Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 1 июля 2020 г. N 13АП-9762/20 по делу N А56-118770/2019

г. Санкт-Петербург

01 июля 2020 г.

Дело N А56-118770/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 29 июня 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 01 июля 2020 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Трощенко Е.И.

судей Протас Н.И., Фуркало О.В.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Царегородцевым Е. А.,

при участии:

от заявителя: Вершинина О. Ю., доверенность от 23.09.2018

от ответчика: Гильманова Р. Р., доверенность от 06.05.2020

от 3-го лица: не явился, извещен

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-9762/2020) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.02.2020 по делу N А56-118770/2019 (судья Грачева И. В.), принятое

по заявлению Индивидуального предпринимателя Тенишева Тимура Рашидовича

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Санкт-Петербургу;

3-е лицо: Судебный пристав-исполнитель Калининского РОСП БОНДАРЕНКО К.А., УФССП России по Санкт-Петербургу

об оспаривании требования

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Тенишев Тимур Рашидович (далее -заявитель, Предприниматель, Тенишев Т.Р.) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным требования Межрайонной ИФНС России N 18 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) N 110483 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 16.07.2019, об обязании Инспекции осуществить перерасчет и вернуть излишне взысканные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 70 893 руб. 32 коп.

Решением суда от 11.02.2020 требования истца удовлетворены в части признания недействительным требования, обязания Инспекции возвратить 64 413 руб. излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В остальной части в требованиях отказано.

Инспекция, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильное применение норм материального и процессуального права, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт.

По мнению подателя жалобы (с учетом уточнений апелляционной жалобы), суд неверно рассчитал сумму, подлежащую возврату в размере 64 413 руб., данная сумма равняется 63 412,96 руб., соответственно, Инспекция считает, что суд первой инстанции ошибочно обязал возвратить налоговый орган 1 000, 04 руб.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы жалобы с учетом уточнений, представитель предпринимателя против жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Третьи лица, надлежащим образом уведомленные о времени и месте заседания, своих представителей в суд не направили, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Из материалов дела следует, что предприниматель состоит на налоговом учете в Инспекции и применяет упрощённую систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Предприниматель 01.04.2019 представил в Инспекцию по средствам электронного документооборота налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2018 год (далее - Декларация).

Согласно Декларации в 2018 году сумма доходов составила 12 751 724 руб., сумма расходов 6 341 296 руб., налогооблагаемая база составила 6 410 428 руб. (12 751 724 - 6 341 296).

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Истец признается плательщиком страховых взносов.

В силу пункта 1 статьи 430 НК РФ в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за 2018 г. превышает 300 000 руб., то он должен оплатить, в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 26 545 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающий 300 000 руб.

В соответствии с пунктом 2 статьи 432 НК РФ страховые взносы в фиксированном размере уплачиваются в срок не позднее 31 декабря текущего календарного года, а исчисленные страховые взносы в размере 1% от суммы дохода, превышающий 300 000 руб., уплачиваются в срок не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Предприниматель самостоятельно рассчитал сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающий 300 000 руб., которая составила 61 104 руб. (6 410 428 - 300 000 * 1%).

Таким образом, Предприниматель за 2018 год должен был оплатить в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:

- в срок до 31 декабря 2018 г. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 26 545 руб.;

- в срок до 01 июля 2019 г. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающий 300 000 руб., что составило 61 104,28 руб.

Итого страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год составили 87 649,28 руб.

Предприниматель произвел оплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в полном объеме и в срок, а именно: 12.12.2018 были оплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на сумму 26 545 руб., 02.04.2019 были оплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающий 300 000 руб. на сумму 61 104,28 руб.

Итого за 2018 год Предприниматель оплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 87 649,28 руб., что подтверждается платежными поручениями N 53 от 12.12.2018, N 78 от 02.04.2019.

Через электронный документооборот 01.08.2019 Предприниматель получил от Инспекции требование N 110483 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 16.07.2019 (далее - Требование N 110483 от 16.07.2019), согласно которому за Предпринимателем числилась недоимка в размере 63 976,14 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, по пеням в размере 223,92 руб. (КБК 18210202140062110160).

Не согласившись с данным требованием, 07.08.2019 Предприниматель подал жалобу через электронный документооборот в Управление ФНС по Санкт-Петербургу.

УФНС по Санкт-Петербургу решением от 04.10.2019 N 17-20/643590 Требование N 110483 от 16.07.2019 признало правомерным.

Инспекция на основании Требования N 110483 от 16.07.2019 вынесла решение о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств от 18.09.2019 N 24277 (данное решение Истцу не направлялось).

Налоговым органом 18.09.2019 принято решение N 38901 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, которое было направлено заявителю через электронный документооборот 19.09.2019.

Инспекция 18.09.2019 направила в Филиал ОПЕРУ Банка ВТБ (ПАО) в Санкт-Петербурге (далее - Банк), где находится расчетный счет Предпринимателя, инкассовое поручение N 44694 от 18.09.2019 на сумму 16 436,40 руб., на основании которого 20.09.2019 была списана часть денежных средств, а именно 9 956,07 руб.

Так как денежных средств на счету Истца было недостаточно для погашения всей суммы (остаток 6 480,33 руб.), Инспекцией принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) N 10021 от 25.09.2019 (далее - Решение N 10021 от 25.09.2019).

На основании Решения N 10021 от 25.09.2019 налоговым органом вынесено постановление от 08.10.2019 N 653840524/7803, которое направлено в Калининское РОСП УФССП России по Санкт-Петербургу, на основании которого судебным приставом-исполнителем Калининского РОСП УФССП России по Санкт-Петербургу Бондаренко К. А. было возбуждено исполнительное производство N 369142/19/78033-ИП.

При поступлении на расчетный счет Предпринимателя денежных средств с него была списана сумма в размере 6 480,33 руб. (остаток), как по платежному ордеру от 03.10.2019 N 44694 Инспекции, так и по инкассовому поручению от 08.10.2019 N 10387 судебного пристава, что подтверждается платежным ордером от 03.10.2019 N 44694, инкассовым поручением от 08.10.2019 N 10387.

Предприниматель оспорил требование Инспекции в судебном порядке.

Суд первой инстанции удовлетворил исковые требования, признав их обоснованными как по праву, так и по размеру.

Суд апелляционной инстанции, рассмотрев материалы дела, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, оценив доводы апелляционной жалобы, уточнений к жалобе, считает, что она не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", который с 01.01.2017 утратил силу.

С указанного времени порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 этой статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

В соответствии со статьей 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 этой статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, правовая позиция, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Такой вывод соответствует правовой позиции, изложенной в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3(2017), утвержденном 12.07.2017 Президиумом Верховного Суда Российской Федерации.

Аналогичная позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.06.2019 по делу N А26-8535/2018.

Как разъяснено в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.01.2020 N 10-О, действующее законодательное регулирование уплаты страховых взносов, подлежащее применению, в том числе, с учетом правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, выраженных в Постановлении от 30 ноября 2016 года N 27-П, не содержит неопределенности и предполагает определение объекта обложения страховыми взносами исходя из доходов, полученных плательщиком страховых взносов, с применением правил определения налогооблагаемого дохода, предусмотренных для соответствующей системы налогообложения (пункт 3 статьи 420 и пункт 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации). Данная позиция находит свое отражение в сложившейся судебной практике, в соответствии с которой при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода (пункт 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12 июля 2017 года).

Следовательно, у налогового органа отсутствовали основания для доначисления суммы страховых взносов, пеней, выставления оспариваемого требования, в связи чем заявление предпринимателя в части признания недействительными требования правомерно удовлетворено судом первой инстанции.

По мнению подателя жалобы (с учетом уточнений апелляционной жалобы), суд неверно рассчитал сумму, подлежащую возврату в размере 64 413 руб., данная сумма равняется 63 412,96 руб., соответственно, Инспекция считает, что суд первой инстанции ошибочно обязал возвратить налоговый орган 1 000, 04 руб.

Указанный довод несостоятелен, поскольку в своем расчете налоговый орган при определении базы (в том числе подлежащей начислению суммы страховых взносов) не принимает во внимание сумму понесенных предпринимателем расходов, что делает расчет Инспекции ошибочным.

Как установлено судом первой инстанции, сумма излишне взысканных взносов составляет 70 893 руб. 32 коп.

Согласно платежному поручению от 31.10.2019 N 5365876 денежные средства, списанные судебным приставом-исполнителем Калининского РОСП УФССП России по Санкт-Петербургу Бондаренко К. А. в рамках исполнительного производства N369142/19/78033-ИП по инкассовому поручению от 08.10.2019 N10387 в размере 6480 руб. 33 коп., перечислены обратно Предпринимателю.

Как поясняет предприниматель в отзыве на жалобу, всего было оплачено (взыскано) (без учета платежей за 2017 год) 152 061,99 руб., а подлежало начислению 87 649,28 руб.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно обязал налоговый орган возвратить предпринимателю 64 413 руб. излишне взысканных страховых взносов.

Следовательно, оценив доводы сторон и представленные ими доказательства в совокупности и взаимосвязи, апелляционный суд полагает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правильно применил нормы материального и процессуального права, его выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Доводы жалобы не опровергают правомерности выводов суда, а лишь выражают несогласие с ними, в связи с чем не могут служить основанием для отмены состоявшегося судебного акта.

В связи с этим апелляционная инстанция не находит оснований для иной оценке представленных сторонами доказательств и обстоятельств, установленных судом, а также сделанных им выводов.

Таким образом, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.02.2020 по делу N А56-118770/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Е.И. Трощенко

Судьи

Н.И. Протас О.В. Фуркало