Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 16 июня 2020 г. N 10АП-2923/20 по делу N А41-66551/2019

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 3 ноября 2020 г. N Ф05-15479/20 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Москва

16 июня 2020 г.

Дело N А41-66551/19

Резолютивная часть постановления объявлена 11 июня 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 июня 2020 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Панкратьевой Н.А.,

судей: Диаковской Н.В., Иевлева П.А.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Искендеровой Я.Г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Балтика-Транс Логистика" на решение Арбитражного суда Московской области от 18.01.2020 по делу N А41-66551/19, по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Балтика-Транс Логистика" к Домодедовской таможне об оспаривании, третьи лица: Балтийская таможня, общество с ограниченной ответственностью "Агроветснаб",

в судебном заседании участвуют представители:

от ООО "Балтика-Транс Логистика" - Андрейчикова Е.В. по доверенности от 09.01.2020 (участвует в судебном заседании посредством веб-конференции);

от Домодедовской таможни - Смирнов И.А. по доверенности от 08.05.2020,

от Балтийской таможни - представители не явились, извещены

от ООО "Агроветснаб" - представители не явились, извещены,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Балтика-Транс Логистика" (заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Домодедовской таможне (административный орган, заинтересованное лицо) о признании неправомерными и отмене уведомления о неоплаченных в установленный срок суммах таможенных, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 29.04.2019 N 10002000/У2019/0000425, о признании правомерным указание в ДТ N 10216120/081117/0074327 в отношении товара N 1 применение ставки НДС в размере 10 %, о возврате ООО "Балтика-Транс-Логистика" излишне взысканных таможенным органом таможенных платежей в размере 265 417 руб. 71 коп.

В качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечены Балтийская таможня, ООО "Агроветснаб".

Решением Арбитражного суда Московской области от 18.01.2020 по делу N А41-66551/19 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе общество просит решение суда первой инстанции отменить, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, неполное выяснение обстоятельств по делу, неправильное применение судом норм права, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы.

Представитель таможенного органа в судебном заседании возражал против доводов апелляционной жалобы, по основаниям, изложенным в отзыве на нее, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Апелляционная жалоба рассмотрена в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в отсутствие представителей третьих лиц.

Изучив апелляционную жалобу, отзыв на нее, материалы дела, выслушав представителей участвующих в деле лиц, суд апелляционной инстанции с учетом требований статьи 71 АПК РФ установил следующие обстоятельства.

ООО "Агроветснаб" во исполнение внешнеторгового контракта от 06.02.2017 N 62017, заключенного с компанией "NOVUS CAROTENOID TECNOLOGIES" (Испания), на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) ввезен и таможенным представителем ООО "Балтика-Транс Логистика" на основании договора от 11.09.2017 N 170816 задекларирован с использованием декларации на товары N 10216120/081117/0074327 на таможенном посту Гавань Балтийской таможни товар "Продукты, используемые для кормления животных - кормовая добавка для сельскохозяйственных животных и птиц... "Токсибан Макс (TOXIBAN МАХ)", изготовитель: "NOVUS CAROTENOID TECNOLOGIES", товарный знак: "TOXIBAN".

В графе 36 указанной ДТ обществом заявлен код "ЛП" (применение ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10 % в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продовольственных товаров).

08.11.2017 товар выпущен таможенным органом в соответствии с заявленной таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.

В период с 18.04.2019 по 19.04.2019 Балтийской таможней в отношении товара, сведения о котором заявлены в ДТ N 10216120/081117/0074327, проведена проверка таможенных, иных документов и (или) сведений с целью проверки правомерности применения пониженной ставки НДС. 19.04.2019 по результатам проверки Балтийской таможней составлен Акт проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств N 10216000/014/190419/АО126, на основании которого 19.04.2019 Балтийской таможней принято решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ N 10216120/081117/0074327.

В ходе проверки документов и сведений Балтийской таможней установлено, что на Интернет-сайте Россельхознадзора продукция "Токсибан Макс (TOXIBAN МАХ)" включена в список зарегистрированных на территории Российской Федерации кормовых добавок.

Товар, сведения о котором заявлены в ДТ N 10216120/081117/0074327, не является готовым продуктом для кормления животных, следовательно, не подлежит обложению по ставке НДС в размере 10 %.

Балтийской таможней по результатам таможенного контроля, формализованным в Акте проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств от 19.04.2019 N 10216000/014/190419/А0126, в связи с неправомерным применением в отношении товара, сведения о котором заявлены в ДТ N 10216120/081117/0074327, ставки НДС в размере 10 % на основании п.п. "б" пункта 11 Порядка принято решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в графах 36,44, 47, в указанной ДТ.

На основании указанного решения заявителю ООО "Балтика-Транс Логистика" Домодедовской таможней направлены уведомления о неоплаченных в установленный срок суммах таможенных, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 29.04.2019 N 10002000/У2019/0000425.

Не согласившись с указанными актами и действиями, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлениям.

Проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению ввиду следующего.

Суд первой инстанций, руководствуясь положениями статей 46, 52, 53, 104, 106, 112, 310, 324, 325, Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС), пунктами 2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), Перечнем кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации, Перечнем кодов ТН ВЭД, исходя из того, что ввезенная обществом кормовая добавка не относится к продуктам, используемым для кормления животных, в связи с чем спорный товар не относится к группе товаров, при реализации которых ставка НДС установлена в размере 10%, в удовлетворении требований отказал.

Согласно статье 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.

В соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 164 НК РФ определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%, в который включены, в том числе зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Также в пункте 2 статьи 164 НК РФ указано, что коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10 %, при этом кормовые добавки в названной норме прямо не поименованы.

В развитие приведенной нормы Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации, и перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень).

В соответствии с примечанием 1 к Перечню для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара. В разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня поименованы "Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)".

Следовательно, ставка НДС 10% применяется при условии, что и наименование, и код ТН ВЭД ЕАЭС ввозимого товара включены в Перечень. В иных случаях применяется ставка НДС 18 %.

Заявитель настаивает на правомерности классификации спорных товаров по коду 2309 90 960 9 "Продукты, используемые для кормления животных: - прочие: - прочие: - прочие: - прочие: прочие"; ставка ввозной таможенной пошлины 5 %, НДС - 10 %.

Из Пояснений Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 N 21 к ТН ВЭД ЕАЭС следует, что в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: (1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); (2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); или (3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

В данную товарную позицию включаются продукты, используемые для кормления животных, полученные в результате переработки продуктов растительного или животного происхождения и обработанные до такой степени, что они потеряли основные свойства исходного материала, например, в случае продуктов, полученных из растительных материалов, характерное клеточное строение исходного растительного сырья стало неузнаваемым при рассмотрении под микроскопом.

Согласно подпункту (В) раздела II Пояснений к товарной позиции 2309 "Прочие продукты, используемые для кормления животных" относятся в частности готовые продукты, известные в торговле как "премиксы", которые представляют собой сложные смеси, состоящие из ряда веществ (иногда называемых добавками), состав и соотношение которых изменяются в зависимости от требований животноводства. Эти вещества подразделяются на три группы: 1) вещества, улучшающие пищеварение и обеспечивающие хорошую усвояемость кормов, а также сохраняющие здоровье животных: витамины или провитамины, аминокислоты, антибиотики, противококковые вещества, микроэлементы, эмульгаторы, вкусоароматические добавки и возбудители аппетита и так далее; 2) вещества, предназначенные для предохранения кормов от порчи (особенно жиросодержащих компонентов) до скармливания их животным, такие как стабилизаторы, антиокислители и так далее; 3) вещества, являющиеся носителями и состоящие из одного или более органических питательных веществ (маниок или соевая мука тонкого или грубого помола, мелкие крупки, дрожжи, различные отходы пищевой промышленности и так далее) или неорганические вещества (например, магнезит, мел, каолин, соль, фосфаты).

Ввезенный обществом товар не является готовым кормом либо продуктом, используемым для кормления животных, а по своему составу является химическим продуктом, употребление которого животными невозможно без добавления в корм. Основной функцией спорного товара является адсорбция микотоксинов, которая обеспечивается входящим в состав товара минеральными компонентами. Спорный товар используется при производстве кормов для животных с целью контроля за развитием микотоксинов (токсины, низкомолекулярные вторичные метаболиты, продуцируемые микроскопическими плесневыми грибами). Микотоксины являются биологическими контаминантами - природными загрязнителями зерна злаковых, бобовых, семян подсолнечника, а также овощей и фруктов. Они могут образовываться при хранении во многих пищевых продуктах, под действием развивающихся в них микроскопических грибов. Таким образом, микотоксины образуются под действием развивающихся грибов и являются продуктами жизнедеятельности грибов, негативно влияющими на организм животного.

Таким образом, оспариваемое в рамках настоящего дела решение таможенного органа по применению в отношении ввезенных товаров ставки НДС 18% является законным, подтвержденным имеющимися в материалах дела доказательствами.

Поскольку по результатам проведенной проверки таможенным органом выявлено неверное исчисление декларантом суммы НДС, что повлекло увеличение размера подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, а на момент выпуска товара таможенные пошлины, налоги были уплачены обществом не в полном объеме, решение таможенного органа в части начисления пеней также является правомерным.

Заявитель апелляционной жалобы ссылается на то, что в новой редакции Перечня использованный термин "продукты для кормления животных" с последующим перечислением конкретных продуктов, соединенных синтетическим оборотом "в том числе", означает, что перечисленные продукты и ранее включались в понятие "продукты для кормления животных", а данное дополнение введено во избежание существенных терминологических споров.

Действительно, в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 6 декабря 2018 г. N 1487 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908" (далее - постановление N 1487) позиция "Продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)" раздела "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня изложена в следующей редакции: продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий).

Вместе с тем, положения постановления N 1487 не устанавливают ретроспективного действия изменений, внесенных в Перечень. Кроме того, пунктом 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 06.12.2018 N 1487 прямо установлено, что постановление вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.

Письмом Минфина России от 14.05.2019 N 03-07-07/34252 дополнительно разъяснено, что поскольку изменения в Перечень, внесенные вышеуказанным Постановлением, применяются с 1 апреля 2019 года, то при ввозе до указанной даты в Российскую Федерацию кормовых добавок, не являющихся готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных, применяется ставка НДС в размере 20 процентов (до 1 января 2019 года - 18 процентов).

Данный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 25.02.2020 N 301-ЭС20-42 по делу N А11-4904/18, Арбитражного суда Московского округа от 18.09.2019 N Ф05-14930/2019 по делу N А40-285644/2018.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Судом первой инстанции, вопреки доводам апелляционной жалобы, при рассмотрении дела установлены и исследованы все существенные для принятия правильного решения обстоятельства, им дана надлежащая правовая оценка, выводы, изложенные в судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Из доводов заявителя, материалов дела оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции не усматривается.

Нарушений норм материального и процессуального права, являющихся в силу статьи 270 АПК РФ, основанием для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 18.01.2020 по делу N А41-66551/19 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции может быть обжаловано в порядке кассационного производства в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу.

Председательствующий

Н.А. Панкратьева

Судьи

Н.В. Диаковская П.А. Иевлев