Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 июня 2020 г. N 15АП-3627/20 по делу N А53-37379/2019

город Ростов-на-Дону

17 июня 2020 г.

дело N А53-37379/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 09 июня 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 июня 2020 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ефимовой О.Ю.,

судей Соловьевой М.В., Пименова С.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Коневой М.А.,

при участии:

от Южного таможенного управления: посредством системы веб-конференции ИС "Картотека арбитражных дел" Легезиной Е.Е. по доверенности от 13.01.2020 N 131-25/00344,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Кемпартнерс"

на решение Арбитражного суда Ростовской области

от 20.01.2020 по делу N А53-37379/2019

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Кемпартнерс" (ИНН 7719412253, ОГРН 1157746404562)

к Южному таможенному управлению; Внуковской таможне

о признании решений и действий незаконными,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Кемпартнерс" (далее - ООО "Кемпартнерс", общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконными решения Южного таможенного управления (далее - управление) от 22.08.2019 о внесении изменений, дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары (далее - ДТ) N N 10317110/100418/0010900, 10317110/180418/0011788, 10317110/070518/0013392, 10317110/010618/0015610, 10317110/090818/0019777, 10317110/110718/0018093, 10317110/200718/0018701, 10317110/250718/0018953, 10317110/290818/0020949, а также о признании незаконными действия Внуковской таможни по выставлению уведомлений о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней NN 10001000/У2019/0000695, 10001000/У2019/0000697, 10001000/У2019/0000685, 10001000/У2019/0000701, 10001000/ У2019/0000714, 10001000/У2019/0000711, 10001000/У2019/0000712, 10001000/ У2019/0000713, 10001000/У2019/0000715 от 24.09.2019.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 20.01.2020 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО "Кемпартнерс" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), и просило решение суда отменить.

В обоснование апелляционной жалобы общество сослалось на то, что спорный товар является рафинированным дезодорированным пальмовым стеарином (твердой фракцией пальмового масла), цели применения (использования) спорного товара отвечают понятию "для пищевых целей". Использование спорного товара, обоснованно классифицированного по коду 1511 90 190 ТН ВЭД, в качестве кормовой добавки продуктивных сельскохозяйственных животных является использованием для пищевых целей. Для целей применения льготной ставки по НДС откорм и обогащение рационов продуктивных сельскохозяйственных животных и птиц признаются законодателем "пищевыми целями" и поскольку спорный товар классифицирован по коду ТН ВЭД ЕАЭС 1511 90 190 2, имеет место совокупность условий для применения предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 ставки НДС в размере 10%. Отнесение ввезенных обществом продовольственных товаров в свете редакции Постановления от 06.12.2018 N1487 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908" к "кормовым добавкам" является обоснованным и применение таможенной ставки НДС в размере 10 % правомерно, а оспариваемый ненормативный акт принят таможенным органом с нарушением действующего законодательства и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, так как незаконно возлагает на заявителя обязанность уплатить ввозные таможенные пошлины и налог на добавленную стоимость в большем размере, чем это требуется в соответствии с законодательством Таможенного союза и Российской Федерации.

В отзыве на апелляционную жалобу управление просило решение суда оставить без изменения.

В судебном заседании представитель управления просил решение суда оставить без изменения.

Общество в судебное заседание представителей не направило, о месте и времени заседания извещено надлежащим образом, представило ходатайство о рассмотрении жалобы в отсутствие его представителя.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает жалобу в отсутствие представителя подателя апелляционной жалобы.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя таможенного органа, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, во исполнение внешнеторгового контракта N CP-ASAG-1217, заключенного 21.12.2017 с компанией "PT Asianagro Agungjaya", (Индонезия), общество ввезло на территорию Российской Федерации "продукты, используемые для кормления животных, кормовую добавку гранулированную, Ультрафат 100, для повышения энергетической ценности рационов и продуктивности крупного рогатого скота" на условиях поставки FOB Джакарта.

Указанный товар обществом задекларирован в режиме "для внутреннего потребления" по ДТ N N 10317110/100418/0010900, 10317110/180418/0011788, 10317110/070518/0013392, 10317110/010618/0015610, 10317110/090818/0019777, 10317110/110718/0018093, 10317110/200718/0018701, 10317110/250718/0018953, 10317110/290818/0020949.

При декларировании спорного товара обществом в графе 33 ДТ заявлен код классификации товара единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС) 2309909609 "прочие продукты, используемые для кормления животных".

Обществом уплачен НДС в размере 10%.

В силу 332 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза Южным таможенным управлением проведена камеральная таможенная проверка по вопросу достоверности сведений, заявленных в таможенных декларациях и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенных декларациях. Результаты проверки отражены в акте проверки N 10300000/210/180619/А000004.

По результатам проверки, 22.08.2019 Южным таможенным управлением приняты решения о внесении изменений в сведения, заявленные в указанных ДТ, которыми увеличена ставка НДС, подлежащая уплате с 10% на 18%, ввиду изменения в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, кода товара на 1511 90 190 2 - "Масло пальмовое и его фракции, нерафинированные или рафинированные, но без изменения химического состава в таре нетто массой 20 000 кг или менее".

На основании вышеперечисленных решений Внуковской таможней 24.09.2019 в адрес общества выставлены уведомления о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней N N 10001000/У2019/0000695, 10001000/У2019/0000697, 10001000/У2019/0000685, 10001000/У2019/0000701, 10001000/ У2019/0000714, 10001000/У2019/0000711, 10001000/У2019/0000712, 10001000/У2019/0000713, 10001000/У2019/0000715.

Полагая, что указанные решения и уведомления таможенных органов противоречат нормам являются незаконными, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ для признания ненормативного акта государственного органа недействительным, его действий (бездействия) незаконными суду необходимо одновременно установить как несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, так и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Пунктом 4 статьи 53 ТК ЕАЭС определено, что для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена, в котором в соответствии со статьей 61 Кодекса они подлежат уплате.

Льготы по уплате вывозных таможенных пошлин устанавливаются законодательством государств-членов (статья 49 ТК ЕАЭС).

В соответствии с пунктом 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налог на добавленную стоимость уплачивается в полном объеме.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом обложения НДС.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10 процентов.

Абзацем десятым подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что налоговая ставка по НДС в размере 10 процентов применяется при реализации таких продовольственных товаров, как зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

В пункте 2 статьи 164 НК РФ, определяющем перечень товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%, кормовые добавки прямо не поименованы.

Согласно последнему абзацу пункта 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908, в редакции, действовавшей в период декларирования товаров, утвержден, в том числе, перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень N 908).

В соответствии с примечанием 1 к Перечню N 908 для целей применения пониженной ставки НДС в размере 10 % следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

Для целей применения пониженной ставки НДС в размере 10 процентов имеет значение не только отнесение реализуемых (ввозимых) товаров к группе товаров, указанных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, но также соответствие товаров конкретным кодам по ТН ВЭД и ОКП, установленным Правительством Российской Федерации.

При этом, пониженная ставка НДС подлежит применению в отношении не всех товаров товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД, а лишь товаров указанной товарной позиции, которые относятся к зерну, комбикормам, кормовым смесям, зерновым отходам и являются продуктами, используемыми для кормления животных, либо относятся к кормам вареным, используемым в кормлении животных.

Из материалов дела следует, что при ввозе товара на территорию Российской Федерации обществом в декларациях указан код ТН ВЭД 2309 90 9609 "прочие продукты, используемые для кормления животных" со ставкой НДС 10%.

Решениями таможенного органа код ТН ВЭД ввезенного обществом товара изменен на 1511 90 1902 "Масло пальмовое и его фракции, нерафинированные или рафинированные, но без изменения химического состава в таре нетто массой 20 000 кг или менее" со ставкой 18%.

В указанном Перечне N 908 в раздел "Масло растительное" включено "Масло пальмовое и его фракции, нерафинированные или рафинированные, но без изменения химического состава" по кодам ТН ВЭД 1511 10 900, 1511 90 110 0, из 1511 90 190 - для пищевых целей, 1511 90 990.

Таможенные органы ссылаются на то, что ввозимый товар не относится к группе товаров, указанных в пункте 2 статьи 164 НК РФ зерну, комбикормам, кормовым смесям, зерновым отходам, поэтому в рассматриваемом случае подлежала применению ставка НДС в размере 10 %.

По своему понятийному аппарату, закрепленному в нормативных правовых актах, кормовая добавка не является ни зерном, ни комбикормом, ни кормовой смесью, ни зерновыми отходами. Кормовая добавка не является готовым продуктом, предназначенным непосредственно для кормления животных, фактически предназначена для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных.

ГОСТ Р 51848-2001 "Государственный стандарт Российской Федерации. Продукция комбикормовая. Термины и определения", введенным в действие постановлением Госстандарта России от 25.12.2001 N 581-ст (далее - ГОСТ Р 51848-2001) установлены термины и определения понятий в области комбикормовой продукции.

В частности, под комбикормом понимается комбикормовая продукция, представляющая собой однородную смесь различных кормовых средств, предназначенная для скармливания животным конкретного вида, возраста и производственного назначения;

комбикормовая добавка - это природные и/или искусственные вещества или их смеси, вводимые в состав комбикормов, белково(амидо)-витаминно-минеральных концентратов в небольших количествах с целью улучшения их потребительских свойств и/или сохранения качества.

Согласно инструкции по применению кормовой добавки Ультрафат 100, представленной в материалы дела, указанный товар используют для повышения энергетической ценности рационов и продуктивности крупного рогатого скота Добавку кормовую Ультрафат 100 вводят в смеси с основным кормом от 250 до 450г/гол. в день.

Таким образом, спорный товар является кормовой добавкой, используемой для дополнения (обогащения) кормов для животных, и не предназначен для употребления в пищу животными без добавления в какой-либо корм в качестве самостоятельного источника питания животных без использования других кормов; не относятся к таким видам товаров, как зерно, комбикорма, кормовые смеси и зерновые отходы.

По результатам проверки, 22.08.2019 Южным таможенным управлением приняты решения о внесении изменений в сведения, заявленные в указанны ДТ, которыми увеличена ставка НДС, подлежащая уплате с 10% на 18%, ввиду изменения в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, кода товара на 1511 90 190 2 - "Масло пальмовое и его фракции, нерафинированные или рафинированные, но без изменения химического состава в таре нетто массой 20 000 кг или менее".

Пониженная ставка НДС подлежит применению в отношении товаров товарной подсубпозиции 1511 90 190 2, которые относятся к продовольственным товарам, используемым для пищевых целей.

Смысл понятия "для пищевых целей" одинаков как для таможенных целей, так и для иных целей, и означает принадлежность товара к пищевым продуктам.

Согласно наименованию товара, указанных в спорных декларациях, свидетельству о регистрации кормовой добавки для животных, выданному Россельхознадзором 30.11.2016 N ПВИ-2-12.16/04878, и декларации о соответствии от 26.01.2018, ввезенный обществом товар применяется как кормовая добавка для повышения энергетической ценности рационов и продуктивности крупного рогатого скота.

Согласно инструкции по применению кормовая добавка "Ультрафат 100" представляет собой смесь жирных кислот пальмового масла: пальмитиновой (80,0% -82%), олеиновой (8,0-12,0%), стеариновой (4,0-10,0%), миристиновой (0,5-3,0%). Не содержит генно-инженерно-модифицированных продуктов.

Указанный состав ввезенного товара также отражен в спорных декларациях.

Согласно письму общества, направленному в Южное таможенное управление от 05.04.2019 N 05-04/1 следует, что согласно техническим данным кормовой добавки "Ультрафат 100" общее содержание пальмового масла составляет 99,8%, жирные кислоты пальмового масла 100%. Таким образом, основным сырьем спорных товаров является пальмовый жир.

В соответствии со схемой процесса производства спорный товар в виде кормовой добавки изготавливается из очищенного пальмового стеарина.

Исходя из изложенного, таможенный орган, сопоставив описание и характеристики задекларированных обществом товаров по спорным декларациям в ходе камеральной проверки правомерно пришел к выводу, что "Ультрафат 100" ошибочно обществом отнесен к подсубпозиции 2309 90 9609 ТН ВЭД ЕАЭС, в то время как необходимо относить к подсубпозиции 1511 90 1902 ТН ВЭД ЕАЭС.

Согласно доводам жалобы общество согласно с отнесением таможней спорного товара к классифицированному коду 1511 90 190 ТН ВЭД.

Как указано выше, в соответствии с примечанием 1 к Перечню N 908 при рассмотрении вопроса о применении ставки НДС в размере 10% необходимо руководствоваться одновременно как кодом товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

Согласно наименованию товара, указанному в ДТ, ввезенный обществом товар применяется как кормовая добавка для повышения энергетической ценности рационов и продуктивности крупного рогатого скота.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, в том числе, что спорный товар (кормовая добавка) не поименована в пункте 2 статьи 164 НК РФ и в период декларирования не был указан в Постановлении N 908, наименование товара, оснований для применения при ввозе спорного товара пониженной налоговой ставки НДС 10% у общества не имелось.

До 1 апреля 2019 года раздел "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" перечня при ввозе включал позицию 2309 90 "Продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)".

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 6 декабря 2018 года N 1487 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 года N 908" (далее - постановление N 1487) позиция "Продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)" раздела "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" перечня при ввозе с 1 апреля 2019 года изложена в следующей редакции:

"Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий)".

При этом, положения постановления N 1487 не устанавливают действия изменений, внесенных в постановление N 908, в предшествующий период.

Таким образом, до 1 апреля 2019 года при ввозе в Российскую Федерацию кормовых добавок применялась ставка налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов (с 1 января 2019 года - 20 процентов), а с 1 апреля 2019 года в связи с изменениями, внесенными в постановление N 908, следует применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.

Согласно пункту 4 статьи 5 Налогового кодекса акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Постановление N 1487 не устанавливает условие о распространении ее положений на ранее возникшие правоотношения, в связи с чем отклоняются ссылки общества на указанное постановление.

Учитывая изложенное, таможней обоснованно внесены изменения в сведения, указанные в декларации на товары в части НДС.

В соответствии с ч. 1 ст. 73 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", уведомление (уточнение к уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней представляет собой извещение плательщика и лица, несущего солидарную обязанность, о суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней, не уплаченных в срок, установленный международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.

В соответствии со ст. 136 ТК ЕАЭС обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары.

Уведомление должно быть направлено плательщику (лицу, несущему солидарную обязанность) не позднее десяти рабочих дней со дня обнаружения факта неисполнения или ненадлежащего исполнения им обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней в установленный международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании срок (часть 15 статьи 73 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ).

Днем обнаружения факта неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней в установленный международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании срок признается день регистрации таможенным органом корректировки декларации на товары.

Поскольку, обществом оплата в соответствии с изменениями в ДТ обществом не была произведена, таможенный орган обоснованно направил уведомления о не уплаченных в установленный срок суммах.

В связи с этим апелляционная инстанция считает, что не имелось оснований для признания незаконными действия Внуковской таможни по выставлению уведомлений о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней N N 10001000/У2019/0000695, 10001000/У2019/0000697, 10001000/У2019/0000685, 10001000/У2019/0000701, 10001000/ У2019/0000714, 10001000/У2019/0000711, 10001000/У2019/0000712, 10001000/ У2019/0000713, 10001000/У2019/0000715 от 24.09.2019.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства по делу, доводы апелляционной жалобы направленные на переоценку доказательств, имеющихся в материалах дела, не подтверждают позицию заявителя жалобы, не опровергают выводы суда первой инстанции, а выражают несогласие с ними, что не может являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Материалы дела свидетельствуют о том, что судом первой инстанции были полно и всесторонне исследованы фактические обстоятельства, а также представленные сторонами доказательства и доводы.

Произведя их оценку с соблюдением требований статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение.

При таких обстоятельствах основания к удовлетворению апелляционной жалобы отсутствуют.

Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене или изменению решения апелляционной инстанцией не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 20.01.2020 по делу N А53-37379/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня принятия настоящего постановления, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

О.Ю. Ефимова

Судьи

М.В. Соловьева С.В. Пименов