Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25 июня 2020 г. N 07АП-1247/20 по делу N А45-34109/2019

город Томск

25 июня 2020 г.

Дело N А45-34109/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 22 июня 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 июня 2020 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего		Павлюк Т.В.,
судей		Кривошеиной С.В.,

Логачева К.Д.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Любимовой А.Н., рассмотрел в судебном заседании с использованием систем видеоконференцсвязи, при содействии Арбитражного суда Новосибирской области апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ВласАгро" (N 07АП-1247/2020) на решение от 16.12.2019 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-34109/2019 (судья Абаимова Т.В.), по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ВласАгро" (630088, г. Новосибирск, ул. Громова, д. 14, ИНН 5403356070, ОГРН 1145476020128) к Новосибирской таможне (630015, г. Новосибирск, ул. Королева, д. 40, ИНН 5406017276, ОГРН 1025400531584) о признании незаконными и отмене решений от 28.08.2019, третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: общество с ограниченной ответственностью "Ай Си Эс Интернешнл Кастомс Сервис" (353900, г. Новороссийск, ул. Леднева, 5, оф. 506, ИНН 2315165923, ОГРН 1112315001127).

В судебном заседании участвуют представители:

от заявителя: Горбенко К.Н., представитель по доверенности от 31.08.2019, паспорт;

от заинтересованного лица: Дворяткин О.С., представитель по доверенности от 27.12.2019, удостоверение; Ермоленко О.А., представитель по доверенности от 24.12.2019, удостоверение;

от третьего лица: без участия (извещен);

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ВласАгро" (далее - заявитель, ООО "ВласАгро", общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Новосибирской таможне (далее - заинтересованное лицо, Новосибирская таможня, таможенный орган) о признании незаконными: решений от 28.08.2019 N N 10609000/210/280819/Т000006/001,10609000/210/280819/Т000006/002, 10609000/210/280819/Т000006/003, 10609000/210/280819/Т000006/004, 10609000/210/280819/Т000006/005, 10609000/210/280819/Т000006/006, 10609000/210/280819/Т000006/007, 10609000/210/280819/Т000006/008, 10609000/210/280819/Т000006/009, 10609000/210/280819/Т000006/0010, 10609000/210/280819/Т000006/0011, 10609000/210/280819/Т000006/0012, 10609000/210/280819/Т000006/0013, 10609000/210/280819/Т000006/0014, 10609000/210/280819/Т000006/0015, 10609000/210/280819/Т000006/0016, 10609000/210/280819/Т000006/0017, 10609000/210/280819/Т000006/0018, 10609000/210/280819/Т000006/0019, 10609000/210/280819/Т000006/0020, 10609000/210/280819/Т000006/0021, 10609000/210/280819/Т000006/0022, 10609000/210/280819/Т000006/0023, 10609000/210/280819/Т000006/0024, 10609000/210/280819/Т000006/0025, 10609000/210/280819/Т000006/0026, 10609000/210/280819/Т000006/0027, 10609000/210/280819/Т000006/0028, 10609000/210/280819/Т000006/0029, 10609000/210/280819/Т000006/0030, 10609000/210/280819/Т000006/0031, 10609000/210/280819/Т000006/0031, 10609000/210/280819/Т000006/0032, 10609000/210/280819/Т000006/0033, 10609000/210/280819/Т000006/0034;

- решений от 28.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в декларации на товары N N 10317100/050918/0017669, 10317100/230818/0016732, 10317110/150518/0014202, 10317110/260418/0012535, 10317110/291117/0025606, 10317120/071118/0009832, 10317120/161218/0020902, 10702020/101117/0024207,

10702030/010617/0045107, 10702070/041217/0036818, 10702070/181017/0024357, 10714040/010618/0015464, 10714040/030817/0026038, 10714040/050718/0019587,

10714040/071016/0032191, 10714040/071116/0035420, 10714040/100918/0025470, 10714040/110518/0012824, 10714040/120218/0004619, 10714040/130817/0027192,

10714040/160718/0020618,10714040/250817/0029210, 10714040/260717/0024905, 10714040/280418/0011518, 10714040/280618/0018763;

- решений от 28.08.2019 внесении изменений (дополнений) в декларации на товары N N 10216170/151018/0110821, 10216170/251118/01300461, 10216170/301118/0133362, 10216170/290518/005148, 10216170/170518/0047810, 10216170/130618/0057932, 19317110/031117/0022988, 10702020/190817/0019713, 1072020/301117/002327 в части применения ставки НДС в размере 18%, т.е. корректировки граф 36, 44, 47В.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено: общество с ограниченной ответственностью "Ай Си Эс Интернешнл Кастомс Сервис" (далее - третье лицо, ООО "Ай Си Эс Интернешнл Кастомс Сервис").

Решением от 16.12.2019 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-34109/2019 в удовлетворении заявленного требования отказано, отменены обеспечительные меры, принятые определениями суда от 14.10.2019, от 16.10.2019.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обратилось в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель указывает на отсутствие оснований для применения к ввезенному товару (кормовые добавки PALMIFAT и EXTIMA 100) ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 18 %. По мнению общества, статья 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не предусматривает обложение одних и тех же товаров различными ставками НДС при ввозе и реализации товаров; неправомерны выводы суда о невозможности отнесения кормовых добавок к готовым продуктам, предназначенным непосредственно для кормления животных, и, соответственно, неправомерны выводы суда о невозможности отнесения ввезенных спорных товаров (кормовых добавок PALMIFAT и EXTIMA 100) к продовольственным товарам, облагаемым налоговой ставкой 10 %, а так же о невозможности включения спорного товара в раздел "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня ТН ВЭД ЕАЭС "Продукты, используемые для кормления животных" ввиду того, что ввезенный товар не является готовым продуктом, предназначенным непосредственно для кормления животных, судом необоснованно отклонены ссылки на письма Минфина РФ.

Новосибирская таможня представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором с доводами общества не согласилось, просит отказать в удовлетворении жалобы и оставить принятый по делу судебный акт без изменения.

В судебном заседании представитель общества доводы апелляционной жалобы поддержал, представитель Новосибирской таможни поддержал доводы отзыва на апелляционную жалобу.

Третье лицо, участвующее в деле, о месте и времени судебного разбирательства извещено надлежащим образом, в судебное заседание арбитражного суда апелляционной инстанции своего представителя не направило. На основании статьи 156 АПК РФ апелляционный суд счел возможным рассмотреть дело в настоящем судебном заседании в отсутствие представителя третьего лица.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, письменные пояснения, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене или изменению по следующим основаниям.

Судом установлено и из материалов дела следует, что во исполнение заключённого между ООО "ВласАгро" и компанией ERAFEED SDN. BHD (Малайзия) контракта от 19.01.2015 N D15/0119 (далее - контракт от 19.01.2015 N D15/0119) был поставлен товар, который помещен в регионе деятельности Находкинской и Владивостокской таможен под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товаров - "корм для продуктивных сельскохозяйственных животных - сухой пальмовый жир с повышенным содержанием жира марки EXTIMA 100, производитель ERAFEED SDN. BHD...", обществом поданы декларации на товары N 10714040/071116/0035420, N10702020/190817/0019713, N 10714040/071016/0032191, N 10702030/010617/0045107.

Во исполнение заключённого между ООО "ВласАгро" и ECOLEX SDN. BHD (Малайзия) контракта от 12.04.2017 N PF17/1 (далее - контракт от 12.04.2017 N PF17/1) был поставлен товар, который помещен в регионе деятельности Находкинской, Балтийской, Новороссийской, Владивостокской таможен под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товара - "кормовая добавка для повышения энергетической ценности рационов питания крупного рогатого скота в виде мелких гранул, марка PALMIFAT, производитель ECOLEX SDN. BHD...", обществом поданы ДТ NN 10216170/170518/0047810, 10216170/290518/0052148, 1021670/130618/0057932, 10216170/151018/0110821, 10216170/251118/0130461, 10216170/301118/0133362, 10317100/230818/0016732, 10317100/050918,0017669, 10317110/260418/0012535, 10317110/031117/0022988, 10317110/150518/0014202, 10317110/291117/0025606, 10317120/071118/0009832, 10317120/161218/0020902, 10702020/101117/0024207, 10702020/301117/0025327, 10702070/181017/0024357, 10702070/041217/0036818, 10714040/260717/0024905, 10714040/030817/0026038, 10714040/130817/0027192, 10714040/250817/0029210, 10714040/120218/0004619, 10714040/280418/0011518, 10714040/110518/0012824, 10714040/010618/0015464, 10714040/280618/0018763, 10714040/010618/0015464, 10714040/280618/0018763, 10714040/050718/0019587, 10714040/160718/0020618, 10714040/100918/0025470.

В данном случае обществом по 32 декларациям задекларирована кормовая добавка для повышения энергетической ценности рационов крупного рогатого скота "PALMIFAT" (Контракт от 12.04.2017 N PF17/1); по ДТ N 10702070/230119/0012393 - кормовая добавка "PALMIFAT PLUS"; по 4 декларациям - корм для продуктивных сельскохозяйственных животных марки "ЕХТIМА 100" (Контракт от 19.01.2015 ND 15/0119).

В отношении заявленных товаров ООО "ВласАгро" указало в 33 декларациях код ТН ВЭД ЕАЭС 2309909609 - кормовая добавка для повышения энергетической ценности рационов крупного рогатого скота", в 2 декларациях был заявлен код 2309909900 -корм для продуктивных сельскохозяйственных животных", по ДТ N N 810702070/051218/0187108,10702070/051218/0187128 по результатам таможенной экспертизы была произведена смена кода с 2309909609 на 1511901902 ТН ВЭД ЕАЭС.

При таможенном декларировании данных товаров обществом заявлена льгота в виде применения ставки НДС в размере 10 %.

В качестве обоснования применения пониженной ставки НДС общество руководствовалось подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ и Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов".

Выпуск товаров по вышеперечисленным ДТ осуществлен таможенными органами в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

В период с 31.01.2019 по 05.07.2019 на основании статьи 332 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) Новосибирской таможней в отношении ООО "ВласАгро" проведена камеральная таможенная проверка достоверности сведений, заявленных в ДТ и (или) содержащихся в документах, подтверждающих эти сведения, в том числе в части применения пониженной ставки НДС.

05.07.2019 Новосибирской таможней составлен акт камеральной таможенной проверки N 10609000/210/050719/А000006/000.

Таможенный орган пришел к выводу о неправомерном применении обществом пониженной ставки НДС в отношении товаров, продекларированных по проверяемым ДТ, принял 28.08.2019 решения N N 10609000/210/280819/Т000006/001 - 10609000/210/280819/Т000006/034 о неправомерном применении ставки НДС в размере 10 % и решения о внесении изменений в сведения, указанные в ДТ.

Не согласившись с решениями таможенного органа, ООО "ВласАгро" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявления, арбитражный суд первой инстанции пришел к выводу о недоказанности обществом правомерности применения ставки НДС 10% и о подтверждении таможенным органом необходимости исчисления соответствующего налога по ставке 18%, поскольку везенные обществом кормовые добавки PALMIFAT, EXTIMA 100 не могут быть отнесены ни к "Продуктам, используемым для кормления животных" раздела "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня ТН ВЭД ЕАЭС, ни к готовым продуктам, предназначенным непосредственно для кормления животных, облагаемыми налоговой ставкой в размере 10 процентов (зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы), указанным в пункте 2 статьи 164 НК РФ.

Апелляционный суд поддерживает выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, в связи с чем отклоняет доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из установленных фактических обстоятельств дела и следующих норм права.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частей 2, 3 статьи 201 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьей 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

При отсутствии совокупности указанных условий арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 АПК РФ).

Согласно статье 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ установлен перечень продовольственных товаров, в том числе зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, реализуемых на территории Российской Федерации, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10%.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи (пункт 3 статьи 164 НК РФ).

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки по НДС, указанные в пунктах 2 и 3 этой же статьи (0%, 10%, 18%) (пункт 5 статьи 164 НК РФ).

Последним абзацем пункта 2 статьи 164 НК РФ установлено, что коды видов продукции, перечисленных в этом пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Таким образом, для правомерного использования пониженной ставки налога по продовольственным товарам необходимо, чтобы товар, в отношении которого определяется ставка налога, был поименован не только в самом подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, но и одновременно присутствовал в соответствующем Перечне продовольственных товаров.

Постановлением Правительства N 908 утверждены: Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при реализации (далее - Перечень Общероссийского классификатора продукции) и Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень ТН ВЭД ЕАЭС).

Таким образом, Правительством РФ определены различные перечни продовольственных товаров, подлежащих налогообложению по ставке НДС 10%, применяемые при реализации и при ввозе товаров.

В соответствии с пунктом 1 Примечания к Перечню ТН ВЭД ЕАЭС при рассмотрении вопроса о применении ставки НДС в размере 10% необходимо руководствоваться одновременно как кодом товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

Следовательно, ставка НДС 10% применяется при условии, что и наименование, и код ТН ВЭД ЕАЭС ввозимого товара включены в Перечень. В иных случаях применяется ставка налога на добавленную стоимость 18%.

Из материалов дела следует, ввезенные Обществом в рамках внешнеэкономических контрактов по спорным ДТ товары (кормовые добавки) классифицированы декларантом при таможенном декларировании в 2016 году в товарной подсубпозиции 2309 90 990 0, в 2017-2018 годах - в товарной подсубпозиции 2309 90 960 9 - "прочие продукты, используемые для кормления животных", заявленные коды таможенными органами подтверждены. Обществом рассчитан и уплачен НДС по ставке 10 %.

Спор по декларированию ввезенного товара в товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС отсутствует, на что указано обществом в апелляционной жалобе.

Товарная субпозиция 2309 90 в Перечне поименована дважды:

- в разделе "Мясо и мясопродукты" как "корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц)";

- в разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" как "Продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)".

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

В соответствии с пояснениями к ТН ВЭД ЕАЭС в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: (1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); (2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); (3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Готовые продукты, используемые для кормления животных, в свою очередь подразделяются: на полноценный корм (пункт (А) Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД), на кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) Пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт (В) Пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как "премиксы".

Таким образом, товарная позиция 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС включает в себя полноценные корма, кормовые добавки и отдельные составляющие для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок.

По смыслу положений подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ с учетом Постановлением Правительства N 908, критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных в целях применения пониженной ставки налога 10 %, является назначение товара, то есть продукт должен использоваться для кормления животных в чистом виде в качестве корма для животных.

Кормовые добавки в НК РФ и Перечне прямо не поименованы, а из положений ТН ВЭД ЕАЭС следует, что кормовая добавка - это не готовый продукт, предназначенный непосредственно для кормления животных, а готовый продукт, предназначенный для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции правильно указал, что пониженная ставка НДС 10 % подлежит применению в отношении не всех товаров товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД, а лишь товаров указанной товарной позиции 2309, которые относятся к зерну, комбикормам, кормовым смесям, зерновым отходам и являются продуктами, используемыми для кормления животных, либо относятся к кормам вареным, используемым в кормлении животных.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из необходимости применения для каждого вида рассматриваемой продукции разработанного и утвержденного соответствующего ГОСТа.

Согласно ГОСТ 23153-78 "Кормопроизводство. Термины и определения", ГОСТ Р 52812-2007 "Смеси кормовые. Технические условия" кормовая смесь - набор кормов, предназначенный для эффективного использования рационов животными. Кормовые смеси вырабатываются из измельченных зерновых отходов и побочных продуктов хлебоприемных, мукомольных и крупяных предприятий с добавлением измельченного кормового зерна и минеральных компонентов, а также допускается использование побочных продуктов масложировой и сахарной промышленности; витаминная добавка корма - это кормовая добавка, содержащая витамины или их концентраты, применяемая для балансирования витаминного состава рационов (пункт 83 ГОСТ 23153-78).

ГОСТ Р 51848-2001 "Продукция комбикормовая термины и определения" предусматривают, что комбикорм, комбикормовая продукция представляет собой однородную смесь различных кормовых средств, предназначенную для скармливания животным конкретного вида, возраста и производственного назначения. Комбикормовое сырье: кормовые средства и комбикормовые добавки, используемые в комбикормовом производстве.

Комбикормовая добавка: природные и/или искусственные вещества или их смеси, вводимые в состав комбикормов, белково (амидо)- витаминно-минеральных концентратов в небольших количествах с целью улучшения их потребительских свойств и/или сохранения качества.

В Приложении "А" ГОСТ Р 54096-2010 "Ресурсосбережение. Обращение с отходами. Взаимосвязь требований Федерального классификационного каталога отходов" и Общероссийском классификаторе продукции" указано, что зерновыми отходами являются отходы от механической очистки зерна.

В соответствии с ГОСТ Р ИСО 27085-2012 "Корма для животных. Определение содержания кальция, натрия, фосфора, магния, калия, железа, цинка, меди, марганца, кобальта, молибдена, мышьяка, винца и кадмия методом ИСП-АЭС" кормовая добавка - это вещество или препарат, используемый в пище животных для: а) для благоприятного влияния на характеристики материалов кормов или комбикормов для животных или продукты животного происхождения; б) удовлетворения потребностей животных в пище или улучшения продукции животноводства, в частности, посредством влияния на желудочно-кишечную флору или перевариваемость кормов; в) ввода питательных элементов, способствующих достижению конкретных задач питания или удовлетворению конкретных потребностей животных в питании в определенное время; г) предотвращения или сокращения вредного воздействия экскрементов животных или улучшения окружающего животного мира.

Согласно статье 2 Технического регламента "Требования к безопасности кормов и кормовых добавок", утвержденного постановлением Правительства Республики Казахстан от 18.03.2008 N 263 и применяемого на территории Российской Федерации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 09.03.2010 N 132 "Об обязательных требованиях в отношении отдельных видов продукции и связанных с требованиями к ней процессов проектирования (включая изыскания), производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, содержащихся в технических регламентах Республики Казахстан являющейся государством-участником Таможенного Союза", кормовая добавка представляет собой вещества органического, минерального и (или) синтетического происхождения, используемые в качестве источников недостающих питательных и минеральных веществ и витаминов в рационе животных.

Учитывая изложенное, нормативно закреплено разграничение товаров на корма/комбикорма/кормовая смесь и кормовые добавки, поскольку последние не являются готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных, а фактически кормовая добавка является ингредиентом для производства продукта, используемого для кормления сельскохозяйственных животных.

Таможенным органом в ходе камеральной таможенной проверки установлено необоснованное применение обществом налоговой ставки НДС 10% исходя из того, что ввезенные товары не являлись готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных.

В ходе камеральной таможенной проверки Обществом предоставлены:

- инструкция по применению "Пальмифат" (PALMIFAT), согласно которой кормовая добавка предназначена для повышения энергетической ценности рационов крупного рогатого скота, содержит смесь жирных кислот пальмового масла (пальмитиновую кислоту 71,0-76,0%, олеиновую кислоту 13,0-17,0%, стеариновую кислоту 4,0-6,0%, линолевую кислоту 2,0-4,0%); представляет собой порошок белого цвета; добавку дают индивидуально в смеси с основным кормом в дозах: мясному скоту 200-300 г/голову в день, молочным коровам 300-500 г/голову в день;

- инструкция по применению "Пальмифат Плюс" (PALMIFAT PLUS), согласно которой кормовая добавка предназначена для повышения продуктивности и энергетической ценности рационов сельскохозяйственных животных, в том числе птиц; представляет собой смесь кальциевых жирных кислот пальмового масла (пальмитиновую кислоту 44,0-48,0%, олеиновую кислоту 35,0-40,0%, линолевую кислоту 7,0-10,0%, стеариновую кислоту 3,0-8,0%, кальция - не менее 9,0%); по внешнему виду представляет собой микрогранулированный порошок от белого до светло-желтого цвета. Применяют вводом в корма и кормосмеси на комбикормовых завода или в кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии смешивания; применяются в кормах и индивидуально;

- инструкция по применению "Экстима 100" (EXTIMA 100), согласно которой кормовая добавка предназначена для продуктивности крупного рогатого скота; в состав входит смесь жирных кислот пальмового масла (пальмитиновую кислоту 70,0-80,0%, стеариновую кислоту 4,5-6,0%, олеиновую кислоту 10,8-16,0%, линолевую кислоту 1,6- 3,6%, диоксид кремния 0,05%, ванильный ароматизатор 0,02%). По внешнему виду представляет собой микрогранулы светло-желтого или белого цвета. Применяют индивидуально в смеси с основным кормом в дозах 200-500 г/день/голову в зависимости от технологической группы и продуктивности животного.

В ходе анализа сведений, указанных в представленных Инструкциях, суд первой инстанции пришёл к правильному выводу о том, что ввезенные обществом спорные товары являются кормовыми добавками для повышения энергетической ценности рационов крупного рогатого скота, добавку дают индивидуально в смеси с основным кормом в определенных дозах.

Судом первой инстанции учтены письма ФГБУ "Всероссийский государственный центр качества и стандартизации лекарственных средств для животных и кормов" от 30.04.2019 N 1620/5.2, от 07.05.2019 N 1648/5.2, из которых следует, что PALMIFAT и EXTIMA 100 относятся к категории кормовых добавок и предназначены для употребления животными (КРС) в смеси с основным кормом; добавляют в корм непосредственно перед кормлением животных; не являются готовым вареным кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных, кормовым концентратом; не относятся к таким видам продовольственных товаров как зерно, комбикорма, кормовые смеси и зерновые отходы; не являются продуктом, полученным в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки; невозможно использовать в чистом виде в качестве корма.

Ветеринарные сертификаты от 03.11.2016 N 0002597, от 11.08.2017 N ЭБ01158621, представленные обществом при таможенном декларировании, так же подтверждают, что PALMIFAT, EXTIMA 100 являются кормовыми добавками, а не готовыми продуктами, используемыми для кормления животных.

Изложенные обстоятельства позволили суду первой инстанции согласился с выводами Новосибирской таможни о том, что ввезенные обществом кормовые добавки (кормовые добавки PALMIFAT, EXTIMA 100) не могут быть включены в раздел "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня ТН ВЭД ЕАЭС "Продукты, используемые для кормления животных", так как не являются готовым продуктом, предназначенным непосредственно для кормления животных, а представляют собой продукты, основной целью которых является дополнение (сбалансирование) кормов для животных (повышение продуктивности животных, является источником энергии), соответственно, спорные товары не могут быть отнесены к товарам, поименованным в перечне в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции и таможенного органа, и не усматривает оснований для их переоценки.

Выводы суда первой инстанции согласуются с судебной практикой (Определения Верховного Суда Российской Федерации от 20.11.2019 N 307-ЭС19-16984 по делу N А66-2310/2018, от 03.06.2019 N 310-ЭС19-7135 по делу N А62-1763/2018, от 11.09.2018 N 308-КГ18-13197 по делу N А53-6633/2017 и др.).

Довод об отсутствии оснований для применения к ввезенному товару ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 18 %, отклоняется апелляционным судом как основанный на неверном толковании норм права.

В рассматриваемом случае наименование товара - кормовые добавки PALMIFAT, EXTIMA 100 исходя из своего назначения и применения не могут быть отнесены ни к "Продуктам, используемым для кормления животных" раздела "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня; ни к продовольственным товарам, облагаемые налоговой ставкой в размере 10 процентов (зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы), указанным в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ.

Исследовав обстоятельства, имеющие значение для дела, оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, применив нормы материального права, суд апелляционной инстанции приходит к аналогичному выводу о том, оспариваемые решения приняты Новосибирской таможней в пределах своих полномочий в соответствии с требованиями действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, подлежат отклонению, как не содержащие фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела, либо влияли на обоснованность и законность оспариваемого решения суда, либо опровергали выводы суда первой инстанции.

При указанных обстоятельствах, оснований, предусмотренных статьей 270 АПК РФ, для отмены или изменения решения суда первой инстанции в обжалованной части не имеется.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной инстанции относятся на подателя апелляционной жалобы. Излишне уплаченная государственная пошлина по апелляционной инстанции в размере 1500 рублей по платежному поручению N 1 от 13.01.2020 подлежит возврату из федерального бюджета

Руководствуясь статьями 156, 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 16.12.2019 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-34109/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ВласАгро" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "ВласАгро" " (630088, г. Новосибирск, ул. Громова, д. 14, ИНН 5403356070, ОГРН 1145476020128) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину по апелляционной инстанции в размере 1500 рублей по платежному поручению N 1 от 13.01.2020.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Новосибирской области.

Председательствующий

Павлюк Т.В.

Судьи

Кривошеина С.В. Логачев К.Д.