклоняются, поскольку могут иметь правовое значение только при правильном определении товарной позиции. Однако, в настоящем случае законность отнесения ввезенной обществом бумаги к товарной позиции 4805 не доказана, что исключает возможность применения товарной субпозиции и соответствующей ей подсубпозиции, указанных в оспоренных обществом решениях.

При указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что оспариваемые решения по представленным декларациям N 10604030/110116/0000016, N 10604030/240216/000219, N 10604030/260216/0000242, N 10604030/290216/000258, N 10604030/290216/000261, N 10604030/290216/000300, N 10604030/150216/0000190 приняты с нарушением закона.

Согласно пункту 7 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.06.1996 N 5 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением таможенного законодательства" если арбитражным судом в ходе рассмотрения такого спора будет установлено, что классификация товаров произведена неправильно, он признает решение таможенного органа недействительным.

В связи с признанием неправильным определением таможенным органом кода ТН ВЭД для спорного товара, установлением нарушения оспариваемыми решениями прав и законных интересов АО "РУСАЛ САЯНАЛ" в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что указанные решения Хакасской таможни подлежат признанию незаконными, а требования общества - удовлетворению.

Доводы таможенного органа, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются апелляционным судом несостоятельными и не могут служить основанием для отмены оспариваемого решения.

Более того, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, были предметом рассмотрения и оценки суда кассационной инстанции в рамках аналогичного спора (дело А74-14002/2018), признаны необоснованными.

При изложенных обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не имеется.

В силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации Красноярская таможня освобождена от уплаты государственной пошлины при подаче апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Хакасия от "27 февраля 2020 года по делу N А74-4158/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий

А.Н. Бабенко

Судьи

О.А. Иванцова Д.И. Шелег