Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 июля 2020 г. N 16АП-1766/20 по делу N А20-5385/2019

ГАРАНТ:

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 31 октября 2020 г. N Ф08-8903/20 настоящее постановление оставлено без изменения

г. Ессентуки

9 июля 2020 г.

Дело N А20-5385/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 02.07.2020.

Постановление изготовлено в полном объеме 09.07.2020.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Цигельникова И.А., судей: Афанасьевой Л.В., Семенова М.У., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ткаченко А.А., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Эльбруспойнт" - Панжокова М.Ф. (по доверенности от 03.09.2019); от Инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по г. Нальчику Кабардино-Балкарской Республики - Слоновой Е.Х. (по доверенности от 30.12.2019 N 02-10/11976), Ташева А.А. (по доверенности от 30.12.2019 N 02-10), в отсутствие представителя ПАО "НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания", рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Нальчику Кабардино-Балкарской Республики на решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 01.04.2020 по делу N А20-5385/2019 (судья Кустова С.В.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Эльбруспойнт" (ОГРН1130725001648, г. Нальчик) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Нальчику Кабардино-Балкарской Республики (г. Нальчик), о признании недействительным решения от 01.08.2019 N 442, третье лицо: публичное акционерное общество "НК Роснефть" - Кабардино-Балкарская топливная компания" (ОГРН1020700752929, г.Нальчик),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Эльбруспойнт" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России N 1 по г. Нальчику Кабардино-Балкарской Республики (далее - Инспекция) от 01.08.2019 N 442 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, об обязании Инспекции устранить нарушения прав и законных интересов Общества, допущенные принятием решения 01.08.2019 N 442 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования, относительно предмета спора, привлечено ПАО "НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания".

Решением суда от 01.04.2020 требования Общества удовлетворены. Признано недействительным решение Инспекции от 01.08.2019 N 442. Суд обязал Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества. Судебный акт мотивирован отсутствием доказательств прекращения ПАО "НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания" хозяйственной деятельности, что послужило основанием для вывода о возможности предъявления налогового вычета.

Не согласившись с решением суда, Инспекция обжаловала его в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить. Считает, что реализация ПАО "НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания", признанным несостоятельным (банкротом), продукции не является объектом налогообложения НДС.

Информация о времени и месте судебного заседания размещена на официальном сайте суда в сети Интернет, в соответствии с требованиями абзаца второго части 1 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением от 29.06.2020 удовлетворены ходатайства Общества и Инспекции об участии в онлайн-заседании в режиме вэб-конференции.

Отзывы на апелляционную жалобу не поступили.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали позицию, изложенную в апелляционной жалобе.

Представитель Общества возразил по существу доводов, изложенных в апелляционной жалобе Инспекции.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие представителя ПАО "НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания".

Арбитражный суд апелляционной инстанции, проверив обоснованность доводов и возражений, изложенных в апелляционной жалобе, заслушав мнения представителей участвующих в деле лиц, а также проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и норм процессуального права, приходит к выводу о том, что обжалуемое решение подлежит отмене на основании п. 4 ч. 1 ст. 270 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, представленной Обществом налоговой декларации от 09.04.2019 по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года. В ходе проверки было установлено, что Общество в нарушение подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) неправомерно прияло к вычету налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам от 02.10.2018 N 1773, от 05.10.2018 N 1837, от 10.10.2018 N 1836, от 11.10.2018 N 1838, от 16.10.2018 N 1839, от 18.10.2018 N 1841, N 1842, от 26.10.2018 N 1851, от 29.10.2018 N 1852, от 01.11.2018 N 1870, от 07.11.2018 N 1865, N 1866, от 09.11.2018 N 1868, N 1869, от 16.11.2018 N 1935, от 21.11.2018 N 1948, N 1949, от 30.11.2018 N 1950, от 03.12.2018 N 1947, от 07.12.2018 N 1960, от 28.12.2018 N 2044 в общей сумме 1642055р, выписанным ПАО "НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания". Решением суда от 20.03.2017 (резолютивная часть от 14.03.2017) по делу N А20-90/2015 ПАО "НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания" признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство. Результаты проверки были оформлены актом от 10.05.2018 N 17144. По результатам проверки Инспекцией вынесено решение от 01.08.2019 N 442 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 656822р. Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 1642055р.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике от 17.09.2019 N 03/1- 03/09901@ апелляционная жалоба Общества была оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции от 01.08.2019 N 442, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ закрепляет, что операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения.

Операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), в силу подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ (введен Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ) объектом налогообложения не признаются.

При этом указанная норма не разделяет виды реализуемого должником-банкротом имущества на имущество, включенное в конкурсную массу, и имущество, изготовленное и реализуемое в процессе хозяйственной деятельности предприятия-банкрота, как полагает Общество.

Реализация должником-банкротом товаров с 01.01.2015 не облагается налогом на добавленную стоимость.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 38 НК РФ под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Из буквального толкования и смысла приведенных положений следует, что из объекта налогообложения по НДС исключены операции по реализации товаров лицами, признанными несостоятельными (банкротами), но не исключены операции по реализации этими лицами работ и услуг, поскольку на основании подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ только операции по реализации имущества и (или) имущественных прав не признаются объектом налогообложения.

Изложенная выше правовая позиции по толкованию положений статьи 146 НК РФ отражена в решении Верховного Суда Российской Федерации от 15.03.2018 по делу N АКПИ17-1162, соответствует правоприменительной практике. Так, Верховный Суд Российской Федерации в определении от 14.07.2017 N 309-КГ17-8703 указал, что продажа имущества организации-банкрота с 01.01.2015 в силу подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ должна осуществляться без НДС и без выделения его в продажной стоимости в первичных и платежных документах и без выставления счета-фактуры.

Принимая во внимание, что ПАО "НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания" признано несостоятельным (банкротом), реализация им имущества, в том числе приобретенного для последующей реализации, в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ не облагается НДС.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 19.12.2019 N 41-П (далее - постановление N 41-П) исходит из того, что покупатель вправе принять к вычету НДС, который ему предъявила организация-банкрот при реализации продукции, произведенной в текущей деятельности.

В рассматриваемом случае, ПАО "НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания" не изготавливало реализованную Обществу продукцию.

ПАО "НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания" не осуществляет производственной деятельности. Как следует из положений статей 2, 126, 129, 139 и 142 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" основной задачей конкурсного производства является реализация конкурсной массы должника для целей наиболее полного и соразмерного удовлетворения требований кредиторов. Приобретение товаров с целью дальнейшей их перепродажи не относится к задачам и целям конкурсного производства и не может, в данном случае, признаваться деятельностью ПАО "НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания" по производству товаров, указанной в постановлении N41.

Кроме того, Общество не могло не знать, что ПАО "НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания" находится в стадии банкротства. Реализованные Обществу товары не произведены и не изготовлены ПАО "НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания".

С учетом изложенного доводы Общества о том, что подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ предусматривает исключение из объекта налогообложения только операций по реализации должником-банкротом имущества, включенного в конкурсную массу, а приобретенная для последующей реализации продукция подлежит налогообложению по НДС, основаны на неверном толковании норм права.

Выставление счета-фактуры с выделением НДС организацией, признанной решением арбитражного суда несостоятельным (банкротом), не является основанием для ее контрагента на применение налогового вычета.

Уплата поставщиком (банкротом) в бюджет НДС не является основанием для получения налогового вычета. С учетом пункта 2.3 постановления N 41-П, положения пункта 5 статьи 173 НК РФ не применяются в отношении операций, операции по реализации которых не признаются объектом обложения НДС.

На основании изложенного, Инспекция пришла к верному выводу о неправомерном исчислении Обществом НДС и применении налоговых вычетов по операциям, связанным с приобретением и реализацией имущества - продукции ПАО "НК Роснефть-Кабардино-Балкарская топливная компания", не произведенной последним, и признанного несостоятельным (банкротом).

Суд апелляционной инстанции с учетом изложенного пришел к выводу, что оспариваемое решение Инспекции принято в соответствии с НК РФ. Инспекцией была обеспечена возможность Общества участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки. Нарушений на стадии составления, вручения акта, рассмотрения материалов акта судом апелляционной инстанции не установлено. Процедура рассмотрения материалов проверки Инспекцией и вынесения решения соответствует статье 101 НК РФ.

Судом апелляционной инстанции принимаются доводы Инспекции, изложенные в апелляционной жалобе, как подтверждающие обстоятельства наличия оснований для доначисления оспариваемых сумм налогов.

Доводы Общества, имеющиеся в материалах дела, не нашли своего подтверждения.

У суда первой инстанции отсутствовали основания для удовлетворения требований Общества.

При таких обстоятельствах, апелляционная жалоба Инспекции подлежит удовлетворению, решение суда надлежит отменить, отказать в удовлетворении требований Общества (пункт 3 части 1 статьи 270 АПК РФ).

Вопрос о распределении судебных расходов, понесенных при подаче апелляционной жалобы, не был предметом рассмотрения, поскольку Инспекция в соответствии со статьей 333.17 Налогового кодекса Российской Федерации освобождена от уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 266, 268, 271, 272, 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу - удовлетворить.

Решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 01.04.2020 по делу N А20-5385/2019 отменить. Отказать в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Эльбруспойнт".

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

И.А. Цигельников

Судьи

Л.В. Афанасьева М.У. Семенов