Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 9 июля 2020 г. N 07АП-2740/20 по делу N А45-34787/2019

город Томск

9 июля 2020 г.

Дело N А45-34787/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 06 июля 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 09 июля 2020 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кривошеиной С. В.

судей Павлюк Т. В., Хайкиной Н. Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Лачиновой К. А. рассмотрел апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Савеко Татьяны Владимировны (07АП-2740/2020) на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 28.01.2020 по делу N А45-34787/2019 (судья Пахомова Ю.А.) по заявлению индивидуального предпринимателя Савеко Татьяны Владимировны (ОГРНИП 314547604900490, г. Новосибирск) к Отделению Пенсионного фонда российской Федерации по Новосибирской области (630007, г. Новосибирск, ул. Серебренниковская, 19/1), Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска (630024, г. Новосибирск, ул. Мира, 63) об обязании налоговый орган возвратить излишне уплаченные суммы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в размере 204 046 руб. 19 коп.

При участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Новосибирска (межрайонное).

В судебном заседании принимают участие:

заявитель - индивидуальный предприниматель Савеко Татьяна Владимировна (свидетельство), от заявителя - Журавская Е. А. (доверенность от 01.09.2019),

от иных лиц: без участия.

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Савеко Татьяна Владимировна (далее - ИП Савеко Т.В., предприниматель, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Отделению Пенсионного фонда российской Федерации по Новосибирской области (далее - Отделение Пенсионного фонда), Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Новосибирска (далее - Инспекция), об обязании налогового органа возвратить излишне уплаченные суммы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в размере 204 046 руб. 19 коп.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, судом привлечено Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Новосибирска (межрайонное) (далее - Управление Пенсионного фонда).

Решением от 28.01.2020 Арбитражного суда Новосибирской области в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ИП Савеко Т.В. обратилась в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Новосибирской области и вынести новое решение об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы ИП Савеко Т.В. указывает, что момент, когда заявитель узнал или должен был узнать о наличии у него переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда, не может быть определен на основании и с применением положений пункта 1 части 9 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), который регулирует порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам; судом первой инстанции не дана оценка тому факту, что камеральная проверка территориального подразделения Пенсионного фонда проводилась в отношении заявителя, факт наличия переплаты установлен, однако должностными лицами территориального подразделения Пенсионного фонда не были приняты действия, предусмотренные частями 3, 4 статьи 26 Закона N 212-ФЗ, заявителю о факте излишне уплаты не сообщено в течение 10 дней со дня обнаружения факта в письменной форме; по мнению подателя жалобы, срок исковой давности следует исчислять с 05.03.2017, а исковое заявление подано 25.09.2019, то есть в пределах срока исковой давности.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу считает решение законным и обоснованным, а апелляционную жалобу не подлежащей удовлетворению. Также Инспекцией заявлено о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие ее представителя.

Отзывы на апелляционную жалобу от иных лиц в материалы дела не поступили.

Судебное разбирательство по делу было перенесено на 26.05.2020 на основании постановления Президиума Верховного Суда Российской Федерации и Президиума Совета судей Российской Федерации от 08.04.2020 N 821.

Определением от 26.05.2020 судебное заседание было отложено на 06.07.2020, суд предложил лицам, участвующим в деле, представить: расчет переплаты в размере 204 046,19 руб. с правовым и документальным обоснованием; заявителю представить пояснения по моменту, когда стало известно о наличии переплаты, по срокам обращения в суд.

Во исполнение определения апелляционного суда 25.06.2020 от Отделения Пенсионного фонда поступили расчеты переплаты в сумме 204 046,19 руб.; расчеты приобщены к материалам дела.

03.07.2020 от Инспекции поступило письмо N 03-13/010987 в котором указано, что возникшая переплата по страховым взносам за 2014-2016 г. в сумме 204 046,19 руб. у ИП Савеко Т.В. возникла до 01.01.2017, в связи с чем возможность предоставления расчета данной переплаты с правовым и документальным обоснованием у ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска отсутствует.

02.07.2020 от заявителя поступили пояснения, в которых указано, что стало известно об имеющейся переплате по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии (по платежам за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) из справки N 27340 от 14.06.2019 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам (справка была заказана заявителем с целью сверить расчеты по другим платежам).

Также к пояснениям были приложены расчеты переплаты, платежные поручения N 229 от 14.11.2017, N 47 от 20.03.2018, N 211 от 07.11.2018, N 237 от 25.12.2018, N 65 от 21.04.2019, о приобщении которых было заявлено ходатайство в судебном заседании. Кроме того, предпринимателем поддержано ранее заявленное ходатайство о приобщении к материалам дела приложенных к апелляционной жалобе расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам на ОПС в ПФР и на ОМС в ФСС плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам за 2014 и 2015 годы.

Рассмотрев ходатайство заявителя о приобщении платежных поручений, апелляционный суд отказал в его удовлетворении на основании части 2 статьи 268 АПК РФ, как не имеющих отношение к спорным периодам. Расчеты переплаты, расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на ОПС в ПФР и на ОМС в ФСС приобщены к материалам дела.

В порядке части 1 статьи 266, части 3 статьи 156 АПК РФ суд рассмотрел апелляционную жалобу в отсутствие заинтересованных лиц и третьего лица.

Предприниматель и его представитель в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержали.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы с учетом письменных пояснений и отзыва на нее, заслушав представителя заявителя, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что ИП Савеко Т.В. состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Новосибирска, применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов.

14.06.2019 предпринимателем из Инспекции получена справка N 27340 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, из которой следует, что у ИП Савеко Т.В. числится переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии (по платежам за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) в размере 378 254 руб. 51 коп.

09.07.2019 предпринимателем направлено заявление в Управление Пенсионного фонда о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов - 378 254 руб. 51 коп.

В результате рассмотрения заявления предпринимателя Управление Пенсионного фонда направило в адрес предпринимателя документы: уведомление N 4676-3009-22 от 18.07.2019 о принятом решении о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств в размере 174 208 руб. 32 копи, уведомление N 4677-3009-22 от 18.07.2019 о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств, в размере 204 046 руб. 19 коп.

Данная сумма состоит из суммы за 2014 года (116 768 руб. 16 коп.) и частично из суммы за 2015 год (87 278 руб. 03 коп.).

06.08.2019 в соответствии с уведомлением N 4676-3009-22 от 18.07.2019 о принятом решении о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств, на расчетный счет ИП Савеко Т.В. возвращена сумма в размере 174 208 руб. 32 коп., из них: за 2016 год в полном объеме - 142 704 руб. 28 коп., за 2015 год в части - 31504 руб. 04 коп., что подтверждается платежными поручениями N 635329, 635217 от 06.08.2019.

12.08.2019 предпринимателем повторно из Инспекции получена справка N 51993 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам из которой следует, что у ИП Савеко Т.В. числится переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии (по платежам за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017), в размере 204 046 руб. 19 коп.

В возврате излишне уплаченной суммы в размере 204 046 руб. 19 коп. Управление Пенсионного фонда отказало на основании части 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ по причине того, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, и на момент подачи заявления N р-17404 от 10.07.2019 такой срок истек.

Отказ в возврате излишне уплаченной суммы в размере 204 046 руб. 19 коп. послужил основанием для обращения ИП Савеко Т.В. в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований предпринимателя, исходил из пропуска предпринимателем трехгодичного срока на обращение в суд за возвратом излишне уплаченных страховых взносов в пенсионный фонд в сумме 204 046 руб. 19 коп.

Арбитражный апелляционный суд поддерживает выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, в связи с чем отклоняет доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из установленных фактических обстоятельств дела и следующих норм права.

Действующее законодательство предусматривает возможность возврата из бюджета излишне уплаченных страховых взносов во внесудебном и судебном порядке.

В соответствии с частью 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250) решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган (часть 4 статьи 21 Закона N 250-ФЗ).

Как следует из части 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ, заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии с частью 3 статьи 2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее по тексту - Закон N 167-ФЗ) правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено данным Законом.

В силу пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Вместе с тем согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, сформулированной в Определении от 21.06.2001 N 173-О и подлежащей применению в связи с однородностью правового регулирования налоговых правоотношений и правоотношений, возникающих при исчислении и уплате страховых взносов, норма пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающая возможность подачи налогоплательщиком заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, позволяет плательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время, данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный возврат указанных сумм.

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, от 13.04.2010 N 17372/09).

При этом бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

Согласно расчетам предпринимателя, уплата последним страховых взносов произведена за 2014 год - 20.11.2014, 24.03.2015, за 2015 год - 20.10.2015, 18.01.2016; заявление в Управление Пенсионного фонда поступило 09.07.2019, в связи с чем трехлетний срок, предусмотренный частью 7 статьи 78 НК РФ для подачи заявления о возврате (аналогичная норма содержалась в части 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ), пропущен (о чем и указано в решении Управления Пенсионного фонда).

Исковое заявление подано в суд 25.09.2019, то есть за 2014, 2015 годы трехлетний срок исковой давности к моменту обращения с иском в суд истек.

При этом, отклоняя ссылку ИП Савеко Т.В. на то, что ей стало известно о наличии переплаты в июне 2019 года, после получения от Управления Пенсионного фонда уведомления через систему СБИС (электронный документооборот), а также при проведении сверки с Инспекцией, суд исходит из того, что обстоятельство получения предпринимателя указанного уведомления, а также то, что налоговым органом составлен акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам не свидетельствует о том, что об имеющейся переплате по налогам (сборам, пеням, штрафам) заявитель узнал (должен был узнать) в момент соответственно поступления электронного письма либо проведения данной сверки. Предпринимателем самостоятельно подавались налоговые декларации по ЕНВД, по УСНО, расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на ОПС в ПФР и на ОМС в ФСС за 2014, 2015 годы с указанием определенных сумм налогов, страховых взносов, соответственно, предприниматель имел возможность произвести расчеты правильно, проверить их, своевременно самостоятельно выявить ошибку при расчете и в установленный законом срок обратиться с заявлением о возврате в соответствующий орган, в суд.

Довод подателя жалобы о неисполнении Управлением Пенсионного фонда обязанности по сообщению страхователю об излишней уплате страховых взносов, предусмотренной частями 3, 4 статьи 26 Закона N 212-ФЗ, подлежит отклонению, поскольку данное обстоятельство само по себе не изменяет установленный порядок исчисления срока давности для возврата суммы излишне уплаченных страховых взносов, подлежащего самостоятельному исчислению плательщиком (определение Верховного суда Российской Федерации от 07.10.2016 N305-КГ16-12552).

С учетом вышеизложенного, вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для удовлетворения заявления является правомерным.

При таких обстоятельствах, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Согласно статье 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в связи с отсутствием оснований для удовлетворения апелляционной жалобы относятся на ее подателя.

Руководствуясь статьями 258, 268, 271, пунктом 1 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Новосибирской области от 28.01.2020 по делу N А45-34787/2019 оставить без изменения, а апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Савеко Татьяны Владимировны - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Новосибирской области.

Председательствующий

С. В. Кривошеина

Судьи

Т. В. Павлюк С. Н. Хайкина