Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 9 июля 2020 г. N 08АП-2723/20 по делу N А70-17201/2019

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 8 октября 2020 г. N Ф04-4568/20 настоящее постановление оставлено без изменения

город Омск

09 июля 2020 г.

Дело N А70-17201/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 02 июля 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 09 июля 2020 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Рыжикова О.Ю.,

судей Ивановой Н.Е., Лотова А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Плехановой Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-2723/2020) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Тюменской области на решение Арбитражного суда Тюменской области от 29.01.2020 по делу N А70-17201/2019 (судья Безиков О.А.), принятое по заявлению кредитного потребительского кооператива "СИБИРСКИЙ КАПИТАЛ" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Тюменской области об обязании осуществить возврат из бюджета излишне уплаченной суммы НДФЛ в размере 23 682 руб., обязании уплатить сумму процентов по статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации с 28.10.2017 года, начисляемых на сумму основного долга до дня фактического возврата задолженности,

при участии в судебном заседании представителей:

от кредитного потребительского кооператива "СИБИРСКИЙ КАПИТАЛ" - Непомнящий Валерий Анатольевич по доверенности от 01.01.2020 N 139;

УСТАНОВИЛ:

кредитный потребительский кооператив "СИБИРСКИЙ КАПИТАЛ" (далее- кооператив, налогоплательщик, заявитель) обратился в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Тюменской области (далее - МИФНС России N 12 по Тюменской области, инспекция, налоговый орган) об обязании осуществить возврат из бюджета излишне уплаченной суммы налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ) в размере 23 682 руб., обязании уплатить сумму процентов по статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с 28.10.2017, начисляемых на сумму основного долга до дня фактического возврата задолженности.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 29.01.2020 по делу N А70-17201/2019 заявленные требования удовлетворены, на МИФНС России N 12 по Тюменской области возложена обязанность возвратить кооперативу за счет средств соответствующего бюджета излишне перечисленный НДФЛ в размере 23 682 руб. с начислением на сумму несвоевременно возвращенного налога процентов в соответствии с пунктом 10 статьи 78 НК РФ, начиная с 28.10.2017, в десятидневный срок после вступления решения суда в законную силу. Этим же решением с инспекции в пользу кооператива взысканы судебные расходы в сумме 2 000 руб. по уплате государственной пошлины; кооперативу из федерального бюджета возвращена 1000 руб. государственной пошлины, уплаченной платежным поручением N 9396 от 24.09.2019.

Не согласившись с принятым судебным актом, инспекция обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель ссылаясь на обстоятельства принятого решения от 26.12.2018 N 1889 об отказе в зачете (возврате) налога в сумме 77 121 руб., указал на то, что сумма переплаты о НДФЛ не подтверждена камеральной проверкой, поскольку справки по форме 2-НДФЛ за 2015 год заполнены некорректно. Проанализировав внесенные кооперативом исправления в справки по форме 2-НДФЛ за 2015 год и предоставленные документы инспекция пришла к выводу, что сумма излишне уплаченного налога за 2015 год в размере 77 121 руб., указанная в заявлении от 18.12.2018, подтверждена, вместе с тем, на дату представления заявления от 18.12.2018 о возврате излишне уплаченного налога по данным КРСБ за период с 15.01.2015 по 18.12.2015 истек срок, в соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ, на сумму 23 682 руб. Налогоплательщиком на дату подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога от 27.09.2017 не соблюдено условие как представление корректно заполненных справок по форме 2-НДФЛ. По мнению инспекции, об излишней уплате НДФЛ за 2015 год кооператив должен был узнать в день уплаты налога или при подаче первоначальных сведений, основания для взыскания с инспекции излишне уплаченной суммы НДФЛ в размере 23 682 руб. и суммы процентов, начисляемых на сумму основного долга до дня фактического возврата задолженности, отсутствуют.

Кооперативом представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором он не согласился с доводами подателя апелляционной жалобы.

До начала судебного заседания от инспекции, надлежащим образом извещенной о месте и времени судебного заседания, поступило письменное ходатайство о переносе судебного заседания на более позднюю дату.

Суд апелляционной инстанции не усмотрел предусмотренных статьей 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) оснований для отложения судебного заседания, поскольку из ходатайства инспекции не следует, что налоговый орган намерен дать апелляционному суду дополнительные пояснения или представить дополнительные доказательства, также инспекцией не обоснована невозможность рассмотрения спора по существу в отсутствие ее представителя по материалам дела.

В связи с изложенным апелляционная жалоба порядке части 3 статьи 156, части 1 статьи 266 АПК РФ рассмотрена в отсутствие представителя инспекции.

В судебном заседании представитель кооператива возразил на доводы апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в письменном отзыве, просил оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, заслушав представителя заявителя, установил следующие обстоятельства.

Заявитель является налоговым агентом в соответствии со статьей 24 НК РФ

На основании вступившего в силу Федерального закона от 23.11.2015 N 320-ФЗ заявителем произведен перерасчет сумм НДФЛ, в рамках которого выявлена переплата.

Полагая, что выявленные суммы не являются НДФЛ и ошибочно перечислены в бюджет в общем размере 254 150 руб., заявитель 27.09.2017 обратился в инспекцию с заявлением о возврате уплаченного НДФЛ за 2015 год в сумме 76 664 руб.

В период с 27.09.2017 по 18.12.2018 проведена устная сверка расчетов платежей в бюджет, в ходе которой выявлена переплата по налогу в сумме 77 121 руб., в связи с чем 18.12.2018 заявитель повторно обратился в инспекцию с заявлением о возврате НДФЛ за 2015 год в размере 77 121 руб.

Инспекция решением от 26.12.2018 N 1989 отказала в возврате суммы в размере 77 121 рубль, указав на то, что сумма переплаты не подтверждена, так как представленные справки по форме 2-НДФЛ за 2015 год заполнены некорректно.

Указанное решение инспекции обжаловано заявителем в Управление ФНС России по Тюменской области (далее - управление, вышестоящий налоговый орган).

Решением управления от 27.03.2019 N 163, отменено решение инспекции от 26.12.2018 N1989 в части отказа в возврате НДФЛ в сумме 53 439 руб.

Не согласившись с решением инспекции от 26.12.2018 N 1989 и решением управления, заявитель обратился в Федеральную налоговую службу.

Решением ФНС России от 24.07.2019 N ЕД-4-9/14544@ жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

По итогам рассмотрения заявления кооператива о возврате НДФЛ инспекцией принято решение от 01.04.2019 N 30 об отказе в возврате НДФЛ в сумме 23 682 руб. Причина отказа: заявление подано по истечении 3-х лет со дня излишней уплаты. Переплата налога в указанном размере образовалась в период с 15.01.2015 по 18.12.2015 (на дату представления заявления от 18.12.2018).

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения кооператива в арбитражный суд с заявлением об обязании инспекцию осуществить возврат из бюджета излишне уплаченной суммы НДФЛ в размере 23 682 руб., а также уплатить сумму процентов в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

29.01.2020 Арбитражный суд Тюменской области принял обжалуемое инспекцией в апелляционном порядке решение.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

В силу статей 21 и 78 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа.

Названному праву корреспондирует обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов (подпункт 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ).

Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо о их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

Согласно пункту 14 названной статьи правила, установленные статьей 78 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ излишне уплаченный налог подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 N 173-О, содержание положений статьи 78 НК РФ позволяют налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. Но данная норма законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Впоследствии Высший Арбитражный Суд Российской Федерации 08.11.2006 в постановлении N 6219/06 указал, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Также Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 08.05.2007 по делу N 16367/06 высказана позиция, что заявление о возврате сумм налога (взносов) и пени рассматривается судом по правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

В пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный возврат указанных сумм.

Таким образом, налогоплательщик имеет право требовать осуществления возврата излишне уплаченного налога налоговым органом в пределах 3 лет с момента уплаты налога в порядке пункта 7 статьи 78 НК РФ. Пропуск данного срока не лишает его права на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченного налога в течение срока исковой давности.

Согласно статье 195 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса (статье 196 ГК РФ).

В соответствии со статьей 200 ГК РФ если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Следовательно, налогоплательщик имеет право на возврат налога в судебном порядке в течение трех лет со дня, когда узнал или должен был узнать о нарушении своего права, т.е. в течение трех лет с момента, когда узнал или должен был узнать о наличии переплаты.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Согласно поданному в суд первой инстанции заявления об обязании инспекцию осуществить возврат излишне уплаченной суммы НДФЛ в размере 23 682 руб., уплатить сумму процентов по статье 78 НК РФ с 28.10.2017, начисляемых на сумму основного долга до дня фактического возврата задолженности, переплата по налогу образовалась в результате произведенного перерасчета по НДФЛ в июне 2017 года и на основании выступивших в законную силу положений Федерального закона от 23.11.2015 N 320-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ".

Таким образом, заявитель полагает, что датой, когда налогоплательщик узнал о переплате, является дата проведения внутреннего аудита - 01.07.2017.

Наличие переплаты по НДФЛ в сумме 23 682 руб. подтверждено материалами дела, и инспекцией по существу не оспорено.

При этом доводы налогового органа о том, что об излишней уплате НДФЛ за 2015 год кооператив должен был узнать в день уплаты налога или при подаче первоначальных сведений, судом апелляционной инстанции не принимаются, поскольку установленные по делу фактические обстоятельства свидетельствуют о том, что подача заявителем сведений по форме 2-НДФЛ не является моментом, когда заявитель узнал о факте излишней уплаты налога. Доказательств обратного инспекцией не представлено.

По верному утверждению заявителя, возврат излишне уплаченного налога напрямую зависит от момента вступления в силу Федерального закона от 23.11.2015 N 320-ФЗ, в связи с чем заявителем не пропущен срок для возврата переплаты по НДФЛ в сумме 23 682 руб.

При недоказанности обратного, а также при отсутствии доводов инспекции, опровергающих указанные выше обстоятельства, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленные кооперативом требования.

Пункт 10 статьи 78 Налогового кодекса РФ обязывает налоговый орган начислять проценты на суммы излишне уплаченного налога, своевременно не возвращенные налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

С учетом установленной пунктом 6 статьи 78 НК РФ процедуры, возврат излишне уплаченного налога должен был быть произведен в течение одного месяца со дня получения инспекцией заявления налогоплательщика об этом, то есть до 27.10.2018. В ином случае, по истечению указанной даты подлежат начислению проценты на суммы излишне уплаченного налога, своевременно не возвращенные налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Принимая во внимание установленные по делу фактические обстоятельства, а также то, что инспекцией в установленный законом срок не осуществлен возврат заявителю суммы НДФЛ в размере 23 682 руб. суд первой инстанции правомерно обязал инспекцию возвратить кооперативу указанную сумму налога, с начислением на эту сумму процентов в соответствии с пунктом 10 статьи 78 НК РФ, начиная с 28.10.2017 (учитывая подачу заявления о возврате налога в Инспекцию 27.09.2017).

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Нормы материального права применены арбитражным судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено. Таким образом, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда не имеется.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы не распределяются, поскольку инспекция при подаче апелляционной жалобы государственную пошлину не платила и согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ освобождена от ее уплаты.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тюменской области от 29.01.2020 по делу N А70-17201/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

О.Ю. Рыжиков

Судьи

Н.Е. Иванова А.Н. Лотов