Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 июня 2020 г. N 15АП-1933/20 по делу N А53-18900/2019

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 9 ноября 2020 г. N Ф08-8683/20 настоящее постановление оставлено без изменения

город Ростов-на-Дону

29 июня 2020 г.

дело N А53-18900/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 18 июня 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 июня 2020 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ефимовой О.Ю.,

судей Емельянова Д.В., Соловьевой М.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Коневой М.А,,

при участии:

от Ростовской таможни: посредством системы веб-конференции ИС "КАД" Лосниковой А.В., по доверенности от 09.01.2020 N 02-44/0001, Новожиловой В.Ю., по доверенности от 11.03.2020 N 02-44/0072,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Ростовской таможни на решение Арбитражного суда Ростовской области от 24.12.2019 по делу N А53-18900/2019 по иску общества с ограниченной ответственностью "ОСК" (ОГРН 1146174000169, ИНН 6143082764) к Ростовской таможне (ОГРН 1056102011943, ИНН 6102020818) о взыскании,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ОСК" (далее - ООО "ОСК", общество) обратилось в Арбитражный суд к Ростовской таможне (далее - таможня, таможенный орган) с заявлением о признании незаконным решения от 22.04.2018 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары N 10313140/160419/0022321 от 16.04.2019, об обязании возвратить излишне уплаченные (взысканные) таможенные платежи.

Определением суда от 16.12.2019 принят частичный отказ общества от заявления в части признания незаконным решения Ростовской таможни от 22.04.2018 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары N 10313140/160419/0022321 от 16.04.2019, в связи с тем, что оспариваемое решение отменено решением Южного таможенного управления от 25.07.2019. Производство по делу в части требований о признании незаконным решения Ростовской таможни от 22.04.2018 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары N 10313140/160419/0022321 от 16.04.2019 прекращено. Судом приняты в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к рассмотрению уточненные исковые требования, в соответствии с которыми истец просит взыскать с Ростовской таможни в пользу ООО "ОСК" 309 628 рублей 33 копейки излишне уплаченной суммы таможенных платежей.

Решением от 24.12.2019 суд взыскал с Ростовской таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью "ОСК" излишне уплаченные таможенные платежи в размере 309628 рублей 33 копеек, возмещение расходов по уплате государственной пошлины в размере 9193 рубля. В удовлетворении ходатайства об обращении решения суда к немедленному исполнению отказано.

Судебный акт мотивирован тем, что Южным таможенным управлением 25.07.2019 в порядке ведомственного контроля было принято решение N 10300000/250719/117-р/2019, в соответствии с которым решение Ростовской таможни от 22.04.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ N 1031314/160419/0022321, признано не соответствующими требованиям регулирующих таможенные правоотношения международных договоров Российской Федерации, актов, составляющих право Евразийского экономического союза, законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании и отменено в полном объеме, основания удержания таможней 309 628 рублей 33 копеек отсутствуют, указанные таможенные пошлины являются в соответствии со статьей 66 ТК ЕАС излишне уплаченными, и подлежат возврату в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 67 ТК ЕАС.

Не согласившись с принятым судебным актом, Ростовская таможня обжаловала его в порядке, определенном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), и просила решение суда отменить, принять новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований общества в полном объеме.

В обоснование апелляционной жалобы таможня сослалась на то, что в результате проверки, проведенной Ростовской таможней в отношении товара, ввозимого ООО "ОСК" установлено, что в соответствии с актом таможенного досмотра N 10313030/220419/000016 от 22.04.2019 следующие артикулы товара N1 маркированы пиктограммой "14+": NSC127, NSC125, NSC126, NSC118, NSC121. NSC117, с дополнительной надписью на английском языке, в отдельных случаях "Age Grade" (артикулы - NSC 125, NSC 121), в других (артикулы - NSC127, NSC118) "Ages", а также артикулы NSC122, NSC010 - маркировка с ограничением по возрасту отсутствует, что исключает их из группы "игрушка для ребенка" по возрастному критерию, в связи и чем, в отношении этой части товара подлежит применению ставка НДС в размере 20%. Наличие предупреждающего об опасности использования игрушки детьми до трех лет условного графического обозначения, установленного "Требованиями к информации об опасностях и мерам, предпринимаемым при использовании игрушек, представляющих наибольшую опасность, в соответствии с техническим регламентом Таможенного союза "О безопасности игрушек не противоречит написанному выше. Таможня полагает, что требование о признании незаконным решения от 22.04.2018 о внесении изменении (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары N 10313140,160419/0022321 относительно изменения ставки НДС должно было быть рассмотрено судом по существу, для установления его законности и обоснованности (либо незаконности и необоснованности). Решение Ростовской таможни от 03.09.2019 является решением, принятым во исполнение решения ЮТУ N10300000/250719/117-р/2019 от 25.07.2019. У Ростовской таможни отсутствовали правовые основания для возврата таможенных платежей, начисленных в связи с изменением ставки НДС в отношении товаров с артикулами NSC127, NSC125, NSC126, NSC118, NSC121, NSCT17, NSC122, NSC010 с маркировкой 14+.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просило ешение суда оставить без изменения.

От общества поступило дополнение к отзыву, в котором указано на то, что на каждом самокате и на каждой коробке наклеены этикетки производителя с информацией на русском языке, где в числе остальной информации о товаре указано: "Внимание! Игрушка предназначена для детей старше трех лет"; код ТН ВЭД ТС, указанный в декларации на товары, относится к игрушкам для детей; согласно сертификату соответствия спорный товар является игрушкой; согласно письму производителя весь товар предназначен для детей.

В судебном заседании представители таможни просили решение суда отменить.

Общество в судебное заседание представителей не направило, о месте и времени заседания извещено надлежащим образом. В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает жалобу в отсутствие представителя общества.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей таможни, арбитражный суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как следует из материалов дела, 16.04.2019 ООО "ОСК" на Ростовский таможенный пост (ЦЭД) Ростовской таможни подало к таможенному оформлению таможенную декларацию N 10313140/160419/0022321 на товар N 1: "игрушки на колесах для катания детей: самокат детский двухколесный, складная рама, регулируемая высота руля, для детей старше 3-х лет следующих артикулов: артикул NSC127 в количестве 220 шт., артикул NSC128 в кол-ве 180 шт., артикул NSC125 в количестве 192 шт., артикул NSC126A в количестве 120 шт., артикул NSC109 в количестве 120 шт., артикул NSC118 в количестве 210 шт., артикул NSC122 в количестве 120 шт., артикул NSC121B в количестве 120 шт., артикул NSC117 в количестве 340 шт., артикул NSC010 в количестве 40 шт., производитель "XIAMEN CAIDER IMPORT AND EXPORT CO., LTD." (Китай), товарный знак "CAIDER", код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС 9503001009.

В качестве доказательств, подтверждающих заявленную при декларировании товаров их таможенную стоимость, общество предоставило таможенному органу документы:

- контракт N 3 от 14.11.2016;

- дополнительное соглашение N 4 от 01.08.2018;

- заявление на перевод N 1 от 09.01.2019;

- проформа-инвойс б/н от 02.11.2017;

- инвойсNLТ 17069 от 17.01.2019;

- упаковочный лист б/н от 17.01.2019;

- договор по перевозке N РЛН17-1328 от 18.10.2017;

- поручение (заявка) экспедитору;

- соглашение по ставкам б/н от 13.02.2019;

- счет на оплату транспортных расходов N РЛН00-01674 от 13.02.2019;

- акт выполненных работ N РЛН00-01803 от 16.02.2019;

- экспортная декларация с переводом.

Ростовской таможней составлен акт таможенного досмотра от 22.04.2019 N 10313030/220419/000016.

Ростовская таможня 22.04.2019 приняла решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары N 10313140/160419/0022321 путем увеличения НДС до 20%.

В связи с принятием решения от 22.04.2019 о внесении изменений в сведения, заявленные в ДТ, ООО "ОСК" доначислены таможенные платежи в размере 360 541 рубль 31 копейка (НДС).

ООО "ОСК" уплачены таможенные платежи в размере 693 931 рубль 14 копеек (в том числе НДС - 360 541 рубль 31 копейка, таможенный сбор - 5 625 рублей, таможенные пошлины - 327 764 рубля 83 копейки).

Южным таможенным управлением 25.07.2019 в порядке ведомственного контроля было принято решение N 10300000/250719/117-р/2019, в соответствии с которым решение Ростовской таможни от 22.04.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ N 1031314/160419/0022321, признано не соответствующими требованиям регулирующих таможенные правоотношения международных договоров Российской Федерации, актов, составляющих право Евразийского экономического союза, законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании и отменено в полном объеме.

Ростовская таможня 23.09.2019 перечислила на лицевой счет ООО "ОСК" 50 912,98 рублей.

Полагая, что уплачены излишне таможенные платежи в размере 309 628,33 рублей, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим требованием.

С 01.01.2018 в Евразийском экономическом союзе осуществляется единое таможенное регулирование в соответствии с Таможенным кодексом Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) и регулирующими таможенные правоотношения международными договорами и актами, составляющими право ЕАЭС, а также в соответствии с положениями Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астана 29.05.2014).

В силу статьи 444 ТК ЕАЭС кодекс применяется к отношениям, регулируемым международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и возникшим со дня его вступления в силу.

На основании положений статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 кодекса (пункт 1). Таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, если иное не установлено настоящим кодексом (пункт 2). В зависимости от формы таможенного декларирования используется таможенная декларация в виде электронного документа или таможенная декларация в виде документа на бумажном носителе (пункт 6).

В соответствии с пунктом 3 статьи 105 ТК ЕАЭС декларация на товары используется при помещении товаров под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, а в случаях, предусмотренных настоящим кодексом, - при таможенном декларировании припасов.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС к таможенным платежам относится налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию союза.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации, если иное не установлено настоящим кодексом.

Пунктом 4 статьи 53 ТК ЕАЭС определено, что для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена, в котором в соответствии со статьей 61 кодекса они подлежат уплате.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации назван в подпункте 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ в качестве самостоятельной операции, признаваемой объектом обложения НДС.

Пунктом 5 статьи 164 НК РФ установлено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.

В пункте 3 статьи 164 НК РФ предусмотрено общее правило, согласно которому налогообложение производится по налоговой ставке 20%.

Одновременно с этим в пункте 2 статьи 164 НК РФ приведен перечень товаров, налогообложение которых НДС производится по налоговой ставке 10%.

Так, в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации товаров для детей - игрушек.

При этом игрушка представляет собой изделие или материал, предназначенные для игры ребенка (детей) в возрасте до 14 лет.

Указанное определение дано в статье 2 Технического регламента Таможенного союза "О безопасности игрушек" (ТР ТС 008/2011), утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 23.09.2011 N 798, который распространяется на выпускаемые в обращение на единой таможенной территории Таможенного союза игрушки, ранее не находившиеся в эксплуатации.

С учетом изложенного коллегия приходит к выводу о том, что по смыслу подпункта 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ ставка НДС в размере 10% применяется в отношении товаров, в том числе игрушек, предназначенных исключительно для детей.

Как следует из материалов дела, обществом в графе 31 декларации на товары N 10313140/160419/0022321 товар N 1 указан как: "игрушки на колесах для катания детей: самокат детский двухколесный, складная рама, регулируемая высота руля, для детей старше 3-х лет следующих артикулов: артикул NSC127 в количестве 220 шт., артикул NSC128 в кол-ве 180 шт., артикул NSC125 в количестве 192 шт., артикул NSC126A в количестве 120 шт., артикул NSC109 в количестве 120 шт., артикул NSC118 в количестве 210 шт., артикул NSC122 в количестве 120 шт., артикул NSC121B в количестве 120 шт., артикул NSC117 в количестве 340 шт., артикул NSC010 в количестве 40 шт., производитель "XIAMEN CAIDER IMPORT AND EXPORT CO., LTD." (Китай), товарный знак "CAIDER", код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС 9503001009.

Как следует из Единого таможенного тарифа, утвержденного Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54, тексту товарной позиции 9503 00 100 9 ТН ВЭД ЕАЭС, в которой ввезенный товар был классифицирован обществом, соответствует товар "Трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол; куклы; прочие игрушки; модели в уменьшенном размере ("в масштабе") и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие; головоломки всех видов: - трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол:--прочие".

Согласно акту досмотра от 18.04.2019 спорный товар упакован в индивидуальную упаковку, на которой имеется маркировка:

- на части товара с артикулом NSC109 - "5+";

- на части товара с артикулом NSC010 - "SCOOTER; URBAN; SPORT" (без указания сведений о возрасте);

- на части товара с артикулом NSC117 - "14+";

- на части товара с артикулом NSC118 - "14+AGES";

- на части товара с артикулом NSC121В - "14+";

- на части товара с артикулом NSC122 - "SCOOTER" (без указания сведений о возрасте);

- на части товара с артикулом NSC125В - "14+";

- на части товара с артикулом NSC126А - "14+";

- на части товара с артикулом NSC127 - "14+AGES";

- на части товара с артикулом NSC128 - "8+".

Таким образом, таможенным органом было установлено, что по части товара с артикулом NSC010; NSC117; NSC118; NSC121В; NSC122; NSC125В; NSC126А; NSC127 на индивидуальной упаковке имелись обозначения (маркировка), которая относила данный товар к группе товаров для возраста старше 14 лет (самокаты для взрослых).

Ростовская таможня 22.04.2019 приняла решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары N 10313140/160419/0022321 путем увеличения НДС до 20% по всему товару.

В связи с принятием решения от 22.04.2019 о внесении изменений в сведения, заявленные в ДТ, ООО "ОСК" доначислены таможенные платежи в размере 360 541 рубль 31 копейка (НДС).

ООО "ОСК" уплачены таможенные платежи в размере 693 931,14 рублей (в том числе НДС - 360 541,31 руб., таможенный сбор - 5 625 руб., таможенные пошлины - 327 764,83 руб.).

Южным таможенным управлением 25.07.2019 в порядке ведомственного контроля было принято решение N 10300000/250719/117-р/2019, в соответствии с которым решение Ростовской таможни от 22.04.2019 отменено в полном объеме.

В дальнейшем, по результатам таможенного контроля в форме проверки таможенных, иных документов и (или) сведений в отношении общества по ДТ N 10313140/160419/0022321 таможней 03.09.2019 вынесено решение о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в данной ДТ, в результате чего скорректированы графы ДТ с изменением ставки НДС. По товару артикула NSC128 и NSC109 указана ставка НДС 10%, по артикулам NSC010; NSC117; NSC118; NSC121В; NSC122; NSC125В; NSC126А; NSC127 указана ставка НДС 20 %.

В указанном решении обществу предложено представить корректировку декларации на товары.

Учитывая, что по товарам с артикулами NSC128 и NSC109 маркировка и иные документы, представленные с товаром, подтверждали отнесение данных товаров к игрушкам, Ростовская таможня 23.09.2019 перечислила на лицевой счет ООО "ОСК" 50 912,98 рублей (осуществлен возврат излишне уплаченного НДС).

В части 12 статьи 147 Федерального закона N 311-ФЗ предусмотрено, что возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не производится, в том числе, при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов в размере указанной задолженности.

Из материалов дела следует, что сумма 309 628,33 рублей была уплачена по ДТ 10313140/160419/0022321 и не возвращена, в связи с принятием решения 03.09.2019 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в данной ДТ. Таким образом, задолженность отсутствовала на момент принятия решения по настоящему делу, поскольку таможенным органом принята к учету сумма, ранее уплаченная по той же ДТ.

Учитывая, что решение 03.09.2019 не признано незаконным, не отменено, оснований для оценки данной суммы, в качестве излишне уплаченной, не имеется, поэтому требования общества не подлежали удовлетворению.

Доводы жалобы о том, что по товару по артикулам NSC010; NSC117; NSC118; NSC121В; NSC122; NSC125В; NSC126А; NSC127 НДС подлежал уплате в размере 10%; на каждом самокате и на каждой коробке наклеены этикетки производителя с информацией на русском языке, где в числе остальной информации о товаре указано: "Внимание! Игрушка предназначена для детей старше трех лет", подлежит отклонению.

Таможенным органом установлено, что на индивидуальной упаковке имелись обозначения (маркировка), которая относила данный товар к группе товаров для возраста старше 14 лет (самокаты для взрослых).

Само по себе наличие на товаре предупреждающей записи, что игрушка предназначена для детей старше трех лет, не подтверждает, что данный товар относится к группе товаров для детей до 14 лет.

В соответствии с пунктом 4 статьи 4 ТР ТС 008/2011 "О безопасности игрушек" игрушка должна иметь индивидуальную и (или) групповую упаковку.

Статья 9 ТР ТС 007/2011 "О безопасности продукции, предназначенной для детей и подростков" устанавливает требования к маркировке продукции. Маркировка продукции должна быть достоверной, проверяемой, читаемой и доступной для осмотра и идентификации. Маркировку продукции наносят на изделие, этикетку, прикрепляемую к изделию или товарный ярлык, упаковку изделия, упаковку группы изделий или листок-вкладыш к продукции (пункт 1).

Пунктом 5.3 статьи 4 ТР ТС 008/2011 "О безопасности игрушек" предусмотрено нанесение на игрушки маркировки, содержащей, в том числе информацию о минимальном возрасте ребенка, для которого предназначена игрушка или пиктограмма, обозначающая возраст ребенка.

На упаковке спорного товара содержалось указание "14+", в связи с чем таможенный орган сделал верный вывод о невозможности отнесения спорного товара по артикулам NSC010; NSC117; NSC118; NSC121В; NSC122; NSC125В; NSC126А; NSC127 к игрушкам для ребенка по возрастному критерию.

Суд критически относится к письму производителя, содержащего указание на то, что маркировка на коробках не относится к самокатам, находящимся внутри коробок, и, что указанные самокаты упакованы в такие коробки в связи с отсутствием надлежащих коробок, поскольку, в том числе из общих принципов поведения, а также вышеизложенных положений технических регламентов следует, что товар подлежал упаковке, соответствующей товару.

Ссылка на сертификат соответствия подлежит отклонению, поскольку данный документ не содержит конкретных ссылок и указаний на спорный товар.

Иные возражения сторон судебной коллегией не принимаются, поскольку не влияют на результат рассматриваемого спора.

При изложенных обстоятельствах решение суда подлежит отмене.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 24.12.2019 по делу N А53-18900/2019 отменить.

В удовлетворении заявленных требований отказать.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня принятия настоящего постановления, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

О.Ю. Ефимова

Судьи

М.В. Соловьева Д.В. Емельянов