Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 11 июня 2020 г. N 09АП-10295/20 по делу N А40-29043/2019

г. Москва

11 июня 2020 г.

Дело N А40-29043/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 08 июня 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 июня 2020 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Мухина С.М.,

судей:	Попова В.И., Яковлевой Л.Г.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Омаровым А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ГУ - ГУ ПФР N 10 по г.Москве и Московской области

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.01.2020 по делу N А40-29043/2019

по заявлению: акционерного общества "2К"

к 1. ИФНС России N 7 по г.Москве, 2. ГУ - ГУ ПФР N 10 по г.Москве и Московской области

о признании задолженности по страховым взносам,

в присутствии:

от заявителя:	Тюкин А.С. по дов. от 10.03.2020;
от заинтересованных лиц:	1. Антонов М.Е. по дов. от 01.06.2020; 2. не явился, извещен;

УСТАНОВИЛ:

АО "2К" (далее - общество, заявитель) обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России N 7 по г. Москве (далее - ИФНС) и ГУ-ГУ ПФР N 10 по г. Москве и Московской области (далее - ГУПФР) о признании безнадежной к взысканию недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование и пеней в размере 85 108 937,56 р., в связи с пропуском сроков установленных статьями 46, 70 НК РФ.

Решением от 21.01.2020 Арбитражный суд г. Москвы удовлетворил заявленные требования.

Не согласившись с принятым решением, ИФНС и ГУПФР обратились в Девятый арбитражный апелляционной суд с апелляционными жалобами, в которых просят его отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. В обоснование доводов апелляционной жалобы податели указывают на необоснованность выводов суда первой инстанции.

В судебном заседании представитель ИФНС поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции, поскольку считает его незаконным и не обоснованным по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Представитель заявителя поддержал решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласился, считает жалобу необоснованной, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы - отказать.

ГУПФР, будучи уведомленным надлежащим образом о дате, времени и месте судебного разбирательства, своего представителя в судебное заседание не направил, в связи с чем апелляционная жалоба рассмотрена в порядке, предусмотренном ст. 156 АПК РФ, в отсутствие представителя организации.

Принимая во внимание положения ч. 6 ст. 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, п. п. 4 - 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2011 года N 12 "О некоторых вопросах применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27 июля 2010 года N 228-ФЗ "О внесении изменений в Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации" суд апелляционной инстанции также полагает необходимым обратить внимание на то, что информация о принятии апелляционной жалобы к производству вместе с соответствующим файлом размещена на официальном сайте в сети Интернет (http://kad.arbitr.ru/).

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст.ст. 266, 268 АПК РФ.

Изучив все представленные в деле доказательства, выслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, ГУПФР в соответствии с требованиями Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ передал в ИФНС задолженность по страховым взносам и пеням за период со 2 квартала 2010 года по 4 квартал 2016 года:

- 09.03.2017 от ПФР поступила недоимка по страховым взносам на ОПС в размере 63 363 221 р. и пени в сумме 12 951 617 р., на ОМС в размере 9 895 572 р. и пени в сумме 2 017 426 р., указанные суммы не включали в себя начисления по расчету РСВ-1 за 4 квартал 2016 года;

- 23.08.2017 от ПФР поступила недоимка начисленная по расчету РСВ-1 за 4 квартал 2016 года по страховым взносам на ОПС в размере 3 264 396 р. и ОМС в размере 860 833 р.

Недоимка по страховым взносам на ОПС в размере 63 363 221 р. и ОМС в размере 9 895 572 р. начислена за периоды 2, 3 квартал 2010 года, 1, 2 квартал 2011 года. 1-4 квартал 2012 года, 1, 2 и 4 квартал 2013 года, 1-4 квартал 2014 года, 1-4 квартал 2015 года и 1-3 квартал 2016 года, взыскивалась Пенсионным фондом в порядке установленном Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) на основании:

- требований об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (далее - требования ПФР),

- решений о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках (далее - решение о взыскании ПФР),

- инкассовых поручений,

- постановлений о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщиков страховых взносов (далее - постановления ПФР),

- постановлений судебных приставов-исполнителей о возбуждении исполнительного производства.

В настоящее время все исполнительные производства окончены в связи с невозможностью взыскания, постановления возвращены судебными приставами-исполнителями в ПФР и не предъявлены для повторного исполнения в службу судебных приставов.

Пени в сумме 12 951 617 р. по страховым взносам по ОПС и в сумме 2 017 426 р. по страховым взносам по ОМС начислены ПФР в декабре 2016 года на всю сумму задолженности за 2010 - 2016 год без разбивки по периодам и переданы в инспекцию без взыскания.

Налоговый орган производил взыскание части начисленных ПФР пеней на основании:

- требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (далее - требование ИФНС) от 15.03.2017 N 34235 в сумме 7 914 573 р. (ОПС) и 728 124 р. (ОМС),

- решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 15.04.2017 N 19969 (далее - решение о взыскании ИФНС),

- постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 16.04.2017 N 5164 (далее - постановление ИФНС),

- возбужденного судебным приставом-исполнителем исполнительного производства.

В настоящее время указанное исполнительное производство окончено в связи с невозможностью взыскания, постановление возвращено судебным приставом-исполнителем в инспекцию и не предъявлено для повторного исполнения в службу судебных приставов.

Переданная ПФР отдельно недоимка по страховым взносам за 4 квартал 2016 года на ОПС в размере 3 264 396 р. и ОМС в размере 860 833 р. взыскивалась инспекцией на основании:

- требования от 08.09.2017 N 93846, с последующей отменой и выставлением уточненных требований от 29.11.2017, от 16.02.2018, от 20.03.2018, от 14.05.2018 N 21176,

- постановления от 27.07.2018 N 3355 и возбужденного на основании него исполнительного производства.

Также налоговым органом были начислены пени на общую сумму задолженности с 01.01.2017 в размере 4 092 270 р. по страховым взносам на ОПС и 688 237 р. по страховым взносам на ОМС, которые взыскивались по требованиям от 08.06.2018 N 27020, N 27021 и постановлению от 04.07.2018 N 2517, с возбуждением на основании него исполнительного производства.

После выставления требований на взыскание недоимки по страховым взносам за 4 квартал 2016 года и пеней начисленных на всю сумму переданной от ПФР недоимки до 01.01.2017 и после 01.01.2017 налоговый орган на основании протокола заседания комиссии от 29.06.2018произвел списание из лицевого счета "безнадежной задолженности по страховым взносам, образовавшейся до 1 января 2017 года, в отношении которой утрачена возможность принудительного взыскания":

- недоимки по страховым взносам на ОПС в размере 6 201 111 р., ОМС в размере 1 033 261 р.,

- пени по страховым взносам на ОПС и ОМС в размере 18 203 974 р.

В результате после списания части задолженности, несмотря на осуществление в отношении нее в момент списания мер по взысканию как инспекцией, так и Пенсионным фондом, осталась не взысканная задолженность по страховым взносам на ОПС в размере 56 959 011,67 р. и пени в сумме 16 065 918,65 р., страховым взносам на ОМС в размере 9 889 844,15 р. и пени в сумме 2 194 163,09 р.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок установленный законодательством о налогах и сбора, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для взыскания налога в порядке, предусмотренном ст. 46-47 НК РФ.

В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. При этом, требование об уплате налога направляется налогоплательщику только при наличии у него недоимки, под которой в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ понимается сумма налога или сбора неуплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронном виде в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, согласно положениям ст. 47 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Соответственно, процедура взыскания недоимки, пеней и штрафов на основании пункта 1 и 2 статьи 45 НК РФ состоит из трех последовательных этапов:

- первый этап - принятие и направление налогоплательщику требования об уплате недоимки и пеней в порядке установленном статьями 69, 70 НК РФ,

- второй этап - при неисполнении обязанности по уплате недоимки и пеней по полученному требованию в добровольном порядке в установленный срок (10 дней) производится взыскание налогов и пеней в бесспорном порядке путем вынесения на основании пунктов 2 и 3 статьи 46 НК РФ решения о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщика в банках, с направлением инкассовых поручений на основании пункта 4 и 5 статьи 46 НК РФ на взыскание денежных средств со счетов налогоплательщика в банках,

- третий этап - при отсутствии на расчетных и иных счетах денежных средств (помещение инкассовых поручений в картотеку неисполненных платежей) или в случае отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика производится взыскание недоимки и пеней за счет имущества в порядке установленном статьей 47 НК РФ (пункт 7 статьи 46 НК РФ) путем принятия соответствующего решения и постановления, с направлением последнего судебному приставу-исполнителю для фактического исполнения.

Указанные выше этапы взыскания недоимки, пеней и штрафов должны производится исключительно последовательно.

Нарушение последовательно этапов взыскания или сроков на взыскание влечет безусловную незаконность всей действий по взысканию и соответствующих актов (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.05.2013 N 333/13, пункт 55 Постановление Пленума ВАС РФ N 57).

Аналогичная процедуры взыскания задолженности по страховым взносам предусмотрена Законом N 212-ФЗ, в связи с чем, к ней применяются те же правила о сроках и последовательности этапов взыскания.

В отношении задолженности по страховым взносам за 2010 - 3 квартал 2016 года, взыскание по которой производил ПФР, судом установлено, что:

- по задолженности за 2010 - 2013 год ПФР пропущен годичный срок на вынесение постановления о взыскании за счет имущества, считая с даты первоначального требования, в связи с чем, последующие действия по взыскании за счет имущества являются незаконными;

- по задолженности за 2014 - 3 квартал 2016 года ПФР не представлено доказательств осуществления взыскания за счет денежных средств и помещения инкассовых поручений в картотеку, в связи с чем, отсутствуют документы подтверждающие основания для осуществления третьего этапа - взыскание задолженности за счет имущества.

Судом также установлено, что в силу статьи 20 Закона N 212-ФЗ постановление ПФР о взыскании задолженности за счет имущества страхователя исполняется в порядке установленном Федеральным законом от 02.10.2017 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закона N 229-ФЗ) путем направления в службу судебных приставов в качестве исполнительного документа, на основании которого возбуждается исполнительное производство.

В соответствии с частью 4 пункта 1 статьи 46 Закона N 229-ФЗ исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем меры по его отысканию оказались безрезультатны.

Возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления его к исполнению в пределах установленного статьей 21 Закона срока (6 месяцев с даты возвращения).

При этом, в силу пункта 2 статьи 23 Закона N 229-ФЗ пропущенные сроки предъявления исполнительных документов восстановлению не подлежат.

Следовательно, в случае возвращения судебными приставами ПФР постановления о взыскании на основании статьи 46 Закона в виду отсутствия имущества или по иным основаниям и отсутствие его повторного предъявления для принудительного исполнения в течение 6 месяцев с даты возвращения орган ПФР в силу статьи 23 Закона утрачивает возможность принудительного взыскания задолженности за счет имущества, вследствие чего, такая задолженность становится безнадежной ко взысканию.

В данном случае согласно информации с официального сайта Федеральной службы судебных приставов все возбужденные на основании постановлений ПФР исполнительные производства были окончены в 2016-2017 годах в виду невозможности взыскания, сами постановления ПФР были возвращены судебными приставами-исполнителями взыскателю (Пенсионному фонду) и до настоящего времени повторно не предъявлялись к исполнению.

Учитывая изложенное, в виду установления судом нарушения сроков и порядка взыскания ПФР задолженности по страховым взносам за 2010 - 3 квартал 2016 года, незаконности действий по взысканию за счет имущества, а также отсутствие повторного предъявления постановлений о взыскании за счет имущества судебным приставам по истечении 6 месяцев после их возврата, задолженность по страховым взносам за указанные периоды является безнадежной ко взысканию.

По задолженности по страховым взносам за 4 квартал 2016 года и пеням судом установлено, что налоговый орган в нарушении статей 46, 47 НК РФ осуществлял взыскание данной задолженности сразу путем вынесения постановления о взыскании за счет имущества, минуя стадию взыскания за счет денежных средств, в связи с чем, в силу позиции изложенной в Пленуме и Президиуме ВАС РФ данные действия по взысканию задолженности за счет имущества являются незаконными, а сумма задолженности - безнадежной ко взысканию.

Таким образом, судом установлено, что действия по взысканию спорной задолженности по страховым взносам и пеням за 2010-2016 годы осуществленные как ПФР, так и инспекцией, являются незаконными в виду нарушения сроков и процедуры взыскания установленных Законом N 212-ФЗ и НК РФ, орган ПФР и налоговый орган не предъявляли возвращенные судебными приставами-исполнителями постановления о взыскании за счет имущества повторно для принудительного исполнения, к дате рассмотрения дела 6-месячный срок установленный Законом N 229-ФЗ истек, в связи с чем, спорная задолженность является безнадежной ко взысканию, соответственно, требование заявителя в этой части также подлежат удовлетворению.

Исходя из вышесказанного, суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства дела, что установлено при рассмотрении спора и в апелляционном суде, поскольку в обоснование жалобы ее податель указывает доводы, которые были предметом рассмотрения в суде первой инстанции и получили надлежащую оценку в судебном решении.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, в том числе, связанные с толкованием норм материального права, признаются коллегией несостоятельными, не опровергают выводы суда первой инстанции и не свидетельствуют о наличии оснований для отмены принятого по делу судебного акта.

Таким образом, апелляционный суд считает решение суда по настоящему делу законным и обоснованным, поскольку оно принято по представленному и рассмотренному заявлению, с учетом фактических обстоятельств, материалов дела и действующего законодательства.

Нарушений, предусмотренных ч. 4 ст. 270 АПК РФ, являющихся безусловным основанием для отмены судебного акта, судебной коллегией не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 21.01.2020 по делу N А40-29043/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

С.М. Мухин

Судьи

В.И. Попов Л.Г. Яковлева