Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 июня 2020 г. N 12АП-2544/20 по делу N А12-38839/2019

г. Саратов

16 июня 2020 г.

Дело N А12-38839/2019

Резолютивная часть постановления объявлена - 15.06.2020 года.

Полный текст постановления изготовлен - 16.06.2020 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Землянниковой В.В.,

судей Комнатной Ю.А., Смирникова А.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Алижановой С.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Иванова Ивана Геннадиевича

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 10 февраля 2020 года по делу N А12-38839/2019 (судья Бритвин Д.М.)

по заявлению индивидуального предпринимателя Иванова Ивана Геннадиевича (ИНН 344309038297, ОГРНИП 311344333200063)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области (ИНН 3441027202, ОГРН 1043400221149, 400005, г. Волгоград, проспект им В.И. Ленина, д. 90),

Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (ИНН: 3443077223, ОГРН: 1043400306223, 400094, г. Волгоград, ул. 51-й Гвардейской, д. 38)

о признании незаконным ненормативного акта,

при участии в судебном заседании:

участники процесса в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Иванов Иван Геннадиевич (далее - предприниматель, ИП Иванов И.Г.) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (далее - ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, Инспекция, налоговый орган), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области (далее - МРИ ФНС N 2 по Волгоградской области) о признании незаконным требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 13.05.2019 N 23662 и обязании устранить допущенное нарушение.

Заявление принято к производству и рассматривалось в рамках дела N А12-38839/2019.

Также, индивидуальный предприниматель Иванов Иван Геннадиевич обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области о признании незаконным решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 08.08.2019 N 9688 и обязании устранить допущенное нарушение.

Заявление принято к производству и рассматривалось в рамках дела N А12-38840/2019.

Определением от 15.01.2020 по делу А12-38839/2019, дела N А12-38839/2019 и N А12-38840/2019 объединены в одно производство с присвоением делу номера А12-38839/2019.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 10 февраля 2020 года заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Индивидуальный предприниматель Иванов Иван Геннадиевич не согласился с решением суда первой инстанции и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, МРИ ФНС N 2 по Волгоградской области представили письменные отзывы на апелляционную жалобу, в которых просят решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились. Надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства путем направления определения, выполненного в форме электронного документа, в соответствии со статьей 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (kad.arbitr.ru) 14.03.2020, 21.04.2020, 19.05.2020, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

Согласно пункту 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае неявки в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в их отсутствие.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, согласно сведениям Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей Иванов Иван Геннадиевич (ОГРНИП 311344333200063) с 28.11.2011 и по настоящее время является действующим индивидуальным предпринимателем.

24 апреля 2019 года заявителем в ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда был представлен расчет по страховым взносам за 1 квартал 2019 года (т. 3 л.д. 13-24), согласно которому, размер страховых взносов исчислен в общей сумме 18 292, 50 руб., в том числе:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) (КБК-1821020210060010160) по срокам уплаты 15.02.2019 - 4950 руб., 15.03.2019 - 4 950 руб., 15.04.2019 - 4950 руб.

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года" (КБК-18210202101080013160) по срокам уплаты 15.02.2019 - 1 147,50 руб., 15.03.2019 - 1 147,50 руб., 15.04.2019 - 1 147,50 руб.

В связи с отсутствием своевременной уплаты самостоятельно исчисленных ИП Ивановым И.Г. страховых взносов, Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области, в соответствии со ст. 69 НК РФ, сформировано требование N 23662 по состоянию на 13.05.2019, согласно которому предпринимателю предложено уплатить страховые взносы в общей сумме 18 292,50 руб., а также пени в сумме 269,35 руб. со сроком уплаты до 17.06.2019 (т. 1 л.д. 26-28).

Неисполнение данного требования в установленный срок явилось основанием для принятия Инспекцией в порядке статьи 46 НК Российской Федерации (далее - Кодекс) решения от 08.08.2019 N 9688 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (т. 2 л.д. 10).

Предприниматель, не согласившись с требованием и решением налогового органа, обжаловал их в УФНС по Волгоградской области (т. 1 л.д. 10, т. 2 л.д. 11).

Жалобы предпринимателя оставлены без удовлетворения Решениями УФНС России по Волгоградской области от 18.09.2019 N 1034, от 18.09.2019 N 1033 (л.д. т. 1 л.д. 13-16, т. 2 л.д. 14-18).

Не согласившись с вынесенными требованием и решением, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением. В обоснование заявленных требований предприниматель ссылается на то, что по состоянию на дату вынесения оспариваемого требования у предпринимателя имелась переплата по налогам.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что данная переплата возникла за период, истекший до 01.01.2017, в котором полномочия по администрированию страховых взносов осуществляли непосредственно внебюджетные фонды. При этом, переходными положениями Федерального закона N 250-ФЗ от 03.07.2016 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" исключена возможность осуществления пенсионным фондом зачета переплаты по страховым взносам, возникшим до 01.01.2017 в счет предстоящих платежей, на налоговый орган данная обязанность также не возложена.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции находит, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Расчет по страховым взносам представляет собой письменное заявление или заявление плательщика страховых взносов, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объекте обложения страховыми взносами, о базе для исчисления страховых взносов, об исчисленной сумме страховых взносов и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Расчет по страховым взносам представляется в случаях, предусмотренных главой 34 Кодекса (пункт 1 статьи 80 Налогового Кодекса Российской Федерации).

На основании пункта 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в главе 34 Кодекса - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Согласно пункту 2 статьи 423 НК РФ отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Как следует из материалов дела, предпринимателем 24.04.2019 в ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда был представлен расчет по страховым взносам за 1 квартал 2019 года, согласно которому, размер страховых взносов исчислен в общей сумме 18 292, 50 руб. (т. 3 л.д. 12-24).

Пунктом 3 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2 статьи 69 НК РФ).

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В силу пункта 8 статьи 69 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В связи с неуплатой в добровольном порядке страховых взносов за 1 квартал 2019 года налоговым органом в порядке ст. 69, 46 НК РФ в отношении предпринимателя была применена процедура принудительного взыскания задолженности по страховым взносам - выставлено требование N 23662 по состоянию на 13.05.2019 и вынесено решение N 9688 от 08.08.2019.

В ходе рассмотрения дела судами двух инстанций установлено, что обязанность оплаты сумм взносов, указанных в требовании, заявитель не оспаривает. Его позиция заключается в наличии переплаты, которая подлежала зачету в счет сумм указанных в требовании (решении).

В письменных пояснениях, представленных суду первой инстанции (т. 2 л.д. 109-110), а также в апелляционной жалобе предприниматель ссылается на то, что наличие переплаты по страховым взносам установлено решением Арбитражного суда Волгоградской области от 05.10.2016 по делу N А12-31039/2016 (сумма - 23 093,95 руб.), а также решением Арбитражного суда Волгоградской области от 19.09.2017 по делу N А12-23593/2016 (сумма 15 739,07 руб.).

При оценке данного довода заявителя судом апелляционной инстанции установлено, что в рамках дел N А12-23593/2016, N А12-31039/2016 арбитражным судом исследовались основания вынесения требований об уплате страховых взносов за периоды 2014, 2015 годов.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов осуществляют налоговые органы.

До 01.01.2017 статьей 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) предусматривалось право плательщиков страховых взносов на зачет или возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов.

С 01.01.2017 изменилось правовое регулирование процесса администрирования страховых взносов в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ).

С принятием данного закона полномочия по контролю исчисления и уплаты страховых взносов с 01.01.2017 были переданы от внебюджетных фондов к налоговым органам.

Согласно пункту 1 статьи 21 Закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Пунктом 4 указанной статьи предусмотрено, что на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

При этом, указанным законом вопрос о проведении органом внебюджетного фонда зачета излишне уплаченных страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, не урегулирован, предусмотрен только их возврат.

Переходными положениями Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" исключена возможность осуществления пенсионным фондом зачета переплаты по страховым взносам, возникшей до 01.01.2017, в счет предстоящих платежей, на налоговый орган данная обязанность также не возложена.

Основанием для формирования оспариваемого в рамках настоящего дела требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) N 23662 по состоянию на 13.05.2019 и вынесения на основании данного требования решения N 9688 от 08.08.2019 в порядке статей 69, 46 НК РФ явилось отсутствие уплаты страховых взносов, исчисленных налогоплательщиком за 1 квартал 2019 года, т.е. за период, в котором полномочия по администрированию страховых взносов возложены на налоговые органы.

Таким образом, судом апелляционной инстанции отклоняется довод предпринимателя о том, что налоговому органу необходимо было произвести зачет переплаты по страховым взносам, установленной в рамках дел N А12-23593/2016, N А12-31039/2016, в счет оплаты страховых взносов за период 1 квартал 2019 года.

Иных доказательств наличия переплаты по страховым взносам предпринимателем в материалы дела не представлено, а также иных доводов о наличии переплаты не приведено.

Судом первой инстанции правомерно отклонен довод индивидуального предпринимателя об отсутствии задолженности по страховым взносам и неправомерности принятых ненормативных актов, как противоречащий материалам дела.

Доводам ИП Иванова И.Г. со ссылкой на положения Постановления Конституционного Суда Российской Федерации, изложенные в постановлении от 31.10.2019 N 32-П судом первой инстанции дана надлежащая оценка.

Оценивая изложенные в апелляционной жалобе доводы, суд апелляционной инстанции установил, что в них отсутствуют ссылки на факты, которые не были предметом рассмотрения суда первой инстанции, имели бы юридическое значение и могли бы повлиять в той или иной степени на принятие законного и обоснованного судебного акта при рассмотрении заявленного требования по существу.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно отказал ИП Иванову И.Г. в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная коллегия приходит к выводу, что все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка.

Доводы заявителя апелляционной жалобы не могут служить основаниями для отмены принятого решения, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм права, не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

При таких обстоятельствах, правовых оснований для удовлетворения апелляционной жалобы индивидуального предпринимателя Иванова Ивана Геннадиевича не имеется.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 10 февраля 2020 года по делу N А12-38839/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

В.В. Землянникова

Судьи

Ю.А. Комнатная А.В. Смирников