Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 июля 2020 г. N 16АП-738/20 по делу N А20-1783/2019

г. Ессентуки

16 июля 2020 г.

Дело N А20-1783/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 15.07.2020.

Полный текст постановления изготовлен 16.07.2020.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Макаровой Н.В., судей: Семенова М.У., Цигельникова И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ковалева З.С., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г. Нальчику Кабардино-Балкарской Республики на решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 09.01.2020 по делу N А20-1783/2019, принятое по заявлению муниципального унитарного предприятия "Аптека N1", г. Нальчик к инспекции Федеральной налоговой службы N1 по г. Нальчику Кабардино-Балкарской Республики, г. Нальчик третье лицо: Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Кабардино-Балкарской Республике, г. Нальчик о признании утратившей права взыскания, при участии представителя инспекции Федеральной налоговой службы N1 по г. Нальчику Кабардино-Балкарской Республики - Шокумовой Л.А. (доверенность от 30.12.2019), в отсутствие иных, участвующих в деле лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте проведения судебного заседания,

УСТАНОВИЛ:

муниципальное унитарное предприятие "Аптека N 1" (далее - заявитель, предприятие, МУП "Аптека N 1") обратилось в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики к инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г. Нальчику Кабардино-Балкарской Республики (далее - налоговый орган, инспекция) о признании утратившей права взыскания задолженности в сумме 494 371,23 руб., в том числе недоимки в сумме 166 320,00 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, пени в сумме 60 448,28 руб.; недоимки в сумме 14 274,60 руб. по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, пени в сумме 473,81 руб.; штрафы в сумме 400,00 руб. за нарушение налогового законодательства о налогах и сборах; недоимки в сумме 82 890,50 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, пени в сумме 14 372,51 руб., штраф в сумме 7 179,16 руб.; недоимки в сумме 37 352,00 руб. по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, пени в сумме 20 086,77 руб.; недоимки в сумме 10 926,43 руб. по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, пени в сумме 1 894,62 руб., штрафы в сумме 946,34 руб.; недоимки в сумме 38 556,00 руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в ФФОМС за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, пени в сумме 13 973,53 руб.; недоимки в сумме 19 215,53 руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в ФФОМС за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, пени в сумме 3 331,85 руб., штрафы в сумме 1 664,26 руб.; пени в сумме 32,65 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2011; пени в сумме 32,39 руб. по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за расчетные периоды, истекшие до 01.01 2011.

Определением суда от 15.04.2019 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечено Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Кабардино-Балкарской Республике (далее - фонд, третье лицо).

Решением от 09.01.2020 заявленные требования удовлетворены частично. Суд первой инстанции признал инспекцию Федеральной налоговой службы N 1 по г. Нальчику Кабардино-Балкарской Республике утратившей возможность взыскания задолженность в сумме 318 207 руб. 75 коп., в том числе пени в сумме 3847,17 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за период с 01.01.2017; пени в сумме 605,23 руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в ФФОМС за период с 01.01.2017; недоимки в сумме 14 274,60 руб. по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, пени в сумме 473,81 руб.; пени в сумме 32,65 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2011; пени в сумме 32,39 руб. по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за расчетные периоды, истекшие до 01.01 2011; недоимки в сумме 147840 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за период до 01.01.2017, пени 20060,19 руб.; недоимки в сумме 33310,44 руб. по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством до 01.01.2017; недоимки в сумме 34272 руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет ФФОМС за период до 01.01.2017, пени 3150, 46 руб.; штраф в сумме 7269,76 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017; недоимка в сумме 7200 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за период с 01.01.2017, прочие начисления 4 квартал 2018, пени в размере 3856,88 руб.; пени в сумме 41982,17 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, до 01.01.2017 прочие начисления. В остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом в части, инспекция обратилась в апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в части взыскания штрафа по страховым взносам в размере 7269,76 руб., страховых взносов в размере 7200 руб., пени в сумме 3856,88 руб. Апеллянт указывает на то, что по данной задолженности им не утрачена возможность взыскания.

Изучив материалы дела, оценив доводы жалобы и проверив законность обжалуемого судебного акта в порядке, установленном главой 34 АПК РФ, апелляционный суд пришел к выводу, что решение суда от 09.01.2020 в обжалуемой части подлежит отмене, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, заявитель является муниципальным предприятием, зарегистрирован в качестве юридического лица в ИФНС РФ N 2 по г. Нальчику КБР, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц от 08.04.2019.

Инспекцией заявителю выдана справка N 565914 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам процентам по состоянию на 02.04.2019, согласно которой задолженность предприятия перед бюджетом составляет: недоимка в сумме 166 320,00 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, пени в сумме 60 448,28 руб.; недоимка в сумме 14 274,60 руб. по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, пени в сумме 473,81 руб.; штраф в сумме 400,00 руб. за нарушение налогового законодательства о налогах и сборах; недоимка в сумме 82 890,50 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, пени в сумме 14 372,51 руб., штраф в сумме 7 179,16 руб.; недоимка в сумме 37 352,00 руб. по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, пени в сумме 20 086,77 руб.; недоимка в сумме 10 926,43 руб. по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, пени в сумме 1 894,62 руб., штрафы в сумме 946,34 руб.; недоимка в сумме 38 556,00 руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в ФФОМС за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, пени в сумме 13 973,53 руб.; недоимка в сумме 19 215,53 руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в ФФОМС за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, пени в сумме 3 331,85 руб., штрафы в сумме 1 664,26 руб.; пени в сумме 32,65 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2011; пени в сумме 32,39 руб. по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за расчетные периоды, истекшие до 01.01 2011.

Посчитав, что указанная задолженность не подлежит взысканию в связи с пропуском установленных сроков принудительного взыскания, предприятие обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В соответствии со статьями 23, 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, а налоговый орган, в случае неисполнения данной обязанности, вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени, но только в порядке, установленном НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога налогоплательщик должен исполнить самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

Процедура и сроки принудительного взыскания с налогоплательщика задолженности в бюджет установлены нормами НК РФ. В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ при наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога не позднее 3-х месяцев после наступления срока уплаты налога либо не позднее 10 дней в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки. Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налогов и пеней не является пресекательным, однако он не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с налогоплательщиков, являющихся юридическими лицами, производится за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2007) решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя путем направления в течение трех дней с момента вынесения решения соответствующего постановления судебному приставу - исполнителю.

Действовавшее до 01.01.2007 законодательство не предусматривало специального срока для вынесения решения об обращении взыскания на имущество. Предусмотренный в статье 46 НК РФ 60-дневный срок применялся ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ в статью 47 НК РФ внесены изменения, согласно которым с 01.01.2007 решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Пунктом 6 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ определено, что в случае если течение предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков не завершилось до 01.01.2007, указанные сроки исчисляются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ.

Исходя из пункта 9 статьи 46 НК РФ, пункта 8 статьи 47 НК РФ положения вышеуказанных норм применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и сбора.

С 01.01.2007 согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации, у которой открыт лицевой счет, производится в судебном порядке.

Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации регламентирует порядок и сроки направления требования не только об уплате налога, но и пеней и с направлением названного требования связывает применение порядка принудительного взыскания налога и пеней в установленные сроки.

Судебный акт обжалован в части признания судом первой инстанции безнадежными ко взысканию страховые взносы в размере 7200 руб., пени в сумме 3856,88 руб., штрафа по статье 119 НК РФ в размере 7269,76 руб.

В отношении указанной задолженности суд первой инстанции пришел к выводу о том, что задолженность является безнадежной ко взысканию ввиду направления налоговой инспекцией требований N 25767 и N 539707 в адрес МУП "Аптека N 1" посредством ТКС при отсутствии электронной связи предприятия с инспекцией, а также ввиду непредставления налоговым органом документального подтверждения направления указанных требований.

Из требования от 04.02.2019 N 539707 следует, что налоговый орган выставил задолженность предприятию по страховым взносам в размере 7200 руб., в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии за период 4 квартал 2018 года в общем размере 5280 руб., страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству за 4 квартал 2018 года в общем размере 696 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фонд ФОМС за 4 квартал 2018 года в общем размере 1224 руб., пени, начисленной на сумму перечисленных страховых взносов, в общем размере 3856,88 руб. Срок исполнения требования от 04.02.2019 N 539707 до 22.02.2019. Требование направлено 11.02.2019 по ТКС, что подтверждается скриншотом, в котором указано о вручении 19.02.2019.

22.03.2019 налоговым органом вынесено решение N 1743 о взыскании задолженности по страховым взносам в размере 7200 руб. и пени в сумме 3856,88 руб. за счет имущества налогоплательщика и 26.03.2019 вынесено постановление N 1780.

17.10.2018 налоговым органом составлен акт проверки N 18429, в соответствии с которым налоговым органом установлено, что МУП "Аптека N1" несвоевременно представлен расчет по страховым взносам за 1 квартал 2018 года (срок представления 02.05.2018, фактически - 11.07.2018). На данном акте имеется отметка об отказе в получении акта, в связи с чем в адрес налогоплательщика 17.10.2018 посредством почтовой связи налоговым органом направлено уведомление о времени и месте рассмотрения акта проверки N 18429.

11.12.2018 налоговым органом вынесено решение N 22108 о привлечении к ответственности МУП "Аптека N1" по статье 119 НК РФ. Согласно данному решению МУП "Аптека N1" несвоевременно представлен расчет по страховым взносам за 1 квартал 2018 года (срок представления 02.05.2018, фактически - 11.07.2018). Сумма штрафа составила 5 % от неуплаченной суммы налога за каждый полный (неполный) месяц, не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб., что составило 3634,88 руб. Однако налоговым органом установлено отягчающее обстоятельство, в частности, в соответствии с решением о привлечении к ответственности N 21873 от 21.09.2018 налогоплательщик был привлечен к ответственности за аналогичное нарушение (по статье 119 НК РФ за несвоевременное представление расчета по страховым взносам за 4 квартал 2017 года), в связи с чем размер штрафа увеличен на 100 %, что составило 7269,76 руб.

Указанное решение налогового органа не оспорено предприятием.

Неоплата штрафных санкций в добровольном порядке послужила основанием для выставления налоговым органом требования N 25767 от 30.01.2019, в котором предприятию в срок до 19.02.2019 предлагалось уплатить задолженность по штрафным санкциям в размере 7269,76 руб. Данное требование направлено по каналам ТКС 04.02.2019 и вручено 12.02.2019, о чем свидетельствует скриншот, представленный в материалы дела.

26.03.2019 налоговым органом вынесено решение N 2199 и постановление N 2124 о взыскании штрафных санкций в размере 7269,76 руб. за счет имущества налогоплательщика.

Постановления от 26.03.2019 N 2124 и N 1780 направлены по каналам электронной связи в службу судебных приставов-исполнителей, что подтверждается соответствующим скриншотом.

Таким образом, из материалов дела судом апелляционной инстанции установлено, что задолженность по страховым взносам и штрафным санкциям не имеет характер безнадежной ко взысканию. Доказательств утраты налоговым органом возможности взыскания спорной задолженности в материалы дела не представлено. Доводов предприятием о нарушении сроков взыскания в отношении указанной суммы задолженности не заявлено.

Налогоплательщиком указано, что требования N 25767 и N 539707 в адрес МУП "Аптека N 1" направлялись по каналам ТКС при отсутствии электронной связи предприятия с инспекцией. Суд первой инстанции признал довод МУП "Аптека N 1" обоснованным, ссылаясь на отсутствие документального подтверждения налоговым органом направления требований N 25767 и N 539707 по ТКС.

Суд апелляционной инстанции не соглашается с указанным выводом суда первой инстанции ввиду следующего.

Из представленного в материалы дела налоговым органом скриншота следует, что МУП "Аптека N 1" представляло в налоговый орган расчет по страховым взносам за 2018 год по каналам ТКС через представителя ООО "Ваш партнер" по доверенности 02.04.2018.

Таким образом, вывод суда первой инстанции об отсутствии электронной связи инспекции с предприятием и неполучении по каналам ТКС требований налогового органа, выставленных в адрес МУП "Аптека N 1", является противоречащим материалам дела.

Учитывая, что в материалах дела имеются доказательства вручения в адрес МУП "Аптека N 1" по каналам ТКС спорных требований и принимая во внимание то обстоятельство, что требования, а также решения налогового органа не оспорены налогоплательщиком, учитывая отсутствие доказательств утраты налоговым органом возможности взыскания (при наличии на исполнении в службе судебных приставов постановлений от 26.03.2019 N 2124 и N 1780 о взыскании спорной задолженности по страховым взносам, пени и штрафа), апелляционный суд полагает, что требования предприятия в части признания страховых взносов в размере 7200 руб., пени в сумме 3856,88 руб., штрафа по статье 119 НК РФ в размере 7269,76 руб. безнадежными ко взысканию удовлетворению не подлежат.

В связи с этим решение суда первой инстанции от 09.01.2020 в указанной части подлежит отмене на основании пункта 3 части 1 статьи 270 АПК РФ, поскольку выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Руководствуясь статьями 110, 266, 268, 269, 271, 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 09.01.2020 по делу N А20-1783/2019 в обжалуемой части отменить.

В удовлетворении заявленных требований муниципальному унитарному предприятию "Аптека N 1" в части признания инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г. Нальчику Кабардино-Балкарской Республике утратившей возможность взыскания страховых взносов в размере 7200 руб., пени в размере 3856,88 руб., штрафа по статье 119 НК РФ в размере 7269,76 руб., отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Н.В. Макарова

Судьи

М.У. Семенов И.А. Цигельников