Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 7 июля 2020 г. N 09АП-7844/20 по делу N А40-210631/2019

г. Москва

07 июля 2020 г.

Дело N А40-210631/19

Резолютивная часть постановления объявлена 07 июля 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 07 июля 2020 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кочешковой М.В.,

судей:	Мухина С.М., Попова В.И.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Омаровым А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "ТАСК - Т"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.12.2019 г. по делу N А40-210631/19,

по заявлению ООО "ТАСК - Т"

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по г. Москве

о признании недействительным постановления; признании незаконным действия;

в присутствии:

от заявителя:	не явился, извещен;
от заинтересованного лица:	Голованов А.А. по дов. от 02.07.2020;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ТАСК-Т" (далее - Заявитель, ООО "ТАСК-Т", Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по г. Москве (далее - Заинтересованное лицо, ИФНС N 19 по г. Москве, Инспекции, налоговый орган) о признании незаконными постановления N 1015/В1 о производстве выемки и документов от 08.05.2019 г., действий должностных лиц налогового органа, связанные с выемкой документов.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 26.12.2019 г. в удовлетворении заявления ООО "ТАСК-Т" отказано.

Не согласившись с вынесенным решением, ООО "ТАСК-Т" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. По мнению Заявителя, при вынесении обжалуемого решения судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела.

Представитель ИФНС N 19 по г. Москве возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Заявитель, надлежащим образом извещенный о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание представителей не направил, заявлений и ходатайств суду не представил.

Рассмотрев дело в порядке статей 123, 156, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, заслушав представителя Заинтересованного лица, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Судом первой инстанции установлено, что Заявитель, полагая, что Постановление Инспекции N 1015/В1 от 08.05.2019 г. о производстве выемки документов и предметов вынесено необоснованно, обратился с жалобой в УФНС России по г. Москве.

Решением УФНС России по г. Москве от 25.06.2019 г. N 2119/106189@ жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Суд первой инстанции, отказывая Обществу в удовлетворении заявления, обоснованно руководствовался следующим.

Должностными лицами налогового органа на основании Решения N 1015 от 28.09.2018 г. заместителя начальника инспекции Косова Ф.А. проводится выездная налоговая проверка ООО "ТАСК-Т" ИНН 7709654648.

Решение о проведении выездной налоговой проверки от 28.09.2018 г. N 1015 направленно по телекоммуникационным каналам связи в адрес ООО "ТАСК-Т" 01.10.2018 г.

При анализе формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и НДС в 01.01.2015 г. - 31.12.2017 г. установлен факт учёта финансово-хозяйственных операций по оказанию услуг / выполнению работ, а равно как поставки товарно-материальных ценностей (Т.М.Ц.) и оказание услуг организациями контрагентами, отвечающими признакам фирм "однодневок", фактически не осуществлявших реальной финансово-хозяйственной деятельности направленной на систематическое извлечение прибыли, не обладающих какими-либо материально-техническими ценностями, не обладающие признаками самостоятельности при осуществлении платежно-расчетных операций.

Обществом осуществляется перечисление денежных средств на счета организаций, руководители которых не обладают достаточными знаниями при даче пояснений по финансово-хозяйственной деятельности, подтверждая подписание документов, но фактически не ведущих финансово-хозяйственную деятельность.

При анализе расширенных банковских выписок по расчётным счетам указанных организаций установлено, что дальнейшее перечисление и получение денежных средств осуществлялось на расчётные счета организаций, также отвечающих признакам фирм "однодневок".

Документы по требованию Инспекции N 20-08/1594 от 12.02.2019 г. и повторному требованию N 20-08/005311 от 08.05.2019 г., необходимые для проведения выездной налоговой проверки, ООО "ТАСК-Т" представлены не в полном объёме.

При проведении выездной налоговой проверки в адрес налогоплательщика выставлено требование о представлении документов N 20-08/005311 от 04.02.2019 г., согласно которому предлагалось представить, в том числе следующие документы:

- Сертификаты соответствия, а также техническую документацию на товары, действующие в период 2015-2017 гг., в том числе HaRapiscan 620XR, Rapiscan 628XR, АРМ для обработки и хранения аудио, фото и видео информации, РМ начальника пункта пропуска (АРМ НПП) со спец-проверкой и СИ, АРМ ОПК со считывателем СПВ-7101Н (пункт 1.1 Требования).

- Товарно-транспортные накладные, подтверждающие транспортировку товара, приобретенного у следующих контрагентов: ООО "Инфопром" 7743148458, ООО "ТСБ" 7720690985, АО "Веллпоинт" 7722852046 (пункт 1.5. Требования). В ходе проверки не представлены документы, подтверждающие транспортировку товаров.

- Путевые листы (товарно-транспортные накладные) на грузовые автомашины гос. N Р495РС197 ФОРД ТРАНЗИТ ВЭН, гос. N С608УУ177 РЕНО КАНГУ (пункт 1.7. Требования).

Истребуемые документы налогоплательщиком в полном объеме не представлены. Сопроводительным письмом от 06.02.2019 г. N 04/2019-2 частично представлены сертификаты соответствия на указанные в Требовании N 20-08/005311 от 04.02.2019 г. товары, однако большинство документов датированы 2018 годом и не имеют отношения к товарам, поставки которых заявлены в период 2017-2017 гг. Также не представлены товарно-транспортные документы для подтверждения транспортировки товаров.

Согласно Требованию N 20-08/1594 от 12.02.2019 г. (пункту 2.1) налогоплательщику предлагалось представить письменные пояснения на предмет на каких счетах бухгалтерского учета осуществлялся учет имущества, передаваемого в аренду, а также каким образом осуществлялась амортизация имущества, передаваемого в аренду за период 2015-2017 гг. Данная информация налогоплательщиком не представлена и никак не прокомментирована.

Однако, на официальном сайте ООО "ТАСК-Т" (taskt.ru) представлена информация о том, что компания предоставляет в аренду досмотровое оборудование, в том числе марки Rapiscan.

Доводы налогоплательщика о представлении им в налоговый орган по Требованию N 20-08/005311 от 04.02.2019 г. более чем 570 листов документов являются несостоятельными, так как исполнение Требования о представлении документов в полном объеме предполагает представление конкретных, требуемых документов по каждому из пунктов требования, а в случае их отсутствия - письменных пояснений.

Таким образом, фактически, не были представлены:

- Сертификаты соответствия на ряд товаров, приобретение которых было заявлено от сомнительных контрагентов, действующие в период 2015-2017 гг;

- техническая документация на товары, приобретение которых было заявлено от сомнительных контрагентов;

- товарно-транспортные документы (путевые листы);

- документы (пояснения) в части оборудования, предоставляемого в аренду в период 2015-2017 гг.

В указанных обстоятельствах с целью недопущения необоснованного принятия к вычету НДС по сделкам с компаниями ООО "Инфопром" 7743148458, ООО "ТСБ" 7720690985, АО "Веллпоинт" 7722852046, а также сокрытия налогооблагаемого дохода, ИФНС N 19 по г. Москве вынесено Постановление о производстве в помещениях ООО "ТАСК-Т" выемки документов (предметов).

Кроме того, что досмотровое оборудование, в частности, Rapiscan 620XR, Rapiscan 628XR имеет индивидуальные характеристики на каждую конкретную единицу, которые прописываются в Технической документации на конкретное изделие. Однако, налогоплательщиком указанная документация представлена для проверки не была, что не позволило бы налоговому органу проанализировать факты "реальности" приобретения ООО "ТАСК-Т" той или иной единицы дорогостоящего оборудования в проверяемом периоде.

Также в адрес ООО "ТАСК-Т" в ходе проверки выставлено Требование о представлении документов (информации) от 25.03.2019 г. N 20-08/3997, которое получено налогоплательщиком 25.03.2019 г.

Согласно требованию Обществу необходимо было представить непредставленные ранее документы: Оборотно-сальдовая ведомость по счету 76.09 за 2017 год (пункт 1.6), Оборотно-сальдовые ведомости по счету 76.29 за 2015-2017 гг. (пункт 1.7), Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60, с учетом всех субсчетов за периоды 2015, 2016, 2017 гг. с учетом всех записей обо всех контрагентах, (пункт 1.12), Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62, с учетом всех субсчетов за периоды 2015, 2016, 2017 гг. с учетом всех записей обо всех контрагентах, (пункт 1.13).

Указанные документы представлены ООО "ТАСК-Т" не были, однако, данные документы - регистры учета являются необходимыми при проведении выездной налоговой проверки с целью полного и объективного получения информации о поставщиках и покупателях проверяемого налогоплательщика, а также о суммах сделок с ними.

Судом первой инстанции также установлено, что контрагент-поставщик ООО "ТСБ" 7720690985, от которого была заявлена поставка значительной части исследуемого товара, является полностью подконтрольным проверяемому налогоплательщику.

Данные обстоятельства подтверждаются следующим:

- совпадение ГР - адреса, с которого происходила отправка платежных поручений по системе "Банк-Клиент";

- установлено, что 100% закупок у ООО "ТСБ" совершали ООО "ТАСК-Т" и аффилированная компания ООО "Научно-производственный центр антитеррористической и криминалистической техники "СпектрАТ", ИНН 7704661049;

- лицо, числящееся генеральным директором ООО "ТСБ" Зверев Василий Борисович, фактически функции генерального директора не исполнял, а работает охранником и разнорабочим на территории офисов ООО "ТАСК-Т" и аффилированной компании ООО "Научно-производственный центр антитеррористической и криминалистической техники "СпектрАТ" по адресу: Москва, ул. Угрешская, д. 2, стр. 62 (протокол допросаN 1015/14 от 22.03.2019 г.);

- лицо, числящееся учредителем ООО "ТСБ" Ларюшкин Павел Валерьевич в ходе допроса, указал о том, что регистрировал данную организацию за денежное вознаграждение (протокол N 1 от 10.02.2019 г.).

Документы по сделкам, датированные 2018 годом, и изъятые в ходе выемки, имели прямое отношение к авансам, уплаченным проверяемым налогоплательщиком в 2017 году в адрес сомнительных поставщиков, по которым был принят к вычету НДС в период 2017 года.

В настоящее время проводятся контрольные мероприятия, направленные на установление лиц, фактически выполнявших работы и/или оказывавших услуги, а также осуществлявших поставку товара в рамках заключенных договоров с организациями, зарегистрированными по подложным документам, на лиц, фактически не имеющих отношения к деятельности указанных организаций.

Таким образом, налоговым органом установлено, что схема ведения бизнеса проверяемого налогоплательщика, выразившаяся в создании документооборота между фирмами-"однодневками", проверяемым налогоплательщиком и подконтрольными организациями, направлена на искусственное завышение расходов по налогу на прибыль организаций и завышение вычетов по НДС.

Судом также установлено, что в проверяемый период постоянно действующий исполнительный орган, стационарные рабочие места, документы, кабинет генерального директора, а равно как кабинет бухгалтерии ООО "ТАСК-Т" ИНН 7709654648/КПП 771901001 были расположены по адресу: 115088 г. Москва ул. Угрешская, д. 2, стр. 62.

ИФНС России N 19 по г. Москве в соответствии с постановлением о производстве выемки документов и предметов N 1015/В1 от 08.05.2019 г., вынесенном на основании статьи 94 Налогового кодекса Российской Федерации проведена выемка у ООО "ТАСК-Т" ИНН 7709654648 в здании, учтённом по адресу: 115088 г. Москва ул. Угрешская, д. 2, стр. 62. (в том числе в помещениях здания / сооружения, прилегающих участков местности, транспортных средств) следующих документов и предметов: документов/предметов, отражающих финансово-хозяйственную деятельность организации за 2015-2017 гг., прямо и/или косвенно подтверждающих/опровергающих факт возможного совершения ООО "ТАСК-Т" ИНН 7709654648 / КПП 771901001 налогового правонарушения (в том числе: электронно-цифровые файлы и программы содержащие сведения по делопроизводству, бухгалтерскому, складскому и торговому учёту; дневники, записные книжки, электронные, служебные и неофициальные записки, черновики документов и иные предметы, содержащие в себе сведения подтверждающие факт совершения налогового правонарушения).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

Исходя из норм статьи 92 НК РФ должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку либо камеральную налоговую проверку на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в случаях, предусмотренных пунктами 8 и 8.1 статьи 88 НК РФ, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений лица, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов.

Осмотр документов и предметов в случаях, не предусмотренных пунктом 1 статьи 92 НК РФ, допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.

Осмотр производится в присутствии понятых.

При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. О производстве осмотра составляется протокол.

В соответствии с пунктами 1, 3 ст.94 НК РФ выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) налогового органа, вынесшего решение о проведении налоговой проверки.

Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист. До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.

Исходя из пунктов 4, 6 статьи 94 НК РФ должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно. При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов. О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол с соблюдением требований, предусмотренных статьей 99 НК РФ и настоящей статьей.

Согласно пунктам 7, 9 статьи 94 НК РФ изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов.

Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.

На основании статьи 92 НК РФ Инспекцией проведен осмотр территорий, помещений, документов, предметов, о чем составлен Протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов N 1015/0-2 от 08.05.2019 г.

Как верно счёл суд первой инстанции, выемка, изъятие документов и предметов произведены в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 31 и статьи 94 НК РФ, о чем составлен протокол о производстве выемки, изъятия документов и предметов N 1015/В-2 от 08.05.2019 г.

Следует отметить, что процедура выемки зафиксирована на видеоноситель, видеоматериал прилагается к Протоколу N 1015/В от 08.05.2019 г. Перед началом выемки представителям налогоплательщика было предложено добровольно выдать документы, необходимые налоговому органу для проведения выездной налоговой проверки.

Таким образом, в ходе проведения процессуального мероприятия налоговым органом были соблюдены все законодательно установленные требования к его проведению, в том числе участие понятых.

Учитывая изложенное, у суда первой инстанции не имелось оснований для удовлетворения заявления ООО "ТАСК-Т".

Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 26.12.2019 по делу N А40-210631/19 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

М.В. Кочешкова

Судьи

С.М. Мухин В.И. Попов