Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 июля 2020 г. N 17АП-11321/19 по делу N А71-9551/2019

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 17 ноября 2020 г. N Ф09-6573/20 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Пермь

06 июля 2020 г.

Дело N А71-9551/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 29 июня 2020 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 06 июля 2020 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Гуляковой Г.Н.,

судей Голубцова В.Г., Трефиловой Е.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сергеевой С.А.,

при участии:

от заявителя ООО "Удмуртэнергонефть" (ИНН1834028862, ОГРН 1021801591943) - Лебедев С.О., паспорт, доверенность от 25.12.2019, диплом;

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России N 8 по Удмуртской Республике (ИНН 1834030163, ОГРН 1041804000105) - Карнаухова И.О., удостоверение, доверенность от 09.01.2020, диплом, Ильясова Г.А., удостоверение, доверенность от 09.01.2020, диплом;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России N 8 по Удмуртской Республике

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 19 марта 2020 года

по делу N А71-9551/2019,

принятое судьей Сидоровой М.С.

по заявлению ООО "Удмуртэнергонефть"

к Межрайонной ИФНС России N 8 по Удмуртской Республике

о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Удмуртэнергонефть" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 8 по Удмуртской Республике (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) от 06.03.2019 N12-04/5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 2 132 650 руб. пени по НДС в сумме 314 385,28 руб. и штрафа в сумме 213 265 руб. по пункту 3.1 резолютивной части решения; в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 2 369 610 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 144 046,27 руб. и штрафа в размере 236 961 руб. по пункту 3.1 резолютивной части решения.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 19.03.2020 заявленные требования удовлетворены. Решение инспекции от 06.03.2019 N 12-04/5 признано недействительным в оспариваемой части. Суд обязал заинтересованное лицо устранить нарушение прав и законных интересов заявителя, взыскал с инспекции в пользу общества 3 000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Не согласившись с принятым решением, заинтересованное лицо обратилось с апелляционной жалобой, в соответствии с которой просит названное решение отменить, принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований заявителя. Заинтересованное лицо настаивает на том, что решение принято с нарушениями норм процессуального и материального права, выводы суда не соответствуют материалам дела, судом первой инстанции неверно оценены обстоятельства, установленные налоговым органом, доказательства, представленные инспекцией суду.

Заявитель представил письменный отзыв на апелляционную жалобу, в соответствии с которым просит решение суда оставить без изменения, доводы жалобы находит несостоятельными.

В заседании суда апелляционной инстанции представители заинтересованного лица и заявителя поддержали доводы жалобы и письменного отзыва на нее.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 8 по УР проведена выездная налоговая проверка (далее - ВНП) в отношении ООО "Удмуртэнергонефть" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017. По результатам проверки налоговым органом составлен акт проверки от 16.01.2019 N 12-18/2.

По результатам рассмотрения акта ВНП инспекцией принято решение от 06.03.2019 N 12-04/5 о привлечении ООО "Удмуртэнергонефть" за совершение налогового правонарушения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в сумме 450 226 руб. Заявителю предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 4 502 260 руб., в том числе по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 2 132 650 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 2 369 610 руб., пени в сумме 458 431,55 руб.

Основанием для вынесения решения послужили выводы налоговой инспекции о не исчислении НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ при передаче арендатором ООО "Удмуртэнергонефть" права собственности на результат выполненных работ, оказание услуг по выполнению арендодателю ОАО "Удмуртнефть" на арендованном имуществе неотделимых улучшений (модернизация, техническое перевооружение) на безвозмездной основе, и неправомерном отнесении затрат по ремонту арендованного основного средства в расходы, учитываемые в целях налога на прибыль организаций в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ.

Решением УФНС России по Удмуртской Республике от 17.05.2019 N 06-07/09919@ решение Межрайонной ИФНС России N 8 по УР от 06.03.2019 N12-04/5 оставлено без изменения.

Несогласие заявителя с решением налогового органа послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

Заявленные требования признаны судом первой инстанции обоснованными и удовлетворены.

Заинтересованное лицо настаивает на том, что решение суда подлежит отмене.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, проверив правильность применения судом норм материального права, соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту на основании части 5 статьи 200 АПК РФ возложена на орган или лицо, принявшее данный акт.

Из системного толкования части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, статьи 201 АПК РФ следует, что для признания недействительным ненормативного правового акта необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и ст.ст. 23, 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В силу глав 21, 25 НК РФ ООО "Удмуртэнергонефть" является плательщиком НДС, налога на прибыль организаций.

Признавая решение налогового органа от 06.03.2019 N 12-04/5 недействительным в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 2 369 610 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 144 046,27 руб. и штрафа в размере 236 961 руб., суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Согласно статье 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиками, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В силу статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии. Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты в размере фактических затрат (подпункт 2 пункта 1 статьи 253, пункт 5 статьи 272 и пункт 1 статьи 260 НК РФ).

На основании пункта 5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению или созданию амортизируемого имущества, а также осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (абзац четвертый пункта 1 статьи 256 НК РФ). В случае если их стоимость не возмещается арендодателем, они амортизируются арендатором (абзац шестой пункта 1 статьи 258 данного Кодекса).

Таким образом, исходя из данных норм, для целей налогообложения прибыли порядок учета расходов на ремонт основных средств отличается от порядка учета расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, которые увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств и подлежат списанию для целей налогообложения через механизм амортизации в соответствии со статьями 256 - 259 НК РФ, соответственно, налоговое законодательство разделяет понятие ремонт, который может быть как текущим, так и капитальным, и понятие капитальные вложения, которые осуществляются в форме достройки (дооборудования), реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

При этом в первом случае, если работы носят характер текущего или капитального ремонта (цель - поддержание объекта в рабочем состоянии), то расходы единовременно уменьшают налогооблагаемую прибыль арендатора, во втором случае, если расходы осуществлены в виде капитальных вложений, они увеличивают стоимость основных средств и амортизируются арендатором.

Понятия достройки (дооборудования), реконструкции, модернизации, технического перевооружения (в результате которых налогоплательщик должен увеличить первоначальную стоимость основного средства) содержатся непосредственно в НК РФ.

Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Понятия капитального ремонта и реконструкции содержатся и Градостроительном кодексе Российской Федерации, в соответствии с пунктом 14.2 статьи 1 которого капитальный ремонт объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) это замена и (или) восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций, замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов, а также замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов.

Согласно пункту 14 указанной статьи Кодекса реконструкцией объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) является изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов.

Поскольку в Налоговом кодексе РФ имеется определение понятия "техническое перевооружение", то налогоплательщик для целей налогового учета должен руководствоваться именно им.

Вместе с тем, какого-либо определения технико-экономических показателей в целях налогового учета, а также объема (размера) повышения технико-экономических показателей в результате ремонтных работ, с целью их квалификации как технического перевооружения, в Налоговом кодексе РФ либо иных нормативных правовых актах не приведено.

Как неоднократно разъясняло Министерство финансов Российской Федерации в своих письмах, к капитальным вложениям относятся только те неотделимые улучшения, которые связаны с реконструкцией, модернизацией и техническим перевооружением имущества. Если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт в соответствии со статьей 260 НК РФ.

Следовательно, капитальные вложения в объект согласно пункту 2 статьи 257 НК РФ могут осуществляться только в форме достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

Понятие "ремонт основных средств" упоминается в главе 25 НК РФ.

Так, в подпункте 2 пункта 1 статьи 253 названного Кодекса указано на отнесение расходов по ремонту основных средств и иного имущества (без уточнения вида ремонта - текущий или капитальный), а также по поддержанию их в исправном (актуальном) состоянии, к расходам, связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

При этом в силу положений статьи 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, учитываются при исчислении налога на прибыль в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором осуществлены. Это правило распространено и на арендаторов амортизируемых основных средств, если договором аренды не предусмотрено возмещение арендодателем расходов арендатора по их ремонту.

Следовательно, в целях исчисления налога на прибыль капитальным вложениям, увеличивающим стоимость основных средств, относятся только расходы на: изменение технологического или служебного назначения объекта; переустройство объекта и повышение его технико-экономических показателей в целях увеличения мощности, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции; замену морально устаревшего и физически изношенного оборудования на более производительное.

Как верно отметил суд первой инстанции, не любое изменение (повышение) технико-экономических показателей объекта позволяет говорить о его реконструкции, модернизации или техническом перевооружении. В целях налогообложения для признания работ капитальными затратами такое изменение (повышение) технико-экономических показателей должно иметь своим результатом либо изменение назначения объекта, либо увеличение его производительности, либо улучшение качества выпускаемой продукции, либо изменение ее номенклатуры.

Таким образом, все работы, не удовлетворяющие понятиям "достройки", "дооборудования", "реконструкции", "модернизации", "технического перевооружения", определенным в НК РФ, не должны увеличивать первоначальную стоимость основных средств.

Судами установлено, что согласно единому государственному реестру юридических лиц ООО "Удмуртэнергонефть" зарегистрировано 23.12.2002 в Межрайонной ИФНС России N 8 по Удмуртской Республике. Основное направление деятельности ООО "Удмуртэнергонефть", осуществляемой в проверяемом периоде, - передача электроэнергии и технологическое присоединение к распределительным электросетям (ОКВЭД - 35.12).

ООО "Удмуртэнергонефть" осуществляет свою деятельность на арендуемых объектах, по договорам:

- аренды недвижимого имущества от 21.12.2006 N 13353 (от 30.01.2007 N 1653),

- аренды недвижимого имущества от 01.09.2017 N 0702-2017 (от 12.09.2017 N 220),

- аренды движимого имущества от 21.12.2006 N 13351, заключенным с ОАО "Удмуртнефть", являющемся 100% учредителем ООО "Удмуртэнергонефть".

Между ОАО "Удмуртнефть" (арендодатель) и ООО "Удмуртэнергонефть" (арендатор) заключен договор аренды недвижимого имущества от 21.12.2006 N 13353 (зарегистрирован в реестре ОАО "Удмуртнефть" от 21.12.2006 N 13353; зарегистрирован в реестре ООО "Удмуртэнергонефть" от 30.01.2007 N 1653).

Согласно пункту 1.1. договора арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование арендатору объекты недвижимого имущества, указанные в приложении N 1 к договору, а арендатор обязуется принять во временное владение и пользование объекты недвижимого имущества и уплачивать арендную плату в порядке, размере и сроки предусмотренные договором.

В силу пункта 1.2. договора объекты недвижимого имущества передаются арендатору для осуществления производственной деятельности.

Пунктом 1.5. договора его стороны определили стоимость передаваемых объектов недвижимого имущества в сумме 70 300 941,21 руб.

Согласно пункту 2.3.5 договора арендатор обязан своими силами и средствами производить текущий и капитальный ремонт объектов недвижимого имущества.

Арендатор обязан не производить реконструкцию, модернизацию, переоборудование и перепланировку объектов недвижимого имущества без письменного согласия арендодателя (пункт 2.3.6 договора).

В случае, когда арендатор за счет собственных средств, без вреда для имущества и с согласия арендодателя произвел неотделимые улучшения арендованного имущества, арендатор не имеет право на возмещение стоимости этих улучшений (пункт 2.3.7 договора).

Согласно дополнительному соглашению от 01.01.2015 N 62 (от 02.02.2015 N 13353/доп62; от 10.03.2015 N1653/доп62) о внесении изменений и дополнений в договор аренды недвижимого имущества по приложению N 1/61 "Перечень объектов недвижимого имущества, передаваемых в ООО "Удмуртэнергонефть" к указанному дополнительному соглашению N 62, передан объект основного средства инв.N 040000004003105 - подстанция "Порозово" с балансовой стоимостью пропорционально арендуемой 177 300 руб., местонахождение: Каракулинский район, Кырыкмасское м.н., технические характеристики объекта: фунд.-бетон. плиты, метал.констр, пл. - 1600м2.

Между ОАО "Удмуртнефть" (арендодатель) и ООО "Удмуртэнергонефть" (арендатор) заключено дополнительное соглашения от 01.02.2017 N 79 (от 01.03.2017 N 13353/доп79; от 06.04.2017 N1653/доп79) о внесении изменений и дополнений в договор аренды недвижимого имущества.

Согласно акту приема-передачи недвижимого имущества от 01.02.2017 к дополнительному соглашению N 79 к договору от 21.12.2006 N 13353 ООО "Удмуртэнергонефть" передало, а ОАО "Удмуртнефть" приняло подстанцию "Порозово", инв.N 040000004003105, местонахождение: Каракулинский район, Кырыкмасское м.н., технические характеристики объекта: фунд.-бетон, плиты, метал, констр., пл.-1600м2., стоимость передаваемых объектов - 177 300 руб.

В соответствии с пунктом 2. акта приема-передачи одновременно с передачей имущества арендатор передал арендодателю все принадлежности, а также относящиеся к нему документы.

Арендодатель удовлетворен состоянием имущества и претензий к арендатору не имеет (пункт 3 акта приема-передачи).

Таким образом, подстанция 110/10кВ Порозово, инв. N 040000004003105 передана арендатором арендодателю по акту приема-передачи недвижимого имущества от 01.02.2017.

Здание подстанции 110/10 кВ. "Порозово" (инв.N 040000004003105), расположенной по адресу: Удмуртская Республика, Сарапульский район, Кырыкмасское месторождение, было построено и введено в эксплуатацию в 1983 году.

Подстанция 110/10кВ "Порозово" как объект основного средства инв. N 040000004003105 учитывается ООО "Удмуртэнергонефть" на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" под наименованием "ПОДСТАНЦИЯ 110/10кВ ПОРОЗОВО", согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 001, представленной налогоплательщиком за 2015-2017 г.г., сальдо (дебет) по счету 001 объекта на 01.01.2015 составляет 177 300 руб. (количество-1); на 01.01.2016 - 177 300,00 руб.; на 01.01.2017 - 177 300 руб.; на 31.12.2017 - 0 руб.

Подстанция 110/10кВ "Порозово" (инв.N 040000004003105) на за балансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в ООО "Удмуртэнергонефть" по состоянию на 31.12.2017 - не значится.

01.09.2017 между ОАО "Удмуртнефть" (арендодатель) и ООО "Удмуртэнергонефть" (арендатор заключен договор аренды недвижимого имущества N 0702-2017.

Согласно пункту 1.1. договора арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование арендатору объекты недвижимого имущества, указанные в Приложении N 1 к договору, а арендатор обязуется принять во временное владение и пользование объекты недвижимого имущества и уплачивать арендную плату в порядке, размере и сроки предусмотренные договором. Стороны определили стоимость передаваемых объектов недвижимого имущества в сумме 530 081 023,73 руб. (пункт 1.5 договора).

Срок аренды объектов недвижимого имущества устанавливается с 01.10.2017 по 31.12.2026 включительно (пункт 1.6 договора).

В ходе ВНП налоговым органом установлено, что в 2015 году подрядным организациями ООО "МНТП "ТехноКом", ООО "Прогресс, ООО "ЭнергоТехСервис" были произведены работы на арендуемом ООО "Удмуртэнергонефть" недвижимом имуществе - подстанции 110/10кВ "Порозово".

Затраты по работам на арендованной подстанции "Порозово", выполненным подрядными организациями, квалифицированы ООО "Удмуртэнергонефть" как расходы на капитальный ремонт основного средства и приняты в налоговом учете единовременно.

Капитальный ремонт объектов основных средств (подстанция 110/10кВ "Порозово") осуществлялся на основании программы капитального ремонта энергетики, подписанной начальником ЭТО (электротехнического отдела) - Михайловым А.Ю., утвержденной первым заместителем директора, главным инженером ООО "Удмуртэнергонефть" Беляевым И.Л.

17.03.2015 между ООО "Удмуртэнергонефть" (заказчик) и ООО "МНТП "ТехноКом" (подрядчик) в лице директора Попова И.Ю. заключен договор N 69.

Согласно пункту 1.1. договора подрядчик принимает на себя обязательства выполнить работы по капитальному ремонту коммутационных аппаратов электроустановок, а заказчик, соответственно, принять и оплатить выполненные работы.

Сроки выполнения работ с 01.04.2015 по 31.12.2015 (пункт 3.1 договора).

В соответствии с пунктом 2.1. договора стоимость выполненных работ ориентировочно составляет 9 662 616,44 руб., в том числе НДС - 18% 1 473 958,44 руб., согласно приложению N 1 (ориентировочный график производства работ на капитальный ремонт коммутационных аппаратов электроустановок), приложению N 8 (локально-сметный расчет), являющимися неотъемлемой частью договора.

Стоимость выполненных работ, указанных в пункте 2.1 может уточняться или изменяться по соглашению сторон.

В соответствии с пунктом 2.2 договора стоимость работ определяется по дефектным ведомостям к каждому конкретному объекту. Стоимость работ по каждому этапу в текущих ценах определяется на основании сметной документации, составленной в ценах 2001 года с применением индекса перерасчета в текущие цены, согласованных заказчиком.

В силу пункт 2.3. договора материалы, используемые при выполнении работ, принимаются по факту на основании дефектных ведомостей, согласованных заказчиком, с приложением подтверждающих документов. Стоимость материалов согласовывается с заказчиком.

По указанному договору ООО "Удмуртэнергонефть" представлены акты о приемке выполненных работ (форма КС-2), справки о стоимости выполненных работ (форма КС-3) и счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО "МНТП "ТехноКом".

Согласно актам выполненных работ ООО "МНТП "ТехноКом" были выполнены следующие работы: демонтаж выработавших нормативный срок эксплуатации масляных выключателей (МВ-10кВ), которые заменены на вакуумные выключатели (BB/TEL -10), также произведена полная замена приборов контроля и сигнализации, замена электромеханических реле на микропроцессорные, осуществлен демонтаж - монтаж проводов/кабелей под вновь смонтированное оборудование. Проведены работы по демонтажу и прокладке кабельной линии 10 кВ длиной 567 метров, выполнены пусконаладочные работы. Смонтированы устройства дуговой защиты на первой и второй секциях шин.

Между ООО "Удмуртэнергонефть" (заказчик) и ООО "Прогресс" (подрядчик) 18.06.2015 был заключен договор N 164, согласно которому подрядчик принимает на себя обязательства выполнить работы по капитальному ремонту строительной части электроустановок, а заказчик - принять и оплатить выполненные работы.

Согласно пункту 1.2. договора сроки, стоимость, объемы выполненных работ определены в приложении N 1 "Ориентировочный график производства работ на капитальный ремонт строительной части электроустановок".

В соответствии с пунктом 1.3. договора подрядчик выполняет работы квалификационным персоналом, с использованием имеющихся в наличии оборудования и расходных: материалов.

Пунктом 2.1. договора определено, что стоимость выполненных работ ориентировочно составляет 3 607 099,52 руб., в том числе НДС - 18% 550 235,52 руб., согласно приложению N 1 (Ориентировочный график производства работ на капитальный ремонт строительной части электроустановок"), Приложению N 9.1, 9.2, 9.3 ("Локальные сметные расчеты"), являющимися неотъемлемой частью договора.

Согласно пункту 2.2. договора стоимость работ определяется по дефектным ведомостям к каждому конкретному объекту. Стоимость работ по каждому этапу в текущих ценах определяется на основании сметной документации, составленной в ценах 2001 года с применением индекса перерасчета в текущие цены, согласованных заказчиком.

По указанному договору заявителем представлен акт о приемке выполненных работ (форма КС-2) от 30.09.2015 N 3 всего на сумму 1 195 194,86 руб. (в том, числе НДС), справка о стоимости выполненных работ (форма КС-3) от 30.09.2015 N 3 на сумму 1 195 194, 86 руб. (в том, числе НДС) и счет-фактура от 30.09.2015 N 7 на сумму 1 195 194, 86 руб. (в том, числе НДС) по взаимоотношениям с ООО "Прогресс". Данная счет фактура от 30.09.2015 N 7 на сумму 1 195 194, 86 руб. сторнирована в книге покупок за 3 квартал 2015 г., а в 4 квартале 2015 г. в книге покупок проведен исправительный счет-фактура от 30.09.2015 N 7 на сумму 1 245 172,58 руб., в том числе НДС.

ООО "Прогресс" выполнены следующие виды работ на Подстанции 110/10 кВ "Порозово": демонтаж и монтаж ограждения; устройство ворот, калиток; монтаж колючей проволоки "Егоза" по периметру ограждения; замена металлоконструкций КРУН-10 кВ; демонтаж и монтаж лотков, коробов; благоустройство и планировка территории; ремонт системы сброса масла трансформаторов; прокладка кабельной линии 10 кВ длиной 600 метров; разборка и ремонт дорог из ж/б плит; демонтаж, монтаж трансформатора Т-1, лежней ТСН; демонтаж, изготовление и монтаж металлоконструкций ЗОН Т-2, ЗОН Т-1; ремонт строительной части электроустановок.

Между ООО "Удмуртэнергонефть" (заказчик) и ООО "ЭнергоТехСервис" (подрядчик) заключен договор от 03.07.2015 N 174, в соответствии с которым подрядчик принимает на себя обязательства выполнить работы по капитальному ремонту силовых трансформаторов 35-110 кВ, а заказчик принять и оплатить выполненные работы.

Пунктом 2.1. договора установлено, что стоимость выполненных работ по договору ориентировочно составляет 7 262 729,14 руб., в том числе НДС - 18% 1 107 873,94 руб., согласно Приложению N 1 (ориентировочный график производства работ на капитальный ремонт силовых трансформаторов 35-1 ЮкВ"), приложению N 9.1, 9.2, 9.3, 9,4, 9,5 ("Локальные сметные расчеты"), являющимися неотъемлемой частью договора. По п. 2.2. договора стоимость работ определяется по дефектным ведомостям к каждому конкретному объекту. Стоимость работ по каждому этапу в текущих ценах определяется на основании сметной документации, составленной в ценах 2001 года с применением индекса перерасчета в текущие цены, согласованных Заказчиком.

По указанному договору в материалы дела представлены акты о приемке выполненных работ (форма КС-2), справки о стоимости выполненных работ (форма КС-3) и счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО "ЭнергоТехСервис".

Согласно представленным документам в 2015 г. ООО "ЭнергоТехСервис" на Подстанции 110/10 кВ "Порозово" произведен капитальный ремонт трансформатора Т-2.

ООО "Удмуртэнергонефть" стоимость выполненных работ подрядными организациями (ООО "МНТП "ТехноКом", ООО "Прогресс", ООО "ЭнергоТехСервис") на ПС 110/10кВ "Порозово", без учета НДС, учтена в расходах единовременно в текущем периоде - 2015 году, как работы по капитальному ремонту.

С целью разрешения вопроса о том, к какому виду работ относится выполненные на спорном объекте комплекс работ по договорам подряда с ООО "МНТП "ТехноКом", ООО "Прогресс", ООО "ЭнергоТехСервис", налоговой инспекцией проведена экспертиза, по итогам которой получено заключение от 18.12.2018 N 70-НС-18.

Согласно выводам указанного заключения, работы, выполненные подрядной организацией ООО "ЭнергоТехСервис", на арендуемом ООО "Удмуртэнергонефть" недвижимом имуществе Подстанция 110/10 кВ "ПОРОЗОВО" к модернизации, реконструкции, достройке, дооборудованию не относятся. В номенклатуре работ, выполненных подрядной организацией ООО "Прогресс" на арендуемом ООО "Удмуртэнергонефть" недвижимом имуществе Подстанция 110/10 кВ "ПОРОЗОВО", имеются позиции, предназначенные для подключения нового оборудования, дополнительных мощностей. Соответственно данные работы расцениваются как модернизация. Работы по демонтажу и прокладке кабельной линии до 35 кВ, выполненные подрядной организацией ООО "МНТП "ТехноКом" на арендуемом ООО "Удмуртэнергонефть" недвижимом имуществе Подстанция 110/10 кВ "Порозово", относятся к реконструкции. Вместе с тем, установка дуговой защиты, замена приборов контроля и сигнализации, замена электромеханических реле на устройства с микропроцессорным управлением влечет за собой изменение служебного назначения оборудования, что означает, что указанные работы относятся к модернизации.

Также экспертом сделан вывод о том, что работы, выполненные подрядными организациями ООО "Удмуртэнергонефть" в 2015 году на недвижимом имуществе Подстанция 110/10 кВ "Порозово", относятся к техническому перевооружению. При этом работы по прокладке кабельной линии до 35 кВ, замене электромеханических реле на устройства с микропроцессорным управлением расцениваются как модернизация оборудования и являются составной частью технического перевооружения.

На вопрос о том, изменились ли технико-экономические показатели арендованного основного средства или его отдельных частей на арендуемом ООО "Удмуртэнергонефть" недвижимом имуществе, эксперт указал, что для ответа на данный вопрос отсутствуют исходные данные для расчета технико-экономических показателей.

Также в экспертизе указано на то, что служебное назначение оборудования изменилось вследствие применения микропроцессорных устройств. При этом технологический процесс остался неизменным, а данные об изменении технологического назначения оборудования отсутствуют.

В ходе рассмотрения настоящего дела судом первой инстанции допрошен в качестве свидетеля проводивший данную экспертизу эксперт АНО "Республиканское экспертное бюро" Калугин Н.А., который пояснил, что при производстве экспертизы у него остались неразрешенные вопросы, из актов выполненных работ сложно установить, какое оборудование было установлено, в частности, в отношении вакуумных выключателей, трансформаторов тока. По состоянию на 28.11.2019 оставались вопросы. Для полноценных выводов необходимы были дополнительные документы, в связи с чем экспертом направлялись ходатайства от 28.11.2019 и от 05.12.2019 о предоставлении дополнительных документов, однако в их предоставлении налоговым органом было отказано в связи с отсутствием. Первоначально эксперт считал, что в данном случае проводился капитальный ремонт, однако постепенно при изучении документов и налоговых определений всё больше приходил к выводу о том, что имело место модернизация и техперевооружение. Даже если и оставались какие-то вопросы, то это не имеет значения, поскольку если хоть одно что-то подходит под модернизацию, то можно в целом сделать вывод.

Калугин Н.А. пояснил, что необходимо было выехать на объект, однако поскольку такая возможность предоставлена не была, то анализ был сделан по имеющимся документам. Применен был косвенный метод. Вывод о том, что была именно прокладка кабельных линий 10 кВт, предположителен. Квалификацию делал по каждому виду работ.

Исследовав результаты экспертизы, проведенной в рамках ВНП, проанализировав показания эксперта Калугина Н.А., суд первой инстанции пришел к справедливому выводу о том, что они являются неполными, в связи с чем руководствоваться указанным заключением при оценке произведенных работ, не следует.

В свою очередь заявителем была проведена собственная экспертиза, по результатам которой составлено заключение комиссии экспертов ООО "Независимая экспертиза" от 20.12.2019 N 1977-19. Экспертиза проведена с выездом специалистов непосредственно на объект Подстанция 110/10 кВ "Порозово", кроме того, заявителем на исследование были представлены дополнительные документы по сравнению с документами, являвшимися предметом рассмотрения экспертизы в рамках налоговой проверки.

Согласно указанному заключению в 2015 году после проведения работ подрядными организациями ООО "МНТП "ТехноКом" в рамках договора подряда от 17.03.2015N 69, ООО "Прогресс" в рамках договора подрядаот 18.06.2015 N 164 и ООО "ЭнергоТехСервис" в рамках договора подряда от 03.07.2015 N174 мощность трансформаторов не изменилась, поскольку вышеуказанные организации не проводили замену трансформаторов. Работы, выполненные подрядной организацией ООО "Прогресс", не влияют на изменение условно-постоянных потерь на подстанции 110/10кВ "Порозово", поскольку работы проводились по капитальному ремонту строительной части электроустановок на подстанции 110/10кВ "Порозово". Работы, выполненные подрядной организацией ООО "ЭнергоТехСервис" на 1 трансформаторе (замена вводов, подсушка трансформатора, дегазация трансформаторного масла), не могли повлиять на изменение условно-постоянных потерь на подстанции 110/10кВ "Порозово", в том числе повлиять на изменение потерь на холостой ход силового трансформатора.

В заключении сделан вывод о том, что поскольку работы, выполненные подрядными организациями ООО "МНТП "ТехноКом", ООО "Прогресс" и ООО "ЭнергоТехСервис", не производились в системе обогрева подстанции 110/10кВ "Порозово", а эксплуатируемые характеристики вновь установленных вакуумных выключателей и микропроцессорных устройств аналогичны ранее установленным, то расходы электроэнергии на собственные нужды остались на том же уровне. Поскольку работы, выполненные подрядными организациями ООО "МНТП "ТехноКом", ООО "Прогресс" и ООО "ЭнергоТехСервис", не повлияли на изменение технических и функциональных характеристик воздушных и кабельных линий, трансформаторов, шинопроводов подстанции 110/10 кВ "Порозово" и, применяя методику сопоставимых условий 2015 и 2016 года по количеству отпущенной электроэнергии, то величина нагрузочных потерь в 2016 году по сравнению с 2015 годом осталась на том же уровне.

Эксперты пришли к вводу о том, что технико-экономические показатели в целом по ООО "Удмуртэнергонефть" не изменяются, расходы ООО "Удмуртэнергонефть" на такие статьи затрат как "вспомогательные материалы (ремонт)", "работы и услуги производственного характера (ремонт)", "затраты на оплат) труда" с каждым годом увеличиваются, соответственно, технико-экономические показатели по подстанции 110/10кВ "Порозово" после проведения работ не повышаются, о чем свидетельствует повышение затрат в целом по организации по таким статьям "вспомогательные материалы (ремонт)", "работы и услуги производственного характера (ремонт)", "затраты на оплату труда".

На основании исследования качественных характеристик силовых трансформаторов, указано, что после проведения работ на ПС 110/10 кВ "Порозово" силовые трансформаторы не приобрели новые качества, влияющие на назначение оборудования Подстанция 110/10 кВ "Порозово" повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами как объекта основных средств; также выключатели не приобрели новые качества, влияющие на назначение оборудования Подстанция 110/10 кВ "Порозово" повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами как объекта основных средств. Ухудшение качества после проведения работ наблюдается в увеличении потребления мощности собственных нужд подстанции 110/10 кВ "Порозово" за счет установленных блоков управления вакуумными выключателями.

Согласно заключению комиссии экспертов ООО "Независимая экспертиза" от 20.12.2019 N 1977-19 после проведения работ технологическое или служебное назначение оборудования Подстанция 110/10 кВ "Порозово" повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами как объекта основных средств не изменились.

Выполненные подрядными организациями работы к реконструкции, в понятие которого входит переустройство существующих объектов основных средств (Подстанция 110/10 кВ "Порозово"), связанное с совершенствованием производства и повышения его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производительных мощностей, улучшения качества изменения номенклатуры продукции, не относятся.

Возражая относительно экспертного заключения, представленного заявителем, заинтересованным лицом в материалы дела представлена рецензия Однако суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что рецензия сама по себе не может являться доказательством, опровергающим выводы экспертизы, поскольку процессуальное законодательство и законодательство об экспертной деятельности не предусматривают рецензирование. Мнение специалиста содержит лишь субъективную оценку действий эксперта.

При этом в ходе рассмотрения дела судом первой инстанции учтено, что между сторонами не имеется разногласий относительно того, какие фактически работы были выполнены. Перечень выполненных работ содержится как в технической (инженерно-технической) экспертизе от 18.12.2018 N 70-НС-18, так и в заключении комиссии экспертов ООО "Независимая экспертиза" от 20.12.2019 N 1977-19. Полномочия экспертов и их компетентность в оценке спорных обстоятельств и разрешении спорных вопросов в обоих случаях подтверждена документами о квалификации, свидетельствующими о наличии у экспертов необходимых профессиональных качеств и опыта работы в этой сфере.

Суд первой инстанции признал данные экспертиз противоречивыми.

В порядке статьи 82 АПК РФ заявитель ходатайствовал в суде о проведении судебной экспертизы.

Поскольку доказательств перечисления денежных средств на депозит суда либо согласия экспертной организации на проведение экспертизы в отсутствие денежных средств заявителем суду не было представлено, суд первой инстанции отказал в удовлетворении соответствующего ходатайства заявителя.

В соответствии с частью 1 статьи 82 АПК РФ для разъяснения возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний, арбитражный суд назначает экспертизу по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия лиц, участвующих в деле.

Данная норма не носит императивного характера, а предусматривает рассмотрение ходатайства и принятие судом решения о его удовлетворении либо отклонении. При этом удовлетворение ходатайства о проведении экспертизы является правом, а не обязанностью суда.

Правовое значение заключения экспертизы определено законом в качестве доказательства, которое не имеет заранее установленной силы, не носит обязательного характера и в силу статьи 71 АПК РФ подлежит оценке судом наравне с другими представленными доказательствами.

В рассматриваемом случае заключения экспертов, представленные заявителем и заинтересованным лицом, признаны судом допустимыми доказательствами по делу, соответствующим статьям 86, 87 АПК РФ, исследованы наряду с другими доказательствами по делу и оценены в совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ.

Более того, заявляя о процессуальных нарушениях, допущенных судом, налоговый орган правом на ходатайство о проведении судебной экспертизы не воспользовался.

Соответствующие доводы жалобы заинтересованного лица о том, что суд был обязан по собственной инициативе провести судебную экспертизу отклоняются, как не основанные на нормах процессуального права.

Принимая решение в указанной части, суд первой инстанции учел следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, здание подстанции 110/10 кВ "Порозово" (инв.N 040000004003105), расположенной по адресу: Удмуртская Республика, Сарапульский район, Кырыкмасское месторождение, было построено и введено в эксплуатацию в 1983 году (паспорт подстанции 110/10 кВ "Порозово").

В материалах дела имеется программа капитального ремонта объектов энергетики по ОАО "Удмуртнефть" (собственник подстанции) на 2015 год, утвержденная первым заместителем директора ОАО "Удмуртнефть". В данную программу включен в том числе и ремонт подстанции 110/10 кВ "Порозово". Также заявителем были представлены акты о выявленных дефектах объекта Подстанция 110/10 кВ "Порозово", в которых также определены мероприятия по их устранению. Ссылки на указанные акты, а также все выявленные дефекты отражены в оспариваемом решении налогового органа на страницах 23-25. Факт наличия указанных дефектов налоговой инспекцией не опровергнут.

Таким образом, произведенные ООО "Удмуртэнергонефть" ремонтные работы были направлены на устранение неисправностей оборудования, обеспечение возможности его использования в производственной деятельности.

Из пояснений заявителя судом первой инстанции установлено, что работы, которые проводились в 2015 году на подстанции ПС 110/10 кВ "Порозово", в том числе содержали работы по замене изношенных деталей, таких как масленые выключатели, электромеханические реле, маслосборные емкости и др. Указанные детали были заменены на аналогичные детали, имеющие аналогичные технические и функциональные характеристики.

Так, к примеру, выключатели переменного тока. ГОСТ Р 52565-2006 "Выключатели переменного тока на напряжения от 3 до 750 кВ.", утверждены и введены в действие приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 23 августа 2006 года N 170-ст (далее - Стандарт).

В соответствии с пунктом 4 Стандарта выключатели подразделяются по принципу устройств (виды): газовые - элегазовые, с другими газами или газовыми смесями; вакуумные; воздушные; масляные; электромагнитные.

Выключатели предназначены для отключения и включения цепей при любых режимах работы энергоустановки.

Масляный выключатель и вакуумный выключатель - одна из деталей коммутационного аппарата, предназначенных для оперативных включений и отключений отдельных цепей или электрооборудования в энергосистеме, в нормальных или аварийных режимах, при ручном или автоматическом управлении. Дугогашение в масляном выключателе происходит в масле. В вакуумный выключатель - вакуум служит средой для гашения электрической дуги.

В соответствии с пунктом 5 Стандарта к номинальным параметрам выключателя относятся: номинальное напряжение выключателя; номинальный ток выключателя; номинальный ток отключения выключателя; номинальное напряжение цепей управления и вспомогательных цепей привода.

Номинальные технические параметры масляного и вакуумного выключателя идентичны, указанные выключатели выполняют аналогичную функцию - для отключения и включения цепей при любых режимах работы энергоустановки.

Согласно предоставленным в материалы судебного дела документам (паспорт Подстанции 110/10 кВ "Порозово", а также протоколы наладки фидера ввод T-1 и Т-2, С МБ, N N 3, 7, 8, 9 и др., выполненных ООО МРО "Центрнефтегазэлектромонтаж") собственное время включения/отключения масляных и вакуумных выключателей одинаковое.

В отношении установки новой емкости маслосборной системы заявитель пояснил, что согласно дефектной ведомости и техническому проекту выполнения работ маслопровод от центрального колодца технологически присоединяется к новой установленной маслосборной емкости. Технологическое присоединение старой емкости после демонтажа маслопровода (трубопровода из асбестоцементных безнапорных труб) и укладки нового маслопровода техническим проектом, а также договором не предусмотрено. Таким образом, в ходе производства работ по установке новой емкости маслопровод, который был присоединен к старой емкости, демонтирован, а новый маслопровод присоединен к новой емкости. Согласно приложению 9.2 "Локальный сметный расчет N 3/79-409" к договору N 164 от 18 июня 2015 года, заключенного с подрядной организацией ООО "Прогресс", в разделе "Ремонт аварийной системы сброса масла трансформаторов" предусмотрено: 1) разборка грунта в ручную в траншеях глубиной до 2 м; демонтаж трубопроводов из асбестоцементных безнапорных труб диаметром 200 мм - 40 метров; укладка трубопроводов из асбестоцементных безнапорных труб диаметром 200 мм - 40 метров; 4) материал: труба асбестоцементная безнапорная - 40 метров. Указанная смета соотносится с техническим проектом выполнения работ, согласно которому от общего колодца Т1 и Т2 осуществлена замена маслопровода (труба асбестоцементная диаметр 200 мм, длина 40 метров) до установленной новой маслосборной емкости.

Демонтаж старой маслосборной емкости техническим заданием и техническим проектом выполнения работ не предусмотрен в связи с экономической нецелесообразностью и возможного увеличения стоимости начальной максимальной цены договора, что, в конечном счете, могло повлиять на увеличение тарифов для конечных потребителей.

Таким образом, как верно установлено судом, фактически была произведена замена изношенной маслосборной емкости на новую.

Заинтересованное лицо относительно работ ООО "Прогресс" по прокладке кабельной линии до 35 кВ длиной 600 метров настаивает на том, что прокладка кабельной линии до 35 кВ предназначена для подключения нового оборудования, что, в свою очередь, характеризуется повышенными нагрузками, соответственно, данные работы относятся к модернизации.

Однако, суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что согласно локально-сметному расчету N 3/79-409 в рамках договора с ООО "Прогресс" производился монтаж контрольных кабелей КВВГ 5x2,5 в кол-ве 400 п.м., КВВГ 14x2,5 в кол-ве 200 п.м. Контрольные кабели имеют напряжение 220 В (не 35 кВ) и используются во вторичных цепях установленных деталей, а не для его подключения. Вторичные цепи электропередач - совокупность рядов зажимов, электрических проводов и кабелей, соединяющих устройства управления электроавтоматики, блокировки, измерения, защиты и сигнализации (Правила технической эксплуатации электроустановок потребителей).

Материал, относящийся к силовым кабельным линиям напряжением до 35 кВ., в локальном сметном расчете отсутствует, что свидетельствует о том, что ООО "Прсогресс" прокладывал именно контрольные кабели вторичных цепей, а не кабельные линии до 35 кВ.

Формулировка о прокладке кабельной линии до 35 кВ длиной 600 метров в выполненных работ включена в качестве использованной расценки, т.к. других расценок по данному виду работ не существует.

Из пояснений заявителя следует, что применение указанной расценки связано с тем, что в рамках договора с ООО "Прогресс" производился демонтаж лотков металлических, монтаж стоек под кабельные лотки и короб металлический на конструкциях, кронштейнах по фермам и колоннам. Работы по замене кабельных лотков были проведены в связи со значительной коррозией, что также подтверждается дефектной ведомостью на выполнение капитального ремонта. Именно в кабельных лотках были проложены контрольные кабели вторичных цепей, которые были одновременно демонтированы с кабельными лотками. И уже на вновь смонтированные кабельные лотки монтировались контрольные кабели КВВГ 5x2,5 в кол-ве 400 п.м. и КВВГ 14x2,5 в кол-ве 200 п.м. Таким образом, фактически данные контрольные кабеля использовались во вторичных цепях ранее установленных деталей.

Работы ООО "МНТП "ТехноКом" по демонтажу и прокладке кабельной линии до 35 кВ квалифицированы налоговым органом как реконструкция со ссылкой на п. 1.6 Правил технической эксплуатации электроустановок потребителей, утвержденные приказом Министерства энергетики Российской Федерации от 13 января 2003 года N 6 "Об утверждении Правил технической эксплуатации электроустановок потребителей", тогда как аналогичные работы, проводимые ООО "Прогресс", расценены как модернизация.

Между тем, ООО "Удмуртэнергонефть" является сетевой организацией, эксплуатирующей электрические сети, в связи с чем на общество распространяются обязательные требования правил технической эксплуатации электрических станций и сетей.

В отношении установки дуговой защиты типа "Овод" судами установлено, что дополнительно к техническому заданию приложена дефектная ведомость на капитальный ремонт коммутационных аппаратов ПС 110/10кВ "Порозово", согласно которой, выявлен дефект: дуговая защита неисправны фототиристоры (самопроизвольное открывание). Трещина изоляции проводов вторичной коммутации, и предусмотрены следующие работы по устранению выявленных дефектов - демонтаж фототиристоров и цепей вторичной коммутации ~ 16 ячейках, монтаж оптоволоконной дуговой защиты Овод-МД (пп.13 дефектной ведомости).

Согласно техническому заданию и дефектной ведомости фактически были произведены работы по замене неисправной дуговой защиты.

Также в рамках подрядных работ была произведена замена устройств релейной защиты и автоматики (РЗА). Существующие электромеханические реле ОМ РЗЛ) были заменены на микропроцессорные (МП РЗА). К устройствам релейной защиты и автоматики, в том числе, относятся устройства релейной защиты выполняемых на базе электромеханических или микропроцессорных реле.

В жалобе ее заявитель настаивает на том, что установка микропроцессорного устройства типа "Сириус" является в данном случае модернизацией, поскольку оно обладает дополнительными функциями (определение места повреждения, фиксация тока в момент аварии, изменение времени срабатывания защиты, регистратор событий и т.д.), а, следовательно, и обладает новыми качествами, которые в электромеханическом реле отсутствовали.

Данный вывод сделан налоговой инспекцией на основании допросов представителей подрядных организаций Трофимова В.Г., Ишимова Л.М., Новокрещенова К.В. Между тем, документальных подтверждений указанного вывода в материалы дела не представлено (паспорт устройства, технические характеристики, конкретные сравнительные показатели с прежним оборудованием). Также в решении налоговой инспекции имеется ссылка на то, что установка трансформатора тока (ТТ) с повышенными номинальными данными означает, что токи в цепях фидеров повысились вследствие подключения дополнительных мощностей.

Вместе с тем, принимая решение, суд первой инстанции принял во внимание пояснения заявителя о том, что в период 2015-2017 годы ООО "Удмуртэнергонефть" не проводило какие-либо работы по замене ТТ, что подтверждается первичными документами.

Подрядными организациями в период 2015 года ООО "МНТП "ТехноКом", ООО "Прогресс" и ООО "ЭнергоТехСервис" такие работы не проводили, что также подтверждается договорами и актами выполненных работ. Согласно журналу релейной защиты, электроавтоматики и телемеханики подстанции 110/10 кВ "Порозово" имеются записи 2011 года по эксплуатируемым трансформаторам тока с номинальными токами обмотки 150 ампер по отходящим фидерам.

Также налоговой инспекцией не подтверждено, что демонтаж, монтаж ограждения подстанции привел к появлению у неё каких-либо новых качеств. Электроподстанция является режимным объектом, вследствие чего имеет охранную зону. Тот факт, что ограждение имелось и ранее, подтверждается актами выполненных работ с ООО "Прогресс", согласно которым был произведен и демонтаж ограждения.

Судом первой инстанции также обоснованно отклонены ссылки заинтересованного лица на рост объема переданной электроэнергии подстанции 110/10 кВ "Порозово" как доказательство повышения ее технико-экономических показателей.

При этом суд исходил из того, под трансформаторной подстанцией понимается электроустановка, предназначенная для приема, преобразования и распределения энергии и состоящая из трансформаторных распределительных устройств, устройств управления, технологических и вспомогательных сооружений (пункт 4.2.6 Правил устройства электроустановок, утвержденных при Министерства энергетики РФ от 20.06.2003 N 242).

Технологическим назначением Подстанции 110/10 кВ "Порозово" является преобразование и распределение электрической энергии. Служебное назначение - прием электрической энергии напряжением 110 кВ, преобразование ее до уровня 10кВ и распределение электрической энергии трехфазного переменного тока промышленной частоты 50 Гц. Прием напряжения осуществляется от двух ВЛ-1 ЮкВ и с помощью ОРУ-1 10кВ (открытое распределительное устройство) распределяется на два силовых трансформатора мощностью по 2,5 МВА каждый. Силовые трансформаторы преобразуют электрическую энергию напряжением 110 кВ в напряжение 10 кВ, без изменения других параметров (частоты, мощности). Далее без каких либо изменений напряжения, частоты, мощности электрическая энергия поступает на РУ-10кВ (распределительное устройство) для распределения по отходящим фидерам (потребителям электрической энергии).

Согласно Техническим условиям на электроснабжение Кырыкмаского месторождения нефти, выданным Удмуртским районным энергоуправлением "Удмуртэнерго" Министерства энергетики и электрификации СССР "Главуралэнерго" от 15 марта 1982 года N 357/3, внешнее электроснабжение Кырыкмаского месторождения нефти в Каракулинском районе с предполагаемой нагрузкой 2500 кВТ в 1985 году (потребители второй и третей категории) необходимо выполнить по следующим техническим условиям: запроектировать и построить комплектную двухтрансформаторную подстанцию 110/10 кВ.

С момента выдачи Технических условий по настоящее время мощность трансформаторов (комплектных двухтрансформаторов) подстанции 110/10 кВ "Порозово" не менялась.

Увеличение объема передачи электрической энергии свидетельствует лишь об увеличении потребности сторонних потребителей потребляемых энергоресурс или увеличении технологического присоединения сторонних потребителей и осуществлено в связи с неполной максимальной загрузкой подстанции 110/10 кВ "Порозово" и/или ранее резервируемой мощности конечным потребителям.

На конец 2014 года более 4000 кВт мощность Подстанции 110/10кВ "Порозово" была не задействована и могла фактически быть распределена на потребности сторонних потребителей. Никаких доказательств того, увеличение в 2015 г. объемов переданной энергии связано именно с произведенными работами, налоговым органом в материалы дела не представлено, данные выводы являются предположительными. В любом случае подстанция не может вырабатывать электроэнергии больше, чем требуется потребителям.

Доказательств технического перевооружения, увеличения мощности подстанции или изменения каких-то иных технических характеристик инспекцией приведено не было, в связи с чем ссылка налогового органа на пункт 2 статьи 257 НК РФ признана неправомерной.

Произведенные работы влекут повышение надежности, безопасности, коммутационной способности, повышение фактора энергосбережения оборудования, что обществом не оспаривается, однако данные показатели не влияют на изменение технологического процесса по передаче и распределению электрической энергии, так как конечный продукт (полученная потребителями электроэнергия) никак не зависит от данных параметров, и конечный потребитель получает электроэнергию своевременно и в требуемом объеме при использовании, как, например, масляных выключателей, так и вакуумных, то есть, изменение названных параметров не влечет положительного увеличения технико-экономических показателей.

Главным технико-экономическим показателем подстанции, как основного средства, распределительного пункта является пропускная способность. Доказательства изменения пропускной способности, и, соответственно, повышения технических показателей используемого оборудования в материалах дела не имеется, инспекцией не представлено.

Таким образом, вывод суда первой инстанции о том, что выполненные налогоплательщиком работы были направлены именно на восстановление функциональных свойств основного средства и не повлекли изменения технологического или служебного назначения объекта, являются правильными.

Кроме того, согласно требованиям статьи 257 НК РФ квалификация произведенных работ в качестве реконструкции, в целях исчисления налога на прибыль, может быть осуществлена только при наличии проекта реконструкции. Проект реконструкции подстанции в данном случае не составлялся.

В целях признания тех или иных затрат расходами на техническое перевооружение в акте проверке и решении инспекции должны быть указаны: конкретные технико-экономические показатели основных средств (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.); каким образом эти технико-экономические показатели были приняты изначально; что свидетельствует об улучшении этих показателей в результате проведенных работ. Отсутствие хотя бы одного из этих критериев не позволяет отнести соответствующие затраты к расходам по техническому перевооружению. Такие данные в оспариваемом решении налогового органа отсутствуют. Из решения не следует, что указанные налоговым органом работы повлекли за собой улучшение первоначально принятых показателей функционирования объекта. Назначение объекта по результатам работ не изменилось, как не изменилась и технология его использования.

Вопреки доводам апелляционной жалобы заинтересованного лица, вывод налогового органа о том, что проведенные налогоплательщиком работы следует квалифицировать как работы по техническому перевооружению объекта основных средств, является необоснованным.

В данном случае затраты заявителя не являются расходами по техническому перевооружению объекта основных средств, в связи с тем, что обществом не осуществлялся комплекс мероприятий, результатом которого стало техническое перевооружение, в том понятии, которое определено законом и объективно подтверждено.

Факт замены неисправных деталей оборудования на новые (более современные) сам по себе также не является квалифицирующим признаком модернизации, если данные изменения не привели к повышению производительности основных средств, на которые они устанавливаются. Главной целью ремонта является замена изношенных или неисправных деталей конструкции, устранение выявленных неисправностей, наличие которых делает затруднительной эксплуатацию основного средства. При этом новые детали, установленные на место изношенных, могут быть более современными и улучшать эксплуатационные характеристики самого объекта.

Замена отдельных частей основного средства, принятого в налоговом учете, в качестве единого инвентарного объекта, не влечет изменения его технологического, производственного назначения и эксплуатационных качеств, расходы на такую замену должны быть отнесены к расходам на ремонт основных средств, согласно статье 260 НК РФ.

Ни в суде первой инстанции, ни при обжаловании решения в суде апелляционной инстанции заинтересованное лицо в нарушение требований статей 65, 200 АПК РФ не представило доказательств, объективно свидетельствующих о том, что проведенные работы относятся к техническому перевооружению, реконструкции или модернизации основного средства, стоимость которого подлежит списанию в порядке амортизации.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, в том числе договоры, дефектные ведомости, акты выполненных работ, а также заключения экспертов по правилам статьи 71 АПК РФ в их совокупности и взаимосвязи, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что в данном случае был произведен ремонт электроподстанции.

Целью проведения ремонта являлось устранение неисправностей (замена изношенных (сломанных) деталей (конструкций)), наличие которых делает невозможной или опасной саму эксплуатацию объекта основных средств. Причем поврежденные детали (конструкции) могут заменяться на более долговечные и экономичные. В процессе ремонта замена отдельных элементов оборудования была связана исключительно с необходимостью поддержанию функционирования электроподстанции. Изменение технологического использования, изменение его служебного назначение, повышение нагрузки или использование её в новом качестве не произошло.

Ссылки налоговой инспекции на показания свидетелей, указывающих, что была проведена модернизация, реконструкция оборудования, судом обоснованно отклонены, поскольку из показаний свидетелей не следовало, что свидетели, в основном являющиеся техническим специалистами, вкладывали в данные слова тот смысл указанных понятий, который определен именно налоговым законодательством. Доказательств того, что свидетелям разъяснялись определения данных понятий, приведенных в НК РФ, в материалах дела не имеется.

Налоговое законодательство является специальным и при исследовании такого доказательства как показания свидетелей налоговый орган должен учитывать отраслевую специфику с воспринимаемыми фактами, более того, показания свидетелей должны соотноситься с первичными доказательствами, что должно было быть положено в основу ненормативного правового акта инспекции.

Сам состав работ, приведенный в актах выполненных работ, показывает, что слова реконструкция, модернизация, употребляемые свидетелями, не отражают сути произведенных работ, представляющих собой работы по капитальному ремонту подстанции, связанный с необходимостью восстановления ее нормальной работоспособности, без увеличения технических характеристик и изменения функциональных возможностей.

Представленными в материалы дела документами подтверждается, что спорные работы являются работами текущего характера и связаны с поддержанием основных средств в рабочем состоянии. Доказательств обратного инспекция не представила.

Таким образом, налогоплательщик правомерно отнес указанные затраты на расходы, уменьшающие величину доходов при исчислении налога на прибыль.

Доводы о том, что часть документов в обосновании позиции по делу представлена заявителем только в ходе судебного разбирательства, отклоняются.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 N 267-О налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде, во всяком случае, не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета. Независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о предоставлении налогового вычета, суд обязан исследовать соответствующие документы.

В соответствии с правовой позицией, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в постановлениях от 06.06.1995 N 7-П и от 13.06.1996 N 14-П, в случаях, когда суды при рассмотрении дела не исследуют по существу его фактические обстоятельства, а ограничиваются только установлением формальных условий применения нормы, право на судебную защиту, закрепленное статьей 46 (часть 1) Конституции Российской Федерации, оказывается существенно ущемленным.

В силу пункта 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, предоставленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные пунктом 5 статьи 100 НК РФ.

Как установлено ранее, решением инспекции от 06.03.2019 N 12-04/5 налогоплательщику доначислен НДС в сумме 2 132 650 руб. пени по НДС в сумме 314 385,28 руб., общество привлечено к ответственности в виде штрафа в сумме 213 265 руб.

При этом налоговый орган исходил из того, что общество не исчислило НДС с безвозмездной передачи основных средств (капитальных вложений в арендуемое помещение), тем самым нарушив пункт 1 статьи 39, подпункт 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Признавая решение инспекции от 06.03.2019 N 12-04/5 недействительным и в указанной части, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается, в том числе, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В силу пункта 16 статьи 167 НК РФ при реализации недвижимого имущества датой отгрузки в целях главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

Статьей 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В силу статей 606, 611, 614 ГК РФ обязанность арендодателя по отношению к арендатору состоит в предоставлении последнему имущества в пользование, а обязанность арендатора - во внесении платежей за пользование этим имуществом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 614 ГК РФ порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договорами аренды.

Арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде: 1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно; 2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов; 3) предоставления арендатором определенных услуг; 4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду; 5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды (пункт 2 статьи 614 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 623 ГК РФ в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Пунктом 3 статьи 623 ГК РФ установлено, что стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.

По смыслу приведенной нормы произведенные арендатором неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного помещения и по окончании договора аренды подлежат передаче арендодателю. Таким образом, законом предусмотрено возникновение права собственности у арендатора только на отделимые улучшения.

Относительно неотделимых улучшений законодатель предусмотрел другой правовой режим - возмещение арендодателем арендатору затрат на эти улучшения. При этом право собственности на неотделимые улучшения у арендатора не возникает, поскольку арендуемое помещение с неотделимыми улучшениями представляет собой единое целое - неделимую вещь (статья 133 ГК РФ), имеющую собственника - арендодателя.

Судами установлено, что согласно акту приема-передачи недвижимого имущества от 01.02.2017 к дополнительному соглашению N 79 к договору от 21.12.2006 N 13353, заключенного между ОАО "Удмуртнефть" (арендодатель) и ООО "Удмуртэнергонефть" (арендатор), арендатор передал, а арендодатель принял следующее имущество: Подстанция 110/10кВ Порозово, инв.N 040000004003105, местонахождение: Каракулинский район, Кырыкмасское м.н., технические характеристики объекта: фунд.-бетон, плиты, метал, констр., пл. -1600м2., стоимость передаваемых объектов - 177 300 руб.

Таким образом, Подстанция 110/10кВ Порозово, инв.N 040000004003105 передана арендатором (ООО "Удмуртэнергонефть") арендодателю (ОАО "Удмуртнефть") и принята им по акту приема-передачи недвижимого имущества от 01.02.2017 к дополнительному соглашению N 79 к договору от 21.12.2006 N 13353.

Факт передачи арендованного имущества - подстанции обратно арендодателю заявителем не оспаривается.

В своем решении инспекция исходит из того, что ООО "Удмуртэнергонефть" не произвело исчисления НДС с операции по передаче арендодателю ОАО "Удмуртнефть" вместе с возвратом имущества, произведенных неотделимых улучшений в арендованном имуществе ПС 110/10 кВ "Порозово". По мнению инспекции, Подстанция 110/10 кВ "Порозово" была возвращена арендодателю - ОАО "Удмуртнефть" вместе с неотделимыми улучшениями в форме модернизации, технического перевооружения. Расходы на произведенные неотделимые улучшения на ПС 110/10 кВ "Порозово" по договору аренды недвижимого имущества от 21.12.2006 N 13353 ООО "Удмуртэнергонефть" к возмещению не предъявлялись, а арендодателем ОАО "Удмуртнефть" арендатору не возмещались. Следовательно, передача неотделимых улучшений арендованного имущества произведена арендатором ООО "Удмуртэнергонефть" арендодателю ОАО "Удмуртнефть" на безвозмездной основе.

При этом к неотделимым улучшениям налоговый орган относит результаты работ, произведенных в 2015 году подрядными организациями ООО "МНТП "Техноком", ООО "Прогресс", ООО "ЭнергоТехСервис", и квалифицированными налоговой инспекцией как модернизация и техническое перевооружение.

Вместе с тем, как установлено ранее и не опровергнуто налоговым органом, указанные работы модернизацией или техническим перевооружением не являются. В данном случае имел место капитальный ремонт подстанции.

При этом согласно пункту 2.3.5 договора аренды от 21.12.2006 N 13353 арендатор обязан своевременно своими силами и средствами производить текущий и капитальный ремонт объектов недвижимого имущества. Следовательно, право пользования арендованным имуществом обусловлено внесением обществом установленной арендной платы и осуществлением за его счет капитального ремонта этого имущества.

Согласно пункту 2.3.6 арендатор также обязан не производить реконструкцию, модернизацию, переоборудование и перепланировку объектов недвижимого имущества без письменного согласия арендодателя.

В случае, когда арендатор за счет собственных средств, без вреда для имущества и с согласия арендодателя произвел неотделимые улучшения арендованного имущества, арендатор не имеет право на возмещение стоимости этих улучшений (пункт 2.3.7. договора).

Доказательств того, что в данном случае арендатором были произведены именно неотделимые улучшения, налоговым органом не представлено, как не представлено и доказательств наличия оснований для признания капитальными вложениями выполненных для общества подрядными организациями работ, то есть, работ, которые соответствуют приведенным в пункте 2 статьи 257 НК РФ понятиям достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и которые связаны с совершенствованием производства, увеличением производственных мощностей, внедрением новой техники или технологий.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции, и эти выводы заявителем жалобы не опровергнуты, что фактически ремонтные работы были произведены заявителем для поддержания функционирования подстанции в связи с износом оборудования, наличием дефектов. При этом, получая в аренду действующую электроподстанцию, ООО "Удмуртэнергонефть" обязано было вернуть ее также в функционирующем состоянии в соответствии со статьей 622 ГК РФ, согласно которой при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Стоимость объекта основного средства не изменилась.

Отсутствие самого факта производства неотделимых улучшений в период действия спорного договора аренды исключает возможность какой-либо передачи неотделимых улучшений при прекращении аренды.

Таким образом, спорные работы не являются неотделимыми улучшениями, произведенными налогоплательщиком в период действия договора аренды, соответственно, и не могли быть переданы арендодателю в смысле статьи 39 НК РФ, следовательно, их стоимость не образует самостоятельный объект налогообложения налогом на добавленную стоимость.

При этом условие договоров аренды о том, что капитальный ремонт производится ООО "Удмуртэнергонефть" за счет собственных средств, также свидетельствует о том, что пользование налогоплательщиком подстанцией обусловлено, помимо оплаты арендной платы, также выполнением иных обязательств, в том числе обязательств по производству ремонта и поддержанию в надлежащем техническом состоянии арендованного объекта с последующей их передачей в адрес арендодателя без выплаты какой-либо компенсации. Таким образом, исполнение арендатором обязательства, возложенного на него договором аренды и законодательством РФ по возврату имущества арендодателю, не может приравниваться к понятию реализация имущества.

Учитывая изложенное, совокупность представленных налогоплательщиком документов, опровергает выводы налогового органа, основанные на противоречивых и неполных доказательствах, оцененных судом первой инстанции в соответствии с положениями ст. 71 АПК РФ.

Суд отмечает, что из системного толкования части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ следует, что для признания недействительным ненормативного правового акта необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.

Бремя доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту в силу части 5 статьи 200 АПК РФ возложено на орган или лицо, принявший данный акт.

Однако законность и обоснованность принятого инспекцией решения от от 06.03.2019 N 12-04/5 заинтересованным лицом в нарушение части 5 статьи 200 АПК РФ не доказана.

Суд апелляционной инстанции считает, что все имеющие существенное значение для рассматриваемого дела обстоятельства судом первой инстанции установлены правильно, представленные доказательства полно и всесторонне исследованы, им дана надлежащая оценка.

Нарушений норм материального и процессуального права, являющихся в силу статьи 270 АПК РФ основанием для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

При таких обстоятельствах оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

В соответствии с требованиями статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на налоговый орган, который в силу положений подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 19 марта 2020 года по делу N А71-9551/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Председательствующий

Г.Н.Гулякова

Судьи

В.Г.Голубцов Е.М.Трефилова