Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 1 июня 2020 г. N 08АП-4618/20 по делу N А81-8394/2019

город Омск

01 июня 2020 г.

Дело N А81-8394/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 25 мая 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 01 июня 2020 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Ивановой Н.Е.,

судей Лотова А.Н., Шиндлер Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Бралиной Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-4618/2020) общества с ограниченной ответственностью "Ноябрьскнефтегазспецстрой" на решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 12.02.2020 по делу N А81-8394/2019 (судья Кустов А.В.), принятое по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу к обществу с ограниченной ответственностью "Ноябрьскнефтегазспецстрой" (ИНН 8905056100, ОГРН 1148905000353), при участии в деле - Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу, о взыскании задолженности по налогам и пени в общем размере 15 237 644 руб. 33 коп.,

в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее - МИФНС России N 5 по ЯНАО, инспекция, налоговый орган) обратилась в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к обществу с ограниченной ответственностью "Ноябрьскнефтегазспецстрой" (далее - ООО "Ноябрьскнефтегазспецстрой", общество, налогоплательщик, ответчик) о взыскании задолженности по налогам и пени в общем размере 15 237 644 руб. 33 коп.

Определением от 13.12.2019 суд привлек к участию в деле Управление Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее - УФНС России по ЯНАО).

Решением от 12.02.2020 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа по делу N А81-8394/2019 уточненные требования МИФНС России N5 по ЯНАО удовлетворены.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель указывает, что требование от 21.05.2019 года N 14789 со сроком исполнения до 14.06.2019 было отправлено в адрес налогоплательщика только 14.08.2019, вручено 19.08.2019, заявление в суд подано 10.09.2019, то есть через месяц после отправки требования в адрес налогоплательщика, до истечения 6-месячного срока, предоставленного для возможности добровольного исполнения обязательства либо обжалования выставленных требований.

МИФНС России N 5 по ЯНАО представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором инспекция не согласилась с приведенными в апелляционной жалобе доводами, указывает на требование абзаца 4 пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно которому требование должно было быть исполнено обществом в течение 8 рабочих дней с момента получения; инспекция обратилась в арбитражный суд с оспариваемым заявлением 10.09.2019, то есть в течение шести месяцев с даты истечения срока исполнения требований.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку своих представителей в заседание суда апелляционной инстанции не обеспечили, ходатайства об отложении судебного заседания не заявили, в связи с чем апелляционная жалоба в соответствии с частью 3 статьи 156, статьей 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) рассмотрена в отсутствие представителей указанных лиц.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, установил следующее.

Как следует из материалов дела, ООО "Ноябрьскнефтегазспецстрой" в адрес МИФНС России N 5 по ЯНАО представило налоговые декларации:

- декларация от 01.04.2019 N 770288212 за девять месяцев 2018 года по НДФЛ;

- декларация от 01.04.2019 N 771157751 за 2018 год по НДФЛ;

- декларация от 24.04.2019 N 785687867 за 1 квартал 2019 года по НДФЛ;

- декларация от 24.04.2019 N 785683495 за 1 квартал 2019 года по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;

- декларация от 24.04.2019 N 785683495 за 1 квартал 2019 года по страховым взносам на обязательное медицинское страхование;

- декларация от 24.04.2019 N 785683495 за 1 квартал 2019 года по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- декларация от 25.01.2019 N 2018КВ04 за 4 квартал 2018,

- декларация от 25.04.2019 N 787681741 за 1 квартал 2019 г. по НДС;

- декларации от 28.03.2019 N 767638374 за 2018 год, от 29.04.2019 N 90581501 за квартал 2019 г. по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет;

- декларация от 29.04.2019 N 790581501 за 1 квартал 2019 года по налогу на прибыль, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации;

- декларация от 01.04.2019 N 771165381 за 2018 год по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения;

- декларации от 14.05.2019 N 795233993 за 1 квартал 2017 год по НДС;

- декларация от 14.05.2019 N 795248862 за 3 квартал 2017 год по НДС;

- декларация от 20.05.2019 N 796256767 за 1 квартал 2019 год по НДС;

- декларация от 14.05.2019 N 795234134 за 1 квартал 2017 год по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации;

- декларация от 14.05.2019 N 795234134 за 1 квартал 2017 год по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет.

В установленные законом сроки уплата налога и страховых взносов ООО "Ноябрьскнефтегазспецстрой" не произведена.

В связи с невыполнением обществом обязанности по уплате налогов и страховых взносов в установленный срок МИФНС России N 5 по ЯНАО выставлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов от 21.05.2019 N 14789, от 29.05.2019 N 15451.

Срок исполнения требований - 14.06.2019 и 21.06.2019, соответственно.

Между тем своевременно названные требования об уплате налога сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов в адрес налогоплательщика направлены не были, в связи с чем инспекцией меры принудительного взыскания в рамках статей 46, 76 НК РФ не применялись.

Руководствуясь требованиями пункта 3 статьи 46 НК РФ, налоговый орган обратился в арбитражный суд с уточненным заявлением о взыскании с общества суммы задолженности по налогу и взносам в общем размере 15 237 644 руб. 33 коп.

12.02.2020 Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа принял решение, являющееся предметом апелляционного обжалования.

Проверив в порядке статей 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

В соответствии с положениями частей 1 и 2 статьи 213 АПК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями (далее - контрольные органы), вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

Заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

Согласно статье 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога и страховых взносов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога и страховых взносов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога и страховых взносов досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога и страховых взносов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об их уплате.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 руб., требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Исходя из пунктов 2 и 8 статьи 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (пункт 1 статьи 46 Кодекса).

Согласно нормам пункта 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Из анализа указанных норм следует, что процедура принудительного взыскания задолженности представляет собой систему мер государственного принуждения, состоящую из ряда последовательных взаимосвязанных этапов. Процесс принудительного взыскания начинается с выставления налоговым органом требования. После выставления требования налоговый орган может реализовать право на бесспорное взыскание задолженности путем принятия в течение двух месяцев с момента истечения срока для добровольного исполнения требования решения о взыскании за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, и направления банку инкассовых поручений.

В случае пропуска двухмесячного срока для инициирования процедуры бесспорного взыскания налоговый орган в течение шести месяцев с момента истечения срока для добровольного исполнения требования вправе обратиться для взыскания задолженности в арбитражный суд.

Согласно пункту 31 постановления Пленума ВАС РФ N 57 от 30.07.2013 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ" судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем, при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Из материалов дела следует, инспекцией соблюдены условия, необходимые для обращения в суд с заявлением о взыскании с общества недоимки, пени, поскольку обращение в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением произошло 10.09.2019, то есть в течение шести месяцев с даты истечения срока исполнения требований.

При этом пропуск инспекцией срока для принятия решения об обращении взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика обусловлен поздним направлением требований об уплате налога в адрес налогоплательщика.

Так, требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов от 21.05.2019 N 14789 было направлено обществу 14.08.2019, получено последним 19.08.2019, а требование от 29.05.2019 N 15451 направлено обществу 09.08.2019, получено последним 13.08.2019.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы общества, согласно которым у налогоплательщика имеется шестимесячный срок для возможности либо добровольного исполнения обязательства, либо обжалования выставленных требований, отклоняется судом апелляционной инстанции в виду несоответствия правовой позиции ответчика положениям действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Как обоснованно указывает в отзыве инспекция, согласно абзацу 4 пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Таким образом, на момент подачи рассматриваемого иска в суд срок уплаты недоимки по вышеназванным требованиям был ООО "Ноябрьскнефтегазспецстрой" пропущен.

При данных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что, удовлетворив требования налогового органа, суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение.

Нормы материального права применены арбитражным судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено. С учетом изложенного оснований для отмены решения арбитражного суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на подателя апелляционной жалобы.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьёй 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 12.02.2020 по делу N А81-8394/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Н.Е. Иванова

Судьи

А.Н. Лотов Н.А. Шиндлер