Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22 июня 2020 г. N 09АП-11047/20 по делу N А40-301221/2019

г. Москва

22 июня 2020 г.

Дело N А40-301221/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 15 июня 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 22 июня 2020 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Мухина С.М.,

судей:	Попова В.И., Яковлевой Л.Г.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Омаровым А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы КОО "Рыбаков Фэмили Холдингз Лимитед" и МИФНС России N 47 по г.Москве на решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.01.2020 по делу N А40-301221/2019

по заявлению: КОО "Рыбаков Фэмили Холдингз Лимитед"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службе N 47 по г.Москве

о признании недействительным решения,

в присутствии:

от заявителя:	Диокин А.А. по дов. от 26.02.2020;
от заинтересованного лица:	Федорина Е.Ю. по дов. от 15.07.2019;

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда города Москвы от 28.01.2020, принятым по настоящему делу, частично удовлетворены требования Компании с ограниченной ответственностью "Рыбаков Фэмили Холдингз Лимитед" (заявитель, налогоплательщик) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службе N 47 по г.Москве (налоговый орган, Инспекция) от 13.09.2019 N 5541 в части привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 1 000 000 рублей. В остальной части требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, КОО "Рыбаков Фэмили Холдингз Лимитед" и МИФНС России N 47 по г.Москве обратились в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционными жалобами.

КОО "Рыбаков Фэмили Холдингз Лимитед" просила отменить полностью решение суда и принять по делу новый судебный акт - признать недействительным полностью решение Инспекции от 13.09.2019 "О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

МИФНС России N 47 по г.Москве просила отменить решение суда о признании недействительным решения от 13.09.2019 N 5541 в части привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 1 000 000 рублей и принять новый судебный факт об отказе в удовлетворении требований в указанной части.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы жалобы по мотивам, изложенным в них.

Путем посредством электронной почты от представителя налогового органа поступил отзыв на апелляционную жалобу заявителя, в котором просила в части отказа в удовлетворении требований оставить без изменения.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверены арбитражным апелляционным судом в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Как следует из материалов дела и установлено судом, Инспекцией в отношении заявителя были проведены мероприятия налогового контроля, по результатам которых составлен акт от 04.04.2019 N 5819 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (далее - НК РФ, Кодекс), в котором предлагалось привлечь Иностранную организацию к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 129.6 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 1 100 000 руб. (т. 1, л.д. 78-80).

По результатам рассмотрения материалов мероприятий налогового контроля Инспекцией вынесено решение от 13.09.2019 N 5541, в соответствии с которым Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 129.6 НК РФ за непредставление в установленный срок уведомления о контролируемых иностранных компаниях в налоговый орган по месту учета, в виде взыскания штрафа в размере 1 100 000 руб. (т. 1, л.д. 81-83).

Решением УФНС России по Москве от 05.11.2019 N 21-19/265040@ жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения (т. 1, л.д. 88-91).

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения иностранной организации в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требований в части, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что неправомерное непредставление Заявителем в установленный налоговым законодательством срок уведомления об 11 контролируемых иностранных компаниях за 2018 год свидетельствует о совершении налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 129.6 НК РФ.

При этом суд первой инстанции правомерно указал следующее.

Согласно пп. 3 п. 3.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган в порядке и сроки, предусмотренные ст. 25.14 НК РФ, о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 25.14 НК РФ налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом, уведомляют налоговый орган о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

В соответствии с п. 2 ст. 25.14 НК РФ уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главами 23 и 25 Кодекса.

Таким образом, уведомление о контролируемых иностранных компаниях за 2018 год должно быть представлено в срок не позднее 20.03.2019.

Материалами дела подтверждается и судом первой инстанции установлено, что 20.03.2019 Иностранной организацией представлено уведомление о контролируемых иностранных компаниях за 2018 год в отношении контролируемой иностранной компании "АРНОИНВЕСТ ХОЛДИНГЗ ЛИМИТЕД" (Кипр; т. 1, л.д. 13-16).

21.03.2019 Иностранная организация представила уточненное уведомление о контролируемых иностранных компаниях за 2018 год, где помимо сведений в отношении контролируемой иностранной компании "АРНОИНВЕСТ ХОЛДИНГЗ ЛИМИТЕД" (Кипр), признала себя контролирующим лицом и отразила сведения в отношении еще 11 контролируемых иностранных компаний (т. 1, л.д. 19-75).

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что Иностранная организация не исполнила обязанность, установленную п. 2 ст. 25.14 НК РФ по представлению в установленный срок сведений в отношении 11 вышеуказанных контролируемых иностранных компаний.

Согласно п. 1 ст. 129.6 НК РФ неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год или представление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 100 000 рублей по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.

Отклоняя довод Заявителя о том, что он освобождается от ответственности, предусмотренной ст. 129.6 НК РФ, поскольку уточненное уведомление о контролируемых иностранных компаниях за 2018 год представлено Иностранной организацией до момента, когда налогоплательщик узнал об установлении Налоговым органом факта отражения в уведомлении недостоверных сведений, суд первой инстанции правомерно указал следующее.

Согласно п. 7 ст. 25.14 НК РФ в случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления об участии в иностранных организациях или уведомления о контролируемых иностранных компаниях налогоплательщик вправе представить уточненное уведомление. В случае подачи уточненного уведомления до момента, когда налогоплательщик узнал об установлении налоговым органом факта отражения в уведомлении недостоверных сведений, налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной ст. 129.6 настоящего Кодекса.

При этом положения п. 7 ст. 25.14 НК РФ распространяются на случаи, когда помимо того, что налогоплательщиком самостоятельно выявляются и уточняются недостоверные сведения, указанные сведения должны уточняться в отношении контролируемых иностранных компаний, которые были ранее заявлены в уведомлении, представленном в налоговый орган.

В данном случае уведомление за 2018 год в отношении 11 контролируемых иностранных компаниях представлено Иностранной организацией только 21.03.2019, т.е. с нарушением срока, установленного п. 2 ст. 25.14 НК РФ. Ранее уведомление о 11 контролируемых иностранных компаниях в Налоговый орган Заявителем не представлялось, следовательно, сведения, представленные Заявителем 21.03.2019 в уведомлении за 2018 год о контролируемых иностранных компаниях, не являются уточненными.

В силу изложенного, суд первой инстанции обоснованно указал, что основания, предусмотренные п. 7 ст. 25.14 НК РФ для освобождения Иностранной организации от ответственности, установленной ст. 129.6 НК РФ, отсутствуют.

Суд первой инстанции обоснованно указал, что доводы Заявителя об обратном, свидетельствуют о неверном толковании положений налогового законодательства Российской Федерации.

Довод заявителя о том, что Налоговым органом нарушен порядок привлечения к ответственности, правомерно булл отклонен судом первой инстанции в силу следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 101.4 НК РФ при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена Кодексом (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 настоящего Кодекса), должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт.

Согласно п.п. 2, 6 ст. 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Факт нарушения Налогоплательщиком установленного законодательством срока для представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год выявлен должностным лицом налогового органа 21.03.2019.

Руководствуясь положениями п. 1 ст. 101.4 НК РФ, п.п. 2, 6 ст. 6.1 НК РФ, 04.04.2019 должностным лицом налогового органа был составлен в установленной форме акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) N 5819.

В соответствии с п. 4 ст. 101.4 НК РФ акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты его отправки.

Акт и извещение о времени и месте рассмотрения Акта 31.07.2019 направлены в адрес Налогоплательщика заказным письмом, что подтверждается номером почтового идентификатора 12771937311006, и считаются полученными Иностранной организацией 08.08.2019. Помимо прочего, указанные Акт и извещение о времени и месте рассмотрения Акта направлены в адрес Налогоплательщика также и по телекоммуникационным каналам связи.

Следовательно, Инспекция выполнила свою обязанность по извещению налогоплательщика, предприняла предусмотренные законодательством о налогах и сборах меры в целях обеспечения возможности налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов мероприятий налогового контроля лично и (или) через своего представителя и представлять возражения, объяснения, поскольку направляла в установленном Кодексом порядке документы по месту регистрации налогоплательщика.

Согласно п. 12 ст. 101.4 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения.

На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что факт несвоевременного направления Акта не является нарушением существенных условий рассмотрения материалов налоговой проверки, а также безусловным основанием для отмены решения о привлечении к ответственности и не нарушает права Иностранной организации.

Доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, не опровергают выводы суда первой инстанции по существу рассмотренного спора и не могут служить основанием для отмены оспариваемого решения.

Вопреки доводам Инспекции, суд пришел к правомерному выводу о том, что налоговый орган не в полной мере исследовал вопрос о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность и неправомерно не применил пункт 3 статьи 114 НК РФ.

В силу изложенного, судебная коллегия считает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, принято с соблюдением норм материального и процессуального права и отмене не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 28.01.2020 по делу N А40-301221/2019 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

С.М. Мухин

Судьи

В.И. Попов Л.Г. Яковлева